企業(yè)所得稅(新)

第六講企業(yè)所得稅本章重點(diǎn)：

1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（1）收入總額的確定（2）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定

2、應(yīng)納稅額的計(jì)算

3、稅收優(yōu)惠政策

4、境外所得已納稅款的扣除本章難點(diǎn)：

1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

2、所得稅的會(huì)計(jì)處理第六講企業(yè)所得稅本章重點(diǎn)：第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、概念及特點(diǎn)

1、以所得額為課稅對(duì)象；

2、是直接稅；

3、以量能負(fù)擔(dān)、公平征收為原則；

4、稅法對(duì)稅基的約束力強(qiáng)；

5、實(shí)行按年計(jì)算、分期預(yù)繳的征收辦法第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、概念及特點(diǎn)第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

二、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。納稅人劃分——居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)：境內(nèi)、外所得非居民企業(yè)：境內(nèi)所得第一節(jié)企業(yè)所得稅概述二、納稅義務(wù)人第一節(jié)企業(yè)所得稅概述居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或中國(guó)法人、管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)美國(guó)注冊(cè)居民企業(yè)中國(guó)法人、美國(guó)注冊(cè)居民企業(yè)無(wú)分支機(jī)構(gòu)在中國(guó)有分支機(jī)構(gòu)在中國(guó)美國(guó)注冊(cè)、管理機(jī)構(gòu)在美國(guó)非居民企業(yè)無(wú)分支機(jī)構(gòu)在中國(guó)美國(guó)注冊(cè)、非居民企業(yè)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得

發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所第一節(jié)企業(yè)所得稅概述三、征稅范圍征稅范圍的具體內(nèi)容：

——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

——其他所得

另外，破產(chǎn)清算所得也屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍第一節(jié)企業(yè)所得稅概述三、征稅范圍第一節(jié)企業(yè)所得稅概述四、稅率1、基本稅率：25%2、兩檔照顧性稅率：（1）符合條件的小型微利企業(yè)：20%（2）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%的稅率征收

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述四、稅率非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%

。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%第一節(jié)企業(yè)所得稅概述微利企業(yè)——20%

工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

其他企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元第一節(jié)企業(yè)所得稅概述微利企業(yè)——20%第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1、應(yīng)納稅所得額＝收入總額—不征稅收入（直接法）

—免稅收入

—各項(xiàng)扣除項(xiàng)目

—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

2、應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目-調(diào)減項(xiàng)目（間接法）

第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入包括的內(nèi)容：銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。收入包括的內(nèi)容：銷(xiāo)售貨物收入；第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

二、應(yīng)納稅所得額的確定

（一）收入的確定

1、不征稅收入：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取，納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金.

第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

2、免稅收入：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2、免稅收入：第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例】A企業(yè)2007年5月對(duì)甲投資，2007年，甲對(duì)A分派現(xiàn)金股利85萬(wàn)元，A的所得稅率25%，甲的所得稅率15%；舊規(guī)定：

應(yīng)納稅所得額=85/(1-15%)=100

應(yīng)納所得稅=100×10%=10新規(guī)定：免稅第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例】第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

3、自產(chǎn)自用行為：按稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售，應(yīng)并入收入中納稅；（工程除外）

例：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利，該產(chǎn)品成本50萬(wàn)元，市價(jià)80萬(wàn)元，增值稅率17%。

第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算3、自產(chǎn)自用行為：按稅法規(guī)可扣除的成本、費(fèi)用企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。成本：指納稅人銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本。費(fèi)用：為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金：指消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等銷(xiāo)售稅金及附加。損失：指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失?？煽鄢某杀尽①M(fèi)用企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）允許扣除項(xiàng)目金額

1、工資、薪金支出：據(jù)實(shí)扣除

2、五險(xiǎn)一金：

基本保險(xiǎn)可以扣除；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可扣除；

3、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資總額的14%、2%、2.5%可扣除第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）允許扣除項(xiàng)目金額第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰

；

5、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分可以扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

6、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：為特殊工種職工支付的保險(xiǎn)費(fèi)及為企業(yè)財(cái)產(chǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除；第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按發(fā)生額的第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例1】某企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1300萬(wàn)元，房屋出租收入120萬(wàn)元，服務(wù)收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為15萬(wàn)元。計(jì)算所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。15×60%=91500×5‰=7.5準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)7.5萬(wàn)元第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例1】某企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例2】某制藥廠2008年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，投資收益100萬(wàn)元，廣告費(fèi)開(kāi)支為350萬(wàn)元。計(jì)算所得稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)?？鄢揞~=2000×15%=300調(diào)增額:350-300=50

可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn).第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例2】某制藥廠2008年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

7、借款利息：遵循借款費(fèi)用資本化準(zhǔn)則；向金融機(jī)構(gòu)支付的利息按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)支付的利息不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)利息率的可扣除；第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算7、借款利息：第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例3】某公司于2008年1月1日向A企業(yè)借款100萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借款期為2年，年利率為5%（同期銀行貸款利率為4%），則該公司2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用為多少？扣除限額：100×4%=4調(diào)增額：100×5%-4=1第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例3】某公司于2008年1月1日第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

7、提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)方面的專(zhuān)項(xiàng)資金可以扣除；提取后改變用途的不得扣除。

8、勞動(dòng)保護(hù)支出：企業(yè)發(fā)生的合理勞保支出，準(zhǔn)予扣除；

9、租賃費(fèi)：

10、公益性捐贈(zèng)：年度利潤(rùn)總額的12%以?xún)?nèi)的可以扣除；第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算7、提取的用于環(huán)保、生態(tài)第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例4】某企業(yè)本年度利潤(rùn)總額45萬(wàn)元，注冊(cè)稅務(wù)師核查后發(fā)現(xiàn)：當(dāng)年從“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中列支了通過(guò)民政部門(mén)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)10萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額。扣除限額=45×12%=5.4調(diào)增額：10-5.4=4.6應(yīng)納稅所得額=45+4.6=49.6

第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例4】某企業(yè)本年度利潤(rùn)總額45萬(wàn)第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）不得扣除的項(xiàng)目：

1、向投資者支付的股息、紅利；

2、稅收滯納金；

3、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

4、非廣告贊助支出

5、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）不得扣除的項(xiàng)目：【案例】

某工業(yè)企業(yè)2008年會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為200000元，已按25%的稅率繳納了所得稅50000元，稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

1、2008年有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金1200000元；

2、企業(yè)”財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)列支：年初向中國(guó)銀行借款100000元，年利率5%，向其他企業(yè)借款200000元，年利率10%，上述借款均用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)；【案例】

3、全年銷(xiāo)售收入60000000元，列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)250000元；

4、2008年計(jì)提并發(fā)生職工福利費(fèi)16800元，計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元，但未撥繳；計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)38000元，未支出；

5、2008年6月5日“管理費(fèi)用”科目列支企業(yè)辦公樓使用的空調(diào)一臺(tái)，價(jià)值6000元（折舊年限6年，無(wú)殘值）其他核實(shí)均無(wú)問(wèn)題3、全年銷(xiāo)售收入60000000元，列第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算調(diào)整：（2）+10000（3）+100000

（4）+62000（5）+5500應(yīng)補(bǔ)稅：（10000+100000+62000+5500）×25%=第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算調(diào)整：第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、虧損的彌補(bǔ)：

1、稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損：

2、稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損：

3、盈余公積彌補(bǔ)虧損：

4、境外企業(yè)之間的虧損可以相互彌補(bǔ)，但境內(nèi)外企業(yè)間的虧損不得相互彌補(bǔ)；年份0102030405060708稅前利潤(rùn)-200-30+50+40+30+10+80+30第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、虧損的彌補(bǔ)：年份0102030四、稅收優(yōu)惠：

1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目可以免征、減征所得稅；下列項(xiàng)目的所得免稅：（1）蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油類(lèi)、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、水果的種植；

四、稅收優(yōu)惠：四、稅收優(yōu)惠：下列項(xiàng)目的所得免稅：

（2）農(nóng)作物新品種的養(yǎng)育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育與種植；

四、稅收優(yōu)惠：下列項(xiàng)目的所得免稅：四、稅收優(yōu)惠下列項(xiàng)目的所得免稅：（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（豬、牛、羊）（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)的維修等農(nóng)、林、牧、漁等服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。

四、稅收優(yōu)惠下列項(xiàng)目的所得免稅：四、稅收優(yōu)惠下列項(xiàng)目的所得，減半征收：

(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。四、稅收優(yōu)惠下列項(xiàng)目的所得，減半征收：

2、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)項(xiàng)目：三免三減半;

3、符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目：三免三減半；四、稅收優(yōu)惠2、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)項(xiàng)目：四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠

4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的部分免稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收；

5、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用:計(jì)入當(dāng)期損益的加扣50%;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

6、安置殘疾人員工資及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資:加扣100%

四、稅收優(yōu)惠4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的部

7、購(gòu)置環(huán)保、節(jié)能設(shè)備投資：投資額的10%從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)期不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)補(bǔ)交已抵免的所得稅；

8、固定資產(chǎn)確需加速折舊的可以加速折舊，但不得低于原折舊年限的60%；

9、以綜合資源為主要原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的，按收入的90%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；四、稅收優(yōu)惠7、購(gòu)置環(huán)保、節(jié)能設(shè)備投資：四、稅收優(yōu)惠【案例】

新華化工機(jī)械制造有限公司（居民企業(yè)）于2007年1月注冊(cè)成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，系增值稅一般納稅人，2007年應(yīng)納稅所得額為-50萬(wàn)元。2008年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

1、銷(xiāo)售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的收入為1000萬(wàn)元（第一年取得該項(xiàng)目收入）?！景咐?/p>

2、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4500萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的成本為500萬(wàn)元

3、銷(xiāo)售稅金及附加200萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的稅金及附加50萬(wàn)元

4、銷(xiāo)售費(fèi)用2000萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)200萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元2、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4500萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保

5、投資收益50萬(wàn)元（投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益40萬(wàn)元，國(guó)債持有期間的利息收入10萬(wàn)元）；

6、管理費(fèi)用1200萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)85萬(wàn)元；新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)30萬(wàn)元）；

7、營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元（其中通過(guò)省教育廳捐贈(zèng)給某高校100萬(wàn)元，非廣告性贊助支出50萬(wàn)元，存貨盤(pán)虧損失60萬(wàn)元）。5、投資收益50萬(wàn)元（投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)

8、全年提取并實(shí)際支付工資支出共計(jì)1000萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的2％、2.5％的比例提取并支付。

9、全年列支職工福利性支出120萬(wàn)元，職工教育費(fèi)支出25萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。8、全年提取并實(shí)際支付工資支出共計(jì)1000萬(wàn)元，

5、假設(shè)①除資料所給內(nèi)容外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；②從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的能夠單獨(dú)核算③期間費(fèi)用按照銷(xiāo)售收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配

要求：計(jì)算新華公司2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。5、假設(shè)答案：

1、2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝（9000＋1000＋50）－（4500＋500）－（200＋50）－（2000＋200＋1200）－800＝600

收入總額＝9000＋1000＋50=10050

答案：

其中：

銷(xiāo)售費(fèi)用2000（廣告費(fèi)在營(yíng)業(yè)收入15％內(nèi),可扣除）財(cái)務(wù)費(fèi)用

200

管理費(fèi)用1200－35＝1165（業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額：85-50=35）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝50（10000×5‰＝50＜85×60％＝51）

期間費(fèi)用合計(jì)＝3365其中：

2、2008年各項(xiàng)扣除

一般項(xiàng)目

環(huán)保項(xiàng)目

(1)成本

4500

500

(2)稅金及附加200

50

(3)期間費(fèi)用3028.5

336.5

期間費(fèi)用分配率＝3365÷（9000＋1000）×100％＝33.65％

2、2008年各項(xiàng)扣除

一般項(xiàng)目

環(huán)保項(xiàng)目

4）營(yíng)業(yè)外支出800－（100－72）－50＝722

公益性捐贈(zèng)支出扣除限額＝600×12％＝72

3、2008年應(yīng)納稅所得額（直接法）＝10050－50－（5000＋250＋3365＋722）－30×50％（加計(jì)扣除）－50（07年虧損）＝598

或：2008年應(yīng)納稅所得額（間接法）＝600－50+35+28+50－15－50＝5984）營(yíng)業(yè)外支出800－（100－72）－50＝722其中：環(huán)保項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額

=

1000－（500＋50＋336.5）=113.54、2008年企業(yè)應(yīng)納所得稅

=598×25％－113.5×25％

=149.5—28.375=124.125其中：環(huán)保項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算五、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、定額征收

2、核定應(yīng)稅所得率征收公式:

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算五、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算例、某企業(yè)采用核定征收方式納稅，08年收入200萬(wàn)元，應(yīng)稅所得率10%，所得稅稅率25%，08年該企業(yè)應(yīng)納所得稅多少？應(yīng)納稅所得額=200×10%=20

應(yīng)納所得稅=20×25%=5例、某企業(yè)采用核定征收方式納稅，08年收入200萬(wàn)元，應(yīng)稅所第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算六、境外所得已納稅額的扣除

1、分國(guó)不分項(xiàng)扣除：境外所得抵免限額=境內(nèi)外所得×２５%×（境外所得÷境內(nèi)外所得總額）境外已納稅額中超過(guò)“抵免限額”的部分，允許用以后年度稅額抵免后的余額補(bǔ)扣，抵補(bǔ)期限≤5年第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算六、境外所得已納稅額的扣除【案例】0８年某公司境內(nèi)應(yīng)稅所得額300萬(wàn)元，稅率25%；在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得額100萬(wàn)元，稅率20%，已納稅額20萬(wàn)元；在B國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得額100萬(wàn)元，稅率30%，已納稅額30萬(wàn)元；計(jì)算該公司08年在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅。按我國(guó)稅法境內(nèi)外所得應(yīng)納稅額=

500×25%=125A國(guó)抵免限額=500×25%×100/500=25B國(guó)抵免限額=500×25%×100/500=25在我國(guó)應(yīng)匯總繳納的所得稅=500×25%-20-25=80【案例】0８年某公司境內(nèi)應(yīng)稅所得額300萬(wàn)元，稅率25%；在第三節(jié)

稅收的征收管理

一、納稅期限按年計(jì)算、分月/季預(yù)繳

月份或季度終了后15天內(nèi)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款；年度終了后5個(gè)月匯算清繳。

預(yù)繳方法：（1）按月度或季度實(shí)際利潤(rùn)額征收；（2）按上年月度或季度利潤(rùn)額預(yù)繳；（3）其他方法；第三節(jié)稅收的征收管理一、納稅期限第三節(jié)

稅收的征收管理

需要報(bào)送的資料：企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論贏利或虧損，都應(yīng)當(dāng)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。匯率的折算：按期末人民幣匯率中間價(jià)第三節(jié)稅收的征收管理需要報(bào)送的資料：第三節(jié)稅收的征收管理納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。第三節(jié)稅收的征收管理納稅年度自公歷1月1日起至12月31日第三節(jié)稅收的征收管理企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。第三節(jié)稅收的征收管理企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)第三節(jié)

稅收的征收管理

二、納稅地點(diǎn)居民企業(yè)——登記注冊(cè)地；實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地（登記注冊(cè)地在境外的）非居民企業(yè)——機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地；或扣繳義務(wù)人所在地。第三節(jié)稅收的征收管理二、納稅地點(diǎn)練習(xí)題１、某公司為增值稅一般納稅人，08年經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入360萬(wàn)元；（2）增值稅84萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅1.8萬(wàn)元，城建稅6萬(wàn)元；（3）銷(xiāo)售成本700萬(wàn)元，（4）銷(xiāo)售費(fèi)用240萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)200萬(wàn)元；管理費(fèi)用120萬(wàn)元,其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元；支付其他單位借款利息30萬(wàn)元（超過(guò)銀行利率計(jì)算的利息10萬(wàn)元）；（5）營(yíng)業(yè)外支出90萬(wàn)元，其中被質(zhì)檢部門(mén)罰款2萬(wàn)元，意外事故損失20萬(wàn)元，有保險(xiǎn)公司賠償3萬(wàn)元。

計(jì)算該企業(yè)08年應(yīng)納多少企業(yè)所得稅？練習(xí)題１、某公司為增值稅一般納稅人，08年經(jīng)營(yíng)情況如下：２、某企業(yè)08年利潤(rùn)總額為400萬(wàn)元.正式申報(bào)納稅前經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核,發(fā)現(xiàn)存在以下需要進(jìn)行調(diào)整的納稅事項(xiàng):（1）3月份收回已核銷(xiāo)的壞賬8萬(wàn)元,未作處理。（2）12月購(gòu)置固定資產(chǎn)支出14萬(wàn)元，直接計(jì)