CPA會(huì)計(jì)：職工薪酬

CPA會(huì)計(jì)：第十章職工薪酬1.

職工：與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。2.

職工薪酬：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或終止勞動(dòng)合同關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。3.

短期薪酬：職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。a.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼b.職工福利費(fèi)c.醫(yī)療、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)d.住房公積金e.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)f.職工帶薪缺勤g.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃h.非貨幣性福利i.其他短期薪酬貨幣性短期薪酬：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車間管理人員）管理費(fèi)用（行政管理人員）銷售費(fèi)用（銷售人員）在建工程（基建人員）研發(fā)支出——資本化支出（研發(fā)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)等帶薪缺勤：a.累積帶薪缺勤（帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，下一年不休作廢）職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)（10天休3天，還有7天權(quán)利），確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量（第二年用了上一年的2天假，現(xiàn)計(jì)提2天；若沒(méi)用上一年假期的，不需計(jì)提）。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤若員工第二年沒(méi)使用上一年休假，則將上述分錄沖回若員工第二年使用了上一年累計(jì)的休假，則第二年確認(rèn)的工資費(fèi)用應(yīng)扣除上年度已確認(rèn)的累計(jì)帶薪費(fèi)用。b.非累積帶薪缺勤（實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)計(jì)提）短期利潤(rùn)分享計(jì)劃：與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。按照利潤(rùn)分配計(jì)劃的業(yè)績(jī)基準(zhǔn)時(shí)間及分配比例計(jì)算計(jì)提借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃期后根據(jù)實(shí)際分配比例計(jì)算的分配額進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整非貨幣性福利：公允價(jià)值計(jì)量（售價(jià)），若不行，成本計(jì)量。a.自產(chǎn)產(chǎn)品決定發(fā)放：借記相關(guān)費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”（需計(jì)入銷售銷項(xiàng)稅）實(shí)際發(fā)放：（視同銷售）借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品·b.外購(gòu)產(chǎn)品購(gòu)入：注意進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本還是應(yīng)交稅費(fèi)決定發(fā)放：與自產(chǎn)產(chǎn)品一致實(shí)際發(fā)放：注意“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”（直接結(jié)轉(zhuǎn)，不視同銷售）c.企業(yè)擁有房屋及資產(chǎn)無(wú)償、租賃給員工（通過(guò)應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利結(jié)轉(zhuǎn)核算）無(wú)償：管理費(fèi)用、累計(jì)折舊租賃：管理費(fèi)用、其他應(yīng)付款d.補(bǔ)貼商品及服務(wù)補(bǔ)貼住房：規(guī)定購(gòu)得住房后至少提供服務(wù)的年限，及職工提前離開(kāi)應(yīng)退回部分差價(jià)。購(gòu)買時(shí)不做賬務(wù)處理，出售時(shí)價(jià)格差額作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，通過(guò)”應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利結(jié)轉(zhuǎn)“計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。規(guī)定期內(nèi)出售也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。4.

離職后福利：職工退休或解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利。（不同于辭退福利）a.

提存計(jì)劃：向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上要由職工來(lái)承擔(dān)。管理費(fèi)用——應(yīng)付職工薪酬——其他應(yīng)付款、銀行存款b.

受益計(jì)劃：除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來(lái)承擔(dān)。1.先確認(rèn)退休時(shí)點(diǎn)的補(bǔ)貼現(xiàn)值，按服務(wù)期限平分至每年度，確認(rèn)每年度服務(wù)成本現(xiàn)值；2.期末義務(wù)=上一期期末+利息+當(dāng)期服務(wù)成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)提下一期利息；3.每期財(cái)務(wù)處理：利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，當(dāng)期服務(wù)成本進(jìn)相應(yīng)的費(fèi)用（通過(guò)：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)）例題：一名員工于2×14年初入職，年折現(xiàn)率為10%，預(yù)計(jì)員工在服務(wù)5年后即2×19年初退休。受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的：需計(jì)算資產(chǎn)的凈負(fù)債或凈資產(chǎn)：受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值-資產(chǎn)公允價(jià)值受益計(jì)劃存在盈余的，以受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)孰低者計(jì)量受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。計(jì)劃資產(chǎn)包括長(zhǎng)期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險(xiǎn)單當(dāng)期服務(wù)成本：職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的受益義務(wù)現(xiàn)值的增加額。即為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值。過(guò)去服務(wù)成本：受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少，計(jì)入當(dāng)期損益。（包含非精算部分變動(dòng)）結(jié)算受益計(jì)劃：（重組情形）確認(rèn)利得或損失，結(jié)算價(jià)格-結(jié)算日受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。（不在條款規(guī)定、精算假設(shè)的結(jié)算計(jì)入當(dāng)期損益）受益計(jì)劃利息凈額：凈資產(chǎn)、凈負(fù)債產(chǎn)生的利息，在財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬核算。其他綜合收益：受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計(jì)入損益。1.精算利得和損失；2.計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)、資產(chǎn)上限影響（扣除利息凈額）（1）計(jì)入當(dāng)期損益金額包括：①當(dāng)期服務(wù)成本；②過(guò)去服務(wù)成本；③結(jié)算利得和損失；④受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（2）計(jì)入其他綜合收益的金額包括：①精算利得和損失；②計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)；③資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)（②③需扣除受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額）。5.

辭退福利：勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（超過(guò)一年的辭退計(jì)劃，折現(xiàn)計(jì)量當(dāng)期損益）確認(rèn)職工薪酬負(fù)債時(shí)間點(diǎn)：以下兩者孰早日：a.企業(yè)不能撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃所提供的辭退福利時(shí)b.企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用重組義務(wù)：具有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，且重組計(jì)劃已對(duì)外公告。內(nèi)退計(jì)劃：職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利6.

其他長(zhǎng)期職工福利：包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)