工程施工會計賬務處理資料

1．“應付賬款—暫估應付款”月末終了時，對于外購的材料物資，在沒有與外部供貨商確認材料的最終數(shù)量與貨款總額時，按材料員的收料單做暫估，賬務處理為：借：工程施工—某單項工程—合同成本貸：應付賬款—暫估應付款與供貨商結(jié)算后，短暫沒有支付現(xiàn)款時，將“暫估應付款”調(diào)入“應付工程款”科目中，憑購銷雙方確認后的結(jié)算單與合同作如下賬務處理：借：應付賬款—暫估應付款貸：應付賬款—應付工程款（三）壞賬打算本科目核算企業(yè)計提的壞賬打算。本科目下設“應收賬款”和“其他應收款”兩個二級科目，分別計提。壞賬打算按“應收賬款”和“其他應收款”中扣出“其他應收款-內(nèi)部單位往來”的期末余額為提取基數(shù)，計提比例為0.5%，計算公式為：壞賬打算/應收賬款=“應收賬款”期末余額0.5%壞賬打算/其他應收款=（“其他應收款”期末余額—“其他應收款/內(nèi)部單位往來”期末余額）]0.5%壞賬打算按年計提，采納備抵法計提。計提時，借：管理費用或間接費用貸：壞賬打算。當企業(yè)本期應提取的壞賬打算大于已提取壞賬打算的賬面余額時，應按其差額進行補提；當應提取的壞賬打算小于已提取的賬面余額時，其差額用紅字做上述分錄進行沖銷。（四）工程結(jié)算1、本科目核算施工企業(yè)依據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。2、向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。3、本科目按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。4、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。（五）工程施工本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目應設置以下兩個明細科目：1、合同成本本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械運用費、其他干脆費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。2、合同毛利本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。（六）主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本1、這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用。2、按規(guī)定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工—合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉(zhuǎn)銷合同預料損失打算，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的工程合同費用后的余額，借記“主營業(yè)務成本”科目，按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入后的余額，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工—合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同已計提的預料損失打算，借記“存貨跌價打算—合同預料損失”科目，貸記“管理費用”科目。3、這兩個科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。4、期末，應將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應無余額。（七）存貨跌價打算1、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價打算。2、在本科目下設置“合同預料損失打算”明細科目，核算工程施工合同計提的損失打算。3、假如合同總成本超過合同預料總收入，建筑施工單位應將預料損失馬上確認為當期費用，借記“管理費用”，貸記“存貨跌價打算—合同預料損失打算”。合同完工確認合同收入和合同費用時，企業(yè)應轉(zhuǎn)銷合同預料損失打算，依據(jù)確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務成本”，按確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務收入”，按其差額借記或貸記“工程施工—合同毛利”；同時，按相關工程施工合同預料損失打算，借記“存貨跌價損失打算—合同預料損失打算”，貸記“管理費用”科目。4、各所屬單位應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。5、期末，“存貨跌價打算—合同預料損失打算”科目貸方余額反映尚未完工工程施工合同已計提的損失打算。四、工程收入、成本、稅利結(jié)轉(zhuǎn)的統(tǒng)一規(guī)定（一）工程成本費用歸集1、在“工程施工”科目下設置“合同成本”明細科目，歸集和核算各項施工合同發(fā)生的實際成本。該明細科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集和核算。（1）成本核算對象：一般應以獨立的工程合同所確定的項目為成本核算對象；在同一施工現(xiàn)場、同一項目部管理、工程開、竣工時間相差不大的條件下，也可兩個或多個工程項目合并確定為成本核算對象。（2）成本項目：包括人工費、材料費、機械費、其他干脆費、間接費用。2、屬于人工費、材料費、機械費和其他干脆費等干脆成本費用，干脆計入有關工程成本。3、間接費用指各施工單位（項目部）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括項目管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動愛護費、固定資產(chǎn)折舊費與修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費、“四險一金”等。間接費用應按施工單位與項目管理部和間接費用類別歸集核算，月度終了再以該項目部所管理的各個工程項目的統(tǒng)計完成量為安排基數(shù)，安排計入有關項目的工程成本。4、會計核算：（1）項目施工發(fā)生的各項費用，借記“工程施工—某工程—合同成本—成本項目”科目，或“工程施工—間接費用”科目，貸記“應付工資”、“原材料”、“銀行存款”等科目。（2）月度終了，安排間接費用，借記“工程施工—合同成本—間接費用”科目，貸記“工程施工—間接費用”科目。（二）在施工程收入、成本、稅利結(jié)轉(zhuǎn)1．按月編制《在施工程收入、成本、稅利結(jié)轉(zhuǎn)表》，表內(nèi)指標的填列方法如下：（1）建筑業(yè)總產(chǎn)值：以統(tǒng)計部門報出的自行完成工作量為準；（2）應付對外分包工程款：以統(tǒng)計部門報出的分包完成工作量為準；（3）主營業(yè)務收入：依據(jù)“建筑業(yè)總產(chǎn)值”加上“應付對外分包工程款”之和確認。（4）自行完成主營業(yè)務收入：即“建筑業(yè)總產(chǎn)值”，依據(jù)“主營業(yè)務收入”減去“應付分包工程款”之差確認。（5）合同毛利率：依據(jù)編制“施工圖預算合同毛利率測算表”（詳附表）或依據(jù)項目工程經(jīng)濟責任考核（承包）指標即：（上繳管理費率+營業(yè)稅金與附加），并按謹慎性原則確定。合同毛利率不得確認為負數(shù)，且一經(jīng)確定，不能隨意變動。（6）合同毛利：依據(jù)“自行完成主營業(yè)務收入”乘以“合同毛利率”確認。（7）合同成本：依據(jù)“自行完成主營業(yè)務收入”減去“合同毛利”之差確認。（8）主營業(yè)務稅金與附加：依據(jù)“自行完成主營業(yè)務收入”乘以稅費率確認。2、會計核算：（1）依據(jù)“自行完成主營業(yè)務收入”，借記“應收賬款—應收工程款—（建設單位）”科目，貸記“工程結(jié)算”科目；（2）依據(jù)“應付對外分包工程款”，借記“應收賬款—應收工程款—（建設單位）”科目，貸記“應付賬款—應付分包款—（對外分包單位）”科目；（3）依據(jù)“主營業(yè)務收入”，貸記“主營業(yè)務收入”科目；依據(jù)確認的“合同毛利”，借記“工程施工—合同毛利”科目；依據(jù)“主營業(yè)務收入”減去“合同毛利”之差，借記“主營業(yè)務成本”科目。（4）依據(jù)“主營業(yè)務稅金與附加”，借