《財會第三章藍版》課件

第三章應收款項應收票據(jù)、應收賬款及其他1精選PPT1精選PPT會計名家葛家澍葛家澍(1921～)，1921年3月生于江蘇興化。1940年就讀于江蘇學院，1942年轉學廈門大學，1945年廈門大學會計學系畢業(yè)，獲廈門大學商學士學位。大學畢業(yè)后留校任助教、講師、副教授和教授。在校內(nèi)歷任會計核算教研室副主任、經(jīng)濟系副主任。1982年成立經(jīng)濟學院，被任命為首任經(jīng)濟學院院長。

2精選PPT會計名家

2精選PPT葛教授由于在會計學領域有較深的造詣，他的會計思想和觀念被會計學術界，也被國家教委譽為“獨樹一幟“。所以，他是我國國家批準的第一批經(jīng)濟學（會計學）博士生導師（僅有兩名）之一。也是國務院批準享受專家津貼的第一批專家之一。

會計名家3精選PPT葛教授由于在會計學領域有較深的造詣，他的會計思想和觀念被會計葛教授的學術觀點在我國會計學界影響很大。例如，他的關于會計對象的“資金運動“觀點，關于會計本質(zhì)的“信息系統(tǒng)論“觀點，已成為我國會計學的主流學派。著有《會計學原理》、《會計基礎知識》、《借貸記帳法》、《社會主義經(jīng)濟核算與經(jīng)濟效果》、《通貨膨脹會計》、《會計學導論》等。

會計名家4精選PPT葛教授的學術觀點在我國會計學界影響很大。例如，他的關于會計對23

4其他應收款預付賬款561本講內(nèi)容應收票據(jù)應收票據(jù)核算應收賬款壞賬處理應收股利應收利息5精選PPT本講內(nèi)容應收票據(jù)應收票據(jù)核算應收賬款壞賬處理應收股利5精選P目的及要求

1、了解應收帳款的性質(zhì)與范圍

2、掌握應收帳款的計價3、重點掌握現(xiàn)金折扣條件下采用總價法核算的會計處理4、重點掌握備抵法下各期連續(xù)計提壞賬準備的會計處理

5、在明確應收票據(jù)種類的基礎上，熟悉應收票據(jù)的會計處理6、重點是應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理7、預付貨款的會計處理可結合存貨的購進掌握。8、預付貨款重點是賬戶的設置6精選PPT目的1、了解應收帳款的性質(zhì)與范圍2、掌握應收帳款的計價3第三章

第一節(jié)應收票據(jù)主要內(nèi)容帶息票據(jù)貼現(xiàn)種類轉讓7精選PPT第三章第一節(jié)應收票據(jù)主要內(nèi)容帶息票據(jù)貼現(xiàn)種轉7精選PPT第三章

第一節(jié)應收票據(jù)概念應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。種類

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票

8精選PPT第三章第一節(jié)應收票據(jù)概念8精選PPT第一節(jié)應收票據(jù)應收票據(jù)利息對于帶息應收票據(jù)企業(yè)應當在中期期末和年度終了，按照票據(jù)的面值和確定的利率計算票據(jù)的利息，計算票據(jù)的利息.票面利率一般指年利率；期限指簽發(fā)日至到期日的時間間隔。票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種

9精選PPT第一節(jié)應收票據(jù)應收票據(jù)利息9精選PPT第一節(jié)應收票據(jù)票據(jù)的期限按月表示時，年利率要換成月利率（年利率÷12）。票據(jù)的期限按日表示時，應按票據(jù)的實際經(jīng)歷天數(shù)計算。在票據(jù)簽發(fā)日和到期日這兩天中，只算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。年利率要換成日利率（年利率÷360）。10精選PPT第一節(jié)應收票據(jù)票據(jù)的期限按月表示時，年利率要換成月利率（年應收票據(jù)的核算（一）賬戶設置收到已承兌的商業(yè)匯票①票據(jù)到期收到票款②到期沒收到票款③貼現(xiàn)余額：應收票據(jù)11精選PPT應收票據(jù)的核算收到已承兌的商業(yè)匯票①票據(jù)到期收到票款余額：到期日的確定

應收票據(jù)的到期日應按不同的約定方式來確定。如約定按日計算，則應以足日為準，在其計算時按算尾不算頭的方式確定。例如4月20日開出的60天商業(yè)匯票的到期日為6月19日。如約定按月計算，則足月為標準，在計算時按到期月份的對日確定，若到期月份無此對日，應按到期月份的最后日確定。例如8月31日開出的6個月商業(yè)匯票，到期日應為下年2月28日(若有29日為29日)；若此匯票為8個月時，到期日應為下年的4月30日。12精選PPT到期日的確定12精選PPT到期價值的確定應收票據(jù)的到期價值即商業(yè)匯票到期時的全部應支付款項，要根據(jù)票據(jù)是否帶息的不同來確定。若是不帶息票據(jù)，到期價值就是票面價值即本金。若是帶息票據(jù)，到期價值為票據(jù)面值加上應計利息，計算公式為票據(jù)到期價值=票據(jù)面值×(1+票面利率×票據(jù)期限)上式中，利率一般以年利率表示；票據(jù)期限則用月或日表示，在實際業(yè)務中，為了計算方便，常把一年定為360天。如，一張面值為1000元，期限為90天，票面利率為10%的商業(yè)匯票，到期價值為:1000×(1+10%×90/360)=1025

13精選PPT到期價值的確定13精選PPT應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程可概括為以下四個步驟：第一步：計算應收票據(jù)到期值第二步：計算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)日數(shù)其中：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限－已持有票據(jù)期限第三步：計算貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得=到期值－貼現(xiàn)利息第四步：編制會計分錄

借：銀行存款〖貼現(xiàn)所得〗財務費用〖貼現(xiàn)所得小于票據(jù)賬面余額的差額〗

應收票據(jù)貸：應收票據(jù)〖票據(jù)賬面余額〗財務費用〖貼現(xiàn)所得大于票據(jù)帳面余額的差額〗應收票據(jù)14精選PPT應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程可概括為以下四個步驟：14精選PPT（二）應收票據(jù)的核算1.不帶息應收票據(jù)（1）收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）（2）應收票據(jù)到期收回時：借：銀行存款貸：應收票據(jù)（3）商業(yè)承兌匯票到期，如果承兌人違約拒付或無力支付票款，企業(yè)將到期票據(jù)的票面金額轉入“應收賬款”科目。借：應收賬款貸：應收票據(jù)15精選PPT（二）應收票據(jù)的核算15精選PPT甲公司20×9年1月份銷售A商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。A商品銷售符合會計準則規(guī)定的收入確認條件。甲公司的相關賬務處理如下：（1）A商品銷售實現(xiàn)時借：應收票據(jù)——乙企業(yè)117000 貸：主營業(yè)務收入——A商品 100000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額17000（2）3個月后，應收票據(jù)到期，甲公司收回款項117000元，存入銀行借：銀行存款117000 貸：應收票據(jù)——乙企業(yè) 117000 16精選PPT甲公司20×9年1月份銷售A商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開（3）如果甲公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，則甲公司應按票據(jù)面值確認短期借款，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）與票據(jù)面值之間的差額確認為財務費用。假定甲公司該票據(jù)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115830元，則相關賬務處理如下：借：銀行存款 115830 財務費用——票據(jù)貼現(xiàn)1170 貸：短期借款——××銀行 117000 17精選PPT（3）如果甲公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，2.帶息應收票據(jù)18精選PPT2.帶息應收票據(jù)18精選PPT貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動19精選PPT貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得的計算公式如下：

貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期=票據(jù)期限一企業(yè)已持有票據(jù)期限

20精選PPT在貼現(xiàn)中，20精選PPT【例】某工業(yè)公司將一張180天到期，年利率為8%的票據(jù)計10

000元，向銀行申請貼現(xiàn)。該票據(jù)的出票日是6月1日，申請貼現(xiàn)日是8月30日，銀行年貼現(xiàn)率為9%，21精選PPT【例】某工業(yè)公司將一張180天到期，年利率為8%的票據(jù)計10

1.計算

（1）票據(jù)到期值=票面額×（1+利率×票據(jù)時間）=10

000×（1+8%×180天/360天）=

10

400（元）

（2）貼現(xiàn)天數(shù)=8月30日至11月28日=90（天）

（3）貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)時間=

10

400×9%×90天/360天=

234（元）

（4）貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=10

400-234=10166（元）

（5）利息收入或支出=票據(jù)貼現(xiàn)所得-票面額=10

166-10

000=166（元）

22精選PPT1.計算

22精選PPT2.會計分錄

（1）8月30日貼現(xiàn)時:

借：銀行存款

10

166

貸：短期借款10

000

財務費用——利息

166

（2）11月28日票據(jù)到期，當出票人向銀行兌付票據(jù)和利息時,其會計分錄如下：

借：短期借款10

000

貸：應收票據(jù)10

000

23精選PPT2.會計分錄

23精選PPT（3）11月28日票據(jù)到期，如出票人未能按期支付票據(jù)的本金和利息，拖欠債務，則企業(yè)應承擔這筆或有負債，以銀行存款償付給貼現(xiàn)銀行。其會計分錄如下：

借：短期借款10

000

其他應收款——××單位400

貸：銀行存款10

400

同時將應收票據(jù)轉入“應收賬款”賬戶：

借：應收賬款——××單位

10

000

貸：應收票據(jù)10

00024精選PPT（3）11月28日票據(jù)到期，如出票人未能按期支付票據(jù)的本金（四）應收票據(jù)備查簿為了逐筆記錄每一項應收票據(jù)，企業(yè)應登記“應收票據(jù)備查簿”，詳細記錄每一項應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、票面金額、票面利率、交易合同、付款人、承兌人、背書人、購貨單位、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票等情況。25精選PPT（四）應收票據(jù)備查簿25精選PPT第二節(jié)應收賬款一、應收賬款的概念及確認應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。應收賬款應在收入實現(xiàn)時予以確認。

26精選PPT第二節(jié)應收賬款一、應收賬款的概念及確認26精選PPT二、應收賬款計價應收賬款計價通常按照實際發(fā)生額入賬，計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。27精選PPT二、應收賬款計價27精選PPT1.商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從貨品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定數(shù)額，此項扣減數(shù)通常用百分數(shù)來表示，如15％、20％、25％等?？蹨p后的凈額才是實際銷售價格，商業(yè)折扣對應收賬款入賬金額的確認并無實質(zhì)性影響。

2.現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，即10天內(nèi)付款折扣為2％，20天內(nèi)付款折扣為1％，30天內(nèi)付款則不給折扣，全價付款。在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種處理方法可供選擇，一種是總價法，另一種是凈價法。

28精選PPT1.商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從貨品價目單上規(guī)定的價格中①總價法?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬金額?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財費用，會計上應當作為財務費用處理。

②凈價法。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以記作應收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正?，F(xiàn)象，認為一般客戶都會提前付款，將客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為沖減財務費用處理。

我國目前的會計實務中，所采用的是總價法。

。

29精選PPT①總價法?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記【例】某公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為30000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10％的商業(yè)折扣，全額為3000元，銷貨方應收賬款的入賬金額為27000元，適用增值稅率為17％，做會計分錄如下：

借：應收賬款31590

貸：主營業(yè)務收入27000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4590

收到貨款時做會計分錄如下：

借：銀行存款31590

貸：應收賬款31590

30精選PPT【例】某公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為30【例】某公司銷售一批產(chǎn)品給A公司，價值20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)?？們r法做會計分錄如下：借：應收賬款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3400如果上述貨款在10天內(nèi)收到，做會計分錄如下：

借：銀行存款22932

財務費用468

貸：應收賬款23400如果上述貨款在20天內(nèi)收到，做會計分錄如下：

借：銀行存款23166

財務費用234

貸：應收賬款23400如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，收到貨款，做會計分錄如下：

借：銀行存款23400

貸：應收賬款23400

31精選PPT【例】某公司銷售一批產(chǎn)品給A公司，價值20000元，規(guī)定的凈價法怎樣核算？32精選PPT凈價法怎樣核算？32精選PPT三、應收賬款的核算為了核算和監(jiān)督應收賬款增減變動情況，企業(yè)應當設置“應收賬款”總分類賬戶。企業(yè)除了進行應收賬款總分類核算外，還應進行應收賬款明細分類核算，按照不同的購貨單位和接受勞務的單位設置明細賬，進項明細核算。33精選PPT三、應收賬款的核算33精選PPT【例1】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應收賬款357000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000銀行存款6000甲公司實際收到款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款357000貸：應收賬款35700034精選PPT【例1】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨【例2】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為10萬元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%，編制會計分錄如下：借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700010日后甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來的一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會計分錄如下：借：應收票據(jù)117000貸：應收賬款11700035精選PPT【例2】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為10萬元，尚未收到3個月后，應收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款117000貸：應收票據(jù)117000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還借款。編制會計分錄如下：借：應收賬款117000貸：應收票據(jù)11700036精選PPT3個月后，應收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行壞賬損失一、壞賬損失的確認企業(yè)的應收款項可能由于種種原因而不能收回，被稱之為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失被稱之為壞賬損失。37精選PPT壞賬損失一、壞賬損失的確認37精選PPT壞賬損失1.壞賬的確認企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，一般而言，企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賬：（1）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務人較長時間內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。38精選PPT壞賬損失1.壞賬的確認38精選PPT壞賬損失2.不能全額計提壞賬準備的情況按制度規(guī)定以下各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當年發(fā)生的應收款項；（2）計劃對應收款項進行重組；（3）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。應當指出，企業(yè)對已經(jīng)確認為壞賬的應收款項，并不意味著已經(jīng)放棄了對這項應收賬款的追索權，一旦重新收回，應及時入賬。39精選PPT壞賬損失2.不能全額計提壞賬準備的情況39精選PPT壞賬損失二、壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉銷法和備抵法。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法又分為應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。1.直接轉銷法直接轉銷法是指只有在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，將壞賬損失計入期間費用，同時沖銷該筆應收款項的方法。40精選PPT壞賬損失二、壞賬損失的核算40精選PPT壞賬損失2.備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的方法。采用備抵法企業(yè)需要設置“壞賬準備”賬戶。

41精選PPT壞賬損失2.備抵法41精選PPT（1）賬戶設置壞賬準備①發(fā)生壞賬②沖回

①提取時②已確認壞賬又收回③補提42精選PPT（1）賬戶設置壞賬準備①發(fā)生壞賬①提取時42精選PPT（2）核算①應收款項余額百分比法應收款項余額百分比法是根據(jù)會計期末應收款項的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備。估計壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料來確定，也可以按照規(guī)定的百分比率來確定。

43精選PPT（2）核算43精選PPT②賬齡分析法③賒銷百分比法賒銷百分比法是根據(jù)當期賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。估計的比率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料，也可以根據(jù)經(jīng)驗，這個比率也應隨著生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化而不斷修正。44精選PPT②賬齡分析法44精選PPT例：甲公司采用余額百分比法計提壞賬準備，2002年末甲公司應收賬款的余額為20000元，提取壞賬準備的比例為5%，2003年發(fā)生了壞賬損失500元，當年末應收賬款的余額為30000元，計算甲公司在2002年和2003年應計提的壞賬準備以及2002年和2003年末壞賬準備科目余額（假設甲公司2002年初壞賬準備賬戶余額為0）。45精選PPT例：甲公司采用余額百分比法計提壞賬準備，2002年末甲公司應2002年末甲公司應計提的壞賬準備為20000×5%＝1000元；借：資產(chǎn)減值損失1000貸：壞賬準備10002002年末壞賬準備科目余額為1000元；2003年甲公司發(fā)生了壞賬損失500元；借：壞賬準備500貸：應收賬款5002003年末甲公司的壞賬準備余額應為：30000×5%＝1500元；應計提的壞賬準備為：1500-（1000-500）＝1000元。借：資產(chǎn)減值損失1000貸：壞賬準備100046精選PPT2002年末甲公司應計提的壞賬準備為20000×5%＝100例：2003年末乙公司的應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表：單位：元應收賬款賬齡應收賬款金額估計損失（%估計損失金額未到期200001%200過期6個