稅務(wù)稽查流程及方法

30三月20241稅務(wù)稽查流程及方法稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容企業(yè)為什么被稅務(wù)稽查?■隨機(jī)■舉報/上級交辦/協(xié)查■專項檢查例：國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于開展2009年稅收專項檢查工作的通知》（國稅發(fā)[2009]9號）■納稅評估（評定標(biāo)準(zhǔn)）

稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容稅務(wù)稽查流程1、選案：是根據(jù)制定的專項檢查計劃、上級交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦和國家稅務(wù)總局情報交換確定專項檢查案源；根據(jù)隨機(jī)抽樣、涉稅情報交換、納稅狀況評估確定日常檢查案源；根據(jù)信件舉報、公民來訪、電話舉報確定專案檢查案源。

2、檢查：由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，實(shí)施稅務(wù)檢查。檢查人員在實(shí)施檢查過程中，通過詢問調(diào)查，核實(shí)取證，制作《檢查底稿》和《涉稅事實(shí)認(rèn)定意見書》，由納稅人在《涉稅事實(shí)認(rèn)定意見書》上簽章，最后制作《稅務(wù)檢查報告》，送檢查部門進(jìn)入審理程序。

3、審理：審理內(nèi)容包括：事實(shí)、證據(jù)是否清楚、確鑿；適用法律是否正確；程序是否合法；被查人意見；處理意見是否得當(dāng)。審理后，由檢查部門制作《審理報告》，送主管領(lǐng)導(dǎo)審批。審批后，對通過檢查未發(fā)現(xiàn)涉稅問題的，制作《稅務(wù)檢查結(jié)論》；發(fā)現(xiàn)涉稅問題的，制作《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》，進(jìn)入執(zhí)行程序。

4、執(zhí)行：稅務(wù)所將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)納稅人、扣繳義務(wù)人，開具《稅收繳款書》。稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容一、選案。1、選案指標(biāo)的確定（1）選案資料來源A、計算機(jī)貯存資料B、財務(wù)報表資料C、外部信息資料D、稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)資料稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容2、確定選案指標(biāo)和參數(shù)A、流轉(zhuǎn)稅類指標(biāo)：銷售收入應(yīng)納增值稅銷售稅金負(fù)擔(dān)率=(產(chǎn)品銷售稅金+所得稅金)/產(chǎn)品銷售收入期未留抵稅款稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容B、納稅申報指標(biāo)：累計兩次不申報連續(xù)三個月無稅或負(fù)稅申報累計六個月無稅或負(fù)稅申報稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容C、財務(wù)會計類指標(biāo)：銷售利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤總額/營業(yè)收入分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)平均增長值分析分行業(yè)財務(wù)比率分析

企業(yè)所得稅稅前限制列支項目指標(biāo)分析地方稅類指標(biāo)分析進(jìn)出口稅收指標(biāo)分析稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容二、檢查。稅務(wù)檢查實(shí)施是稅務(wù)稽查工作的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)檢查的突破口:報表、賬簿、憑證分析突破合同、制度、信息檢查突破現(xiàn)場詢問檢查邏輯分析突破稅務(wù)稽查人員在實(shí)施檢查之前，首先查閱被查對象納稅檔案，了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財務(wù)會計制度、財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件，熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應(yīng)的檢查方法。稅務(wù)人員在實(shí)施稅務(wù)稽查時可以根據(jù)需要和法定程序采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款帳戶或者儲蓄存款和異地協(xié)查等方式進(jìn)行。稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容（一）稅務(wù)稽查的權(quán)限、種類、特征（1）查賬權(quán)（2）場地檢查權(quán)（3）責(zé)成提供資料權(quán)（4）詢問權(quán)（5）查證權(quán)（6）檢查銀行存款賬戶權(quán)稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容（二）、稅務(wù)稽查證據(jù)的種類①書證；②物證；③視聽資料；④證人證言；⑤當(dāng)事人的陳述；⑥鑒定結(jié)論；⑦現(xiàn)場筆錄稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容（2）稅務(wù)稽查證據(jù)特征①關(guān)聯(lián)性②合法性③真實(shí)性。稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容（三）、審查詳細(xì)內(nèi)容一、順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對象，以及經(jīng)營管理和財務(wù)管理混亂、存在嚴(yán)重問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。二、逆查法適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要和危險項目的檢查。三、詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會計核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了揭露重大問題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些（某類）特定項目、事項所進(jìn)行的檢查。稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容四、抽查法一是重點(diǎn)抽查二是隨機(jī)抽查五、審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合對有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。六、核對法必須相應(yīng)結(jié)合其他檢查技術(shù)方法的運(yùn)用，才能達(dá)到檢查目標(biāo)的要求。稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容I、審閱和分析原始憑證II、證證核對III、賬證核對IV、賬賬核對V、賬表核對VI、賬實(shí)核對VII、對會計年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)進(jìn)行審查稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容I、審閱和分析原始憑證1．審查原始憑證上的要素是否齊全，手續(xù)是否完備。審查憑證上是否注明了填制單位名稱、填制日期、填制人姓名、經(jīng)辦人簽章、接受單位名稱及其真實(shí)性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、商品物資的數(shù)量、單價、金額等。2．將原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況進(jìn)行比較，分析原始憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動是否相符，包括原始憑證所反映的用于經(jīng)濟(jì)活動的貨物、勞務(wù)等數(shù)量和規(guī)模，是否與企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況一致；原始憑證記錄貨物或勞務(wù)的單位價值是否符合當(dāng)時公允標(biāo)準(zhǔn)；貨物或勞務(wù)的購入是否符合當(dāng)時企業(yè)的經(jīng)營需要等。（注釋1）3．對比分析不同時期同類原始憑證上相關(guān)事項，查找相同事項之間的差異。(注釋2）稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容4．分析原始憑證上的有關(guān)要素。如反映的商品物資的數(shù)量及單價變動有無不合理現(xiàn)象，日期有無異?；蛲扛?，出據(jù)單位的業(yè)務(wù)范圍與憑證上所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，票據(jù)臺頭與受票單位是否一致、筆跡和印章是否正常、經(jīng)辦人的簽章是否正常等等。5．分析和比較原始憑證本身的特性。如比較票據(jù)紙面的光澤、紙張的厚度、印刷的規(guī)范性、紙質(zhì)、底紋（水?。┘捌渌纻螛?biāo)記等。（注釋3）6．復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、金額合計，并對其結(jié)果進(jìn)行分析比較，以判明有無問題。稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容II、證證核對證證核對，既包括原始憑證與相關(guān)原始憑證、原始憑證與原始憑證匯總表的核對，也包括記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總憑證之間的核對。注意：應(yīng)用證證核對法的基本前提是檢查人員在審閱賬戶或其他會計資料時發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)或線索，或有證據(jù)證明企業(yè)在某些方面存在舞弊嫌疑時，或者為了某些檢查特定目的（如為了查清某些問題）的情況下，才對相關(guān)科目的賬簿進(jìn)行核對。方法如下：1．將記賬憑證注明的所附原始憑證的份數(shù)與實(shí)際所附的份數(shù)進(jìn)行核對，以判明有無不相符的會計錯弊。2．將記賬憑證上會計科目所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與原始憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行核對，判明有無會計科目適用錯誤或故意錯用會計科目。3．將記賬憑證所反映的數(shù)量與金額與所附原始憑證上的數(shù)量與金額合計數(shù)進(jìn)行核對，以判明數(shù)量和金額是否相符。稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容4．將記賬憑證上的制證日期與原始憑證上的日期進(jìn)行核對，以判明是否存在通過入賬時間的變化，人為調(diào)節(jié)會計收益和成本的現(xiàn)象。（注釋4）5．查看記賬憑證附件的規(guī)范性。一般情況下，除了結(jié)賬（俗稱轉(zhuǎn)賬）和更正錯誤的記賬憑證外，其他所有的記賬憑證都必須附有原始憑證。核對時應(yīng)注意查看記賬憑證有無應(yīng)附而未附原始憑證的現(xiàn)象。（注釋5）6．核對匯總記賬憑證與記賬憑證、科目匯總表與記賬憑證。通常是按照編制匯總記賬憑證和科目匯總表的方法，依據(jù)審閱無誤的記賬憑證由檢查人員重新進(jìn)行編制，將重新編制的匯總記賬憑證和科目匯總表與企業(yè)原有的匯總記賬憑證和科目匯總表進(jìn)行對照分析，從中發(fā)現(xiàn)問題或線索，明確需進(jìn)一步檢查的重點(diǎn)和項目。稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容III、賬證核對賬證核對，就是將會計憑證和有關(guān)明細(xì)賬、日記賬或總賬進(jìn)行核對。通過賬、證核對可以判斷企業(yè)會計核算的真實(shí)性和可靠性，有助于發(fā)現(xiàn)并據(jù)以查證有無多記、少記或錯記等會計錯弊，簡化檢查過程。進(jìn)行賬證核對時，一般采用逆查法，即在查閱有關(guān)賬戶記錄時，如果發(fā)現(xiàn)某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或記錄存在疑問，可以將其與記賬憑證及原始憑證進(jìn)行核對，以求證是否存在會計錯弊問題。稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容IV、賬賬核對賬賬核對，就是將總賬與相應(yīng)的明細(xì)賬、日記賬進(jìn)行有效性核對，其目的在于查明各總賬科目與其所屬明細(xì)賬、日記賬是否一致。驗(yàn)算總賬與所屬明細(xì)賬、日記賬的一致性,是進(jìn)行總賬檢查不可缺少的步驟。進(jìn)行賬賬核對，需要將存在對應(yīng)關(guān)系賬簿中的業(yè)務(wù)逐筆逐項進(jìn)行核對，核對時不僅要核對金額、數(shù)量、日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，還要核查分析所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容V、賬表核對賬表核對，是指將報表與有關(guān)的賬簿記錄相核對，包括將總賬和明細(xì)賬的記錄與報表進(jìn)行相符性核對，也包括報表與明細(xì)賬、日記賬之間的核對。其目的在于查明賬表記錄是否一致，報表之間的勾稽關(guān)系是否正常。稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容VI、賬實(shí)核對賬實(shí)核對，就是采用實(shí)物盤存與賬面數(shù)量比較、金額計算核對的方法，核實(shí)存貨的賬面記錄與實(shí)際庫存是否一致，其目的在于查明實(shí)物是否安全、數(shù)量是否正確，實(shí)物的存在價值與賬面記錄是否一致相符，各種債權(quán)、債務(wù)是否確實(shí)存在。賬實(shí)核對是重要的檢查方法之一。賬實(shí)核對是以實(shí)物盤點(diǎn)與賬項核對為前提和基礎(chǔ)，既可以根據(jù)經(jīng)審閱核對過的賬簿記錄與現(xiàn)存的實(shí)物進(jìn)行核對，也可以根據(jù)檢查人員實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果與其賬面記錄進(jìn)行核對。將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要和關(guān)鍵的財產(chǎn)物資作為盤點(diǎn)和核對的重點(diǎn)。通過核對發(fā)現(xiàn)的差異，作進(jìn)一步的核實(shí)和審查，并對產(chǎn)生差異的原因及可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行客觀分析和判斷，必要時，可以進(jìn)行復(fù)盤。（注釋6）稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容VII、對會計年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)進(jìn)行審查審查會計年末余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，就是對企業(yè)年末過新賬的賬戶余額進(jìn)行相符性審核，目的是防止企業(yè)利用年末過賬隱瞞存在的問題，達(dá)到少繳稅款的目的。審查時，主要是將上年年末會計賬戶余額、會計報表相關(guān)項目金額和新開賬戶年初余額進(jìn)行比較，看是否一致，如果出現(xiàn)不一致的情況，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容三、審理。由審理部門和審理人員對檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料進(jìn)行審理。稅務(wù)稽查審理主要包括被查對象是否準(zhǔn)確；違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確；是否符合法定程序；是否超越或者濫用職權(quán)；擬定的處理、處罰建議是否適當(dāng)?shù)葍?nèi)容。稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容（一）、不能作為定案依據(jù)的證據(jù)①嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)；②以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；③以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)；④非法剝奪當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所取得的證據(jù)；⑤復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認(rèn)可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)；⑥經(jīng)過技術(shù)處理而無法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；⑦不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言；⑧在中華人民共和國領(lǐng)域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)；⑨不具備合法性和真實(shí)性的其他證據(jù)。稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容（二）、稅務(wù)稽查證據(jù)證明力大小的認(rèn)定證明同一事實(shí)的多個證據(jù)，其證明效力一般可按下列情形分別認(rèn)定：（1）國家機(jī)關(guān)以及其它職能部門依職權(quán)制作的公文文書優(yōu)于其它書證；（2）鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄、檔案材料以及經(jīng)過公證或登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽材料和證人證言；（3）原件、原物優(yōu)于其復(fù)印件、復(fù)制品；（4）法定鑒定部門的鑒定結(jié)論優(yōu)于其它鑒定部門的鑒定結(jié)論；稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容四、執(zhí)行。執(zhí)行部門接到《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書后，應(yīng)當(dāng)依法及時將稅務(wù)文書送達(dá)被執(zhí)行人。1、直接送達(dá)2、留置送達(dá)3、委托送達(dá)4、郵寄送達(dá)5、公告送達(dá)稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容稅務(wù)稽查文書送達(dá)后，被查對象未在規(guī)定的期限內(nèi)履行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的法律文書所規(guī)定的義務(wù)的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稽查局可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施或者依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。稅收強(qiáng)制執(zhí)行的方式：扣繳稅款、拍賣、變賣扣押、查封的商品、貨物、財產(chǎn)稅務(wù)稽查流程及內(nèi)容涉稅案件移送公安機(jī)關(guān)的情況：1．納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額得百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的；或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的；2．扣繳義務(wù)人采取非法手段，不繳或少繳已扣、已收稅款的，數(shù)額占應(yīng)繳稅額百分之十以上且數(shù)額在一萬元以上的；3．納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠稅的數(shù)額在一萬元以上的；4．納稅人采取欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的；5．以暴力威脅拒不繳納稅款的；6．虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票，或者虛開、偽造、擅自制造、出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票構(gòu)成犯罪的應(yīng)對稅務(wù)稽查，納稅人權(quán)利義務(wù)稅務(wù)檢查中納稅人權(quán)利1、納稅人有要求稅務(wù)檢查人員出示稅務(wù)檢查證的權(quán)利

2、納稅人有拒絕稅務(wù)檢查人員違法檢查的權(quán)利

3、納稅人有向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《調(diào)取帳簿資料清單》的權(quán)利

4、納稅人有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)歸還所調(diào)取帳簿的權(quán)利

5、納稅人有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其存款帳戶保密的權(quán)利

6、納稅人有拒絕稅務(wù)檢查人員無理要求的權(quán)利

7、納稅人有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕、減輕或免除行政處罰的權(quán)利

8、納稅人有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充分聽取當(dāng)事人意見的權(quán)利

9、納稅人有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不因申辯而加重處罰的權(quán)利

10、納稅人有拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)不符合稅法規(guī)定的稅收保