商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（第二版）課件：所有者權(quán)益的核算

所有者權(quán)益的核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解商業(yè)銀行所有者權(quán)益的含義、內(nèi)容及與負(fù)債的區(qū)別;掌握商業(yè)銀行所有者權(quán)益各項(xiàng)目的構(gòu)成和管理要求;掌握商業(yè)銀行所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法。

第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的含義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。商業(yè)銀行所有者權(quán)益反映了所有者對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)的索取權(quán),是商業(yè)銀行資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后由所有者享有的部分。

二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別(1)性質(zhì)不同。(2)承擔(dān)責(zé)任不同。(3)償還期限不同。(4)享受的權(quán)利不同。(5)風(fēng)險(xiǎn)和收益的大小不同。(6)計(jì)量不同。

三、所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益包括投資者投入的實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備五個(gè)部分。盈余公積、未分配利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備統(tǒng)稱(chēng)為留存收益。(一)實(shí)收資本實(shí)收資本表示商業(yè)銀行投資者在注冊(cè)資本金范圍內(nèi)實(shí)際投入企業(yè)的資金。在股份制商業(yè)銀行,實(shí)收資本表現(xiàn)為銀行實(shí)際發(fā)行的股票面值,所以稱(chēng)為股本;在非股份制商業(yè)銀行,投資者投入的資本稱(chēng)為實(shí)收資本。(二)資本公積資本公積是所有者共有的、非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加的所有者權(quán)益。它指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。(三)盈余公積盈余公積是指商業(yè)銀行按照規(guī)定比例從凈利潤(rùn)中提取的、有特定用途的積累資金,包括法定盈余公積和任意盈余公積。商業(yè)銀行提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和分配股利。

(四)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指商業(yè)銀行當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅、按規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)分配之后形成的,留待以后年度分配的待分配利潤(rùn),是凈利潤(rùn)中尚未確定用途、歸所有者所有的資金。(五)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高于普通企業(yè)。為防范風(fēng)險(xiǎn),合理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,國(guó)家規(guī)定商業(yè)銀行必須針對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及高風(fēng)險(xiǎn)性,按規(guī)定計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備同盈余公積和未分配利潤(rùn)一樣都是從凈利潤(rùn)中提取的,是企業(yè)所得凈收益的積累。

第二節(jié)投入資本的核算一、投入資本的分類(lèi)

(一)按所有者的性質(zhì)不同劃分

商業(yè)銀行的投入資本按所有者性質(zhì)的不同可以分為國(guó)家投資、單位投資、個(gè)人投資、外商投資。

(二)按投入資產(chǎn)的形式不同劃分投入資本按照投入資產(chǎn)形式的不同,可以分為貨幣投資、實(shí)物投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等。二、投入資本的相關(guān)規(guī)定

(一)股份制商業(yè)銀行(二)非股份制商業(yè)銀行(三)對(duì)實(shí)收資本數(shù)額的要求

三、實(shí)收資本核算(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算1.非股份制商業(yè)銀行

投資者以現(xiàn)金等投入的資本,應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入商業(yè)銀行開(kāi)戶(hù)銀行的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“實(shí)收資本”科目。其會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款或存放中央銀行款項(xiàng)貸:實(shí)收資本——國(guó)家投資——其他單位投資——個(gè)人投資2.股份制商業(yè)銀行

股份制商業(yè)銀行的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票或由股東出資取得。商業(yè)銀行發(fā)行股票,收到現(xiàn)金等資產(chǎn),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款或存放中央銀行款項(xiàng)貸:股本資本公積——股本溢價(jià)

(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算

1.接受投入的實(shí)物資產(chǎn)商業(yè)銀行收到投資者投入的實(shí)物資產(chǎn)時(shí),需按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議約定的價(jià)值和在注冊(cè)資本中享有的份額記賬。當(dāng)收到投資者投入的房屋、汽車(chē)、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:固定資產(chǎn)貸:實(shí)收資本或股本

2.以無(wú)形資產(chǎn)投入的核算接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值和在注冊(cè)資本中享有的份額入賬。其會(huì)計(jì)分錄如下:借:無(wú)形資產(chǎn)貸:實(shí)收資本或股本

(三)實(shí)收資本(股本)增減變動(dòng)的核算1.實(shí)收資本(或股本)增加一般企業(yè)增加資本有以下途徑:接受投資者追加投資、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。非股份制商業(yè)銀行用資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:資本公積盈余公積貸:實(shí)收資本股份制商業(yè)銀行用資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:資本公積盈余公積貸:股本

2.實(shí)收資本(或股本)減少非股份制商業(yè)銀行按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的,在實(shí)際發(fā)生時(shí)登記入賬,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:實(shí)收資本貸:銀行存款當(dāng)股份制商業(yè)銀行回購(gòu)本銀行股票時(shí),若購(gòu)回股票支付的價(jià)款大于面值總額,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存股貸:銀行存款同時(shí),注銷(xiāo)本銀行股票,其會(huì)計(jì)分錄如下:借:股本資本公積——股本溢價(jià)貸:庫(kù)存股

當(dāng)股份制商業(yè)銀行回購(gòu)本銀行股票時(shí),若購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存股貸:銀行存款同時(shí),注銷(xiāo)本銀行股票,其會(huì)計(jì)分錄如下:借:股本貸:庫(kù)存股資本公積——股本溢價(jià)

第三節(jié)資本公積的核算一、資本公積的分類(lèi)(一)資本(或股本)溢價(jià)資本(或股本)溢價(jià)是商業(yè)銀行收到投資者超出其在商業(yè)銀行注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本(或股本)溢價(jià)的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。(二)其他資本公積其他資本公積是指除資本(或股本)溢價(jià)以外項(xiàng)目所形成的資本公積,其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其他資本公積主要包括以下內(nèi)容:(1)享有的被投資單位資本公積變動(dòng)的份額。(2)持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。(3)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。(4)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。(5)以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

二、資本公積金的核算

為了反映商業(yè)銀行公積金增減變動(dòng)情況,應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目,該科目屬于商業(yè)銀行所有者權(quán)益類(lèi)科目。

(一)資本(或股本)溢價(jià)(1)非股份制商業(yè)銀行收到投資者投入的資金時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款(實(shí)際收到的金額)貸:實(shí)收資本(在注冊(cè)資本中所占份額)資本公積(資本溢價(jià))(2)股份制商業(yè)銀行溢價(jià)發(fā)行股票時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款(實(shí)際收到的金額)貸:股本(股票面值和核定的股份總額的乘積)資本公積——股本溢價(jià)(溢價(jià)部分)(3)境外上市的商業(yè)銀行以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的企業(yè)收到股款時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款等(按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額)貸:股本(確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積)資本公積——股本溢價(jià)(溢價(jià)部分)

(二)其他資本公積

1.資本公積用于轉(zhuǎn)增資本企業(yè)按規(guī)定的程序增資時(shí),應(yīng)按其他資本公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額,編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:資本公積貸:實(shí)收資本

2.股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備是指商業(yè)銀行對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),因被投資單位直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等引起的變動(dòng)。當(dāng)被投資單位發(fā)生計(jì)入所有者權(quán)益的利得時(shí),投資方按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額變動(dòng)。會(huì)計(jì)分錄如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:資本公積——其他資本公積當(dāng)被投資單位發(fā)生計(jì)入所有者權(quán)益的損失時(shí),投資方按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額變動(dòng),編制相反的會(huì)計(jì)分錄。第四節(jié)留存收益的核算一、盈余公積的核算(一)盈余公積的分類(lèi)(1)法定盈余公積。法定盈余公積是指商業(yè)銀行按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的10%提取,累計(jì)提取達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí),可不再提取。(2)任意盈余公積。任意盈余公積是商業(yè)銀行經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按規(guī)定比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。(二)盈余公積的管理1.彌補(bǔ)虧損商業(yè)銀行發(fā)生虧損時(shí),應(yīng)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道有以下三條:(1)可以用以后五年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。(2)經(jīng)過(guò)五年時(shí)間仍未全部彌補(bǔ)的,尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤(rùn)彌補(bǔ)。(3)用盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議,經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

2.轉(zhuǎn)增資本企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn),可以將盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本。在轉(zhuǎn)增資本前先要辦理增資手續(xù),在實(shí)際轉(zhuǎn)增時(shí),要按照轉(zhuǎn)增前實(shí)收資本的結(jié)構(gòu)比例,相應(yīng)增加各投資者對(duì)企業(yè)的資本投資份額。盈余公積轉(zhuǎn)增資本后,留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。

3.分配股利經(jīng)股東大會(huì)特別決議也可動(dòng)用盈余公積分配股利,但是,企業(yè)如果有未彌補(bǔ)虧損,必須先用盈余公積補(bǔ)虧,補(bǔ)虧后盈余公積的數(shù)額仍符合分配股利條件的,方可進(jìn)行分配。(三)盈余公積的核算方法按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取盈余公積時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸:盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積

以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:盈余公積貸:實(shí)收資本或股本

以盈余公積彌補(bǔ)損失時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:盈余公積貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

用盈余公積派送新股時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:盈余公積貸:股本

用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:盈余公積貸:應(yīng)付股利二、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的核算

商業(yè)銀行進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí),在按一定比例提取了法定盈余公積、任意盈余公積后,還應(yīng)按一定比例計(jì)提一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的計(jì)提比例由董事會(huì)綜合考慮商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況等因素確定。在提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:利潤(rùn)分配——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸:一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備按規(guī)定使用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸:利潤(rùn)分配——一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧

三、未分配利潤(rùn)的核算年度終了,商業(yè)銀行將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利