中級財務(wù)會計課件

中級財務(wù)會計

第一章總論第一節(jié)財務(wù)會計概述第二節(jié)財務(wù)會計理論框架第一節(jié)財務(wù)會計概述一、企業(yè)會計的組成1財務(wù)會計財務(wù)會計是建立在企業(yè)或其他主體範(fàn)圍內(nèi)，旨在向企業(yè)或企業(yè)外部提供以財務(wù)資訊為主的經(jīng)濟(jì)資訊系統(tǒng)。該系統(tǒng)把已發(fā)生或已完成的交易與事項中的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作為輸入，按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則的規(guī)範(fàn)要求，運用若干普遍接受的會計慣例，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等程式進(jìn)行加工，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有助於決策的財務(wù)資訊。這些資訊包括反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益構(gòu)成和分佈情況的財務(wù)狀況資訊以及企業(yè)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量資訊。2管理會計管理會計是指以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動為對象，通過對財務(wù)資訊的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。管理會計又可分為成本會計、決策會計、控制會計、責(zé)任會計等分支。3內(nèi)部審計內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部專職機構(gòu)或人員對企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的審核檢查活動。重點是評價企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部經(jīng)營管理責(zé)任及其履行情況。主要目的是查錯防弊，改善管理，以提高經(jīng)營管理能力和資源利用效率。內(nèi)部查核結(jié)果僅供企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用，不作為對外報告的依據(jù)。二、財務(wù)會計法規(guī)體系1會計法《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》），該法於1985年由全國人民代表大會常務(wù)委員會通過，1985年5月開始實施，1993年12月，第八屆全國人民代表大會第五次會議對該法進(jìn)行了第一次修訂，1999年10月31日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議對該法進(jìn)行了第二次修訂。《會計法》是一切會計工作的根本大法。會計準(zhǔn)則、制度和其他會計規(guī)範(fàn)的制定都必須以此為依據(jù)。任何國家機關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依據(jù)《會計法》辦理會計事務(wù)。修訂後的《會計法》全文共七章、五十二條，對會計核算的對象、資訊品質(zhì)要求、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員職責(zé)、會計行為的法律責(zé)任等做了明確規(guī)定。修訂後的《會計法》明確指出單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。2會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則作為一種制度安排，是選擇會計方法的規(guī)則，是處理會計對象的標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行會計工作的規(guī)範(fàn)和標(biāo)準(zhǔn)，是評價會計工作品質(zhì)的準(zhǔn)繩。為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，按照立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨立實施的原則，2006年2月15日，財政部發(fā)佈了包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一系列新的會計準(zhǔn)則體系。我國新的會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成。其中，基本準(zhǔn)則對財務(wù)會計報告的目標(biāo)，會計基本假設(shè)和基礎(chǔ)，會計資訊品質(zhì)要求，會計要素的定義及其確認(rèn)、計量，財務(wù)會計報告的組成等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)範(fàn)。在整個準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭作用，是具體準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，也是會計實務(wù)處理方案設(shè)計的依據(jù)。具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對具體交易或者事項的會計核算作出的具體規(guī)定。三、財務(wù)會計資訊的法律責(zé)任1單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任修訂後的《會計法》明確提出，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名並蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名並蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。2會計人員的法律責(zé)任修訂後的《會計法》規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，並向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，並要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理。無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清相關(guān)交接手續(xù)。2000年6月15日國務(wù)院發(fā)佈的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》指出，有下列行為之一者，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，對企業(yè)可處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可處2000元以上2萬元以下罰款；屬於國家工作人員的，並依法給予行政處分或紀(jì)律處分。第二節(jié)財務(wù)會計理論框架一、財務(wù)會計目標(biāo)財務(wù)會計目標(biāo)主要解決三個問題：（1）誰是財務(wù)報告的資訊使用者；（2）使用者對資訊的主要用途是什麼；（3）現(xiàn)行財務(wù)報告能提供哪些資訊。對於這些問題，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》確立的財務(wù)會計報告目標(biāo)是，向財務(wù)報告使用者提供與其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計資訊，反映企業(yè)管理層受託責(zé)任履行情況，有助於財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。這裏的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等其他利益關(guān)係人。二、會計假設(shè)和基礎(chǔ)1會計主體假設(shè)會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織，包括企事業(yè)單位、集體甚至個人，它為會計工作規(guī)定了活動的空間和範(fàn)圍?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。這就要求企業(yè)進(jìn)行會計核算時，區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動。這裏我們必須指出的是，會計主體不一定是法律主體。會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人（如合夥經(jīng)營活動）；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)建立的事業(yè)部）；可以是單個企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。2持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可以預(yù)見的未來不會破產(chǎn)清算，按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，直到實現(xiàn)企業(yè)主體的計畫和完成受託責(zé)任為止。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為會計的確認(rèn)、計量和報告做出了時間上的規(guī)定。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，資產(chǎn)用歷史成本來確認(rèn)、計量、攤銷才會有意義；在非持續(xù)經(jīng)營的情況下，資產(chǎn)的價值則必須按實際變現(xiàn)的價值來計算。3會計分期假設(shè)會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的邏輯延伸，指將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期人為地分割為若干期間，以便結(jié)算賬目、確定損益、編制報表，及時提供會計資訊。為了滿足資訊使用者的這種需要，企業(yè)應(yīng)向有關(guān)各方提供資訊，而不能等到經(jīng)營活動結(jié)束時才去進(jìn)行結(jié)算和編制財務(wù)報告，這樣，就必須提出會計期間即會計分期假設(shè)。由於有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由於有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)。通常我們將會計期間分為年度和中期。中期是指短於一個完整的會計年度的報告期間，如月份、季度、半年度等。我國會計期間的起訖日期為西曆日期。會計期間的劃分，使企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分為若干個較短的會計期間，有利於企業(yè)及時結(jié)算賬目、編制會計報表，有利於及時提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財務(wù)資訊，能夠及時滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)濟(jì)管理及其他有關(guān)方面進(jìn)行決策的需要。4貨幣計量假設(shè)貨幣計量假設(shè)是指會計提供的資訊主要以貨幣（即記賬本位幣）為計量尺度。貨幣計量假設(shè)可以使各種性質(zhì)的會計主體（企業(yè)）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按同一標(biāo)準(zhǔn)計量反映，資訊可比。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具體表現(xiàn)為商品的購銷、各種原材料和勞務(wù)的耗費等實物運動。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣是商品的一般等價物，是衡量商品價值的共同尺度，會計核算以貨幣計量，使會計核算的對象——企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動統(tǒng)一地表現(xiàn)為貨幣運動，能夠全面完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。我國以人民幣作為記賬本位幣。5權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。即當(dāng)月收到的款項就算當(dāng)月收入，當(dāng)月付出的款項就算當(dāng)月支出，而不會考慮收入和支出是不是應(yīng)當(dāng)屬於當(dāng)月。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)來確認(rèn)會計計量要素。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，凡是當(dāng)期已經(jīng)有權(quán)利收的款項或本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。三、會計資訊品質(zhì)要求1可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)資訊，保證會計資訊真實可靠、內(nèi)容完整。這裏的如實反映是指會計資訊應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會計資訊若不能真實反映所計量的經(jīng)濟(jì)事項，就不會有可靠性?？煽啃赃€要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到，在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計資訊的完整性，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的資訊。2相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計資訊應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助於財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。一項資訊是否具有相關(guān)性，可從其預(yù)測價值、回饋價值來判斷。預(yù)測價值是指一項資訊能幫助決策者預(yù)測過去、現(xiàn)在及未來事項的可能結(jié)果。回饋價值是指一項資訊能使決策者證實或更正過去決策的預(yù)期結(jié)果，使之能夠與當(dāng)初作決策時所預(yù)期的結(jié)果相比較。3可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計資訊應(yīng)當(dāng)清晰明瞭，便於財務(wù)會計報告使用者理解和使用。這裏財務(wù)會計報告的使用者是具有一些財務(wù)知識的人員。4可比性可比性不僅要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)採用一致的會計政策，不得隨意變更而且還要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)採用規(guī)定的會計政策，確保會計資訊口徑一致、相互可比。5實質(zhì)重於形式原則實質(zhì)重於形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。實質(zhì)重於形式原則是對會計人員會計確認(rèn)行為的引導(dǎo)與約束。其本質(zhì)在於保證會計資訊能夠如實反映經(jīng)濟(jì)活動或事項的實質(zhì)，使會計資訊真實可靠。一般情況下，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律形式是一致的，企業(yè)在融資租賃、售後回購、關(guān)聯(lián)關(guān)係確定等方面應(yīng)注意實質(zhì)重於形式原則的典型運用。6重要性原則重要性原則要求企業(yè)提供的會計資訊應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。7謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。謹(jǐn)慎性原則存在的主要依據(jù)是：第一，為了抵消經(jīng)理人員和業(yè)主的過分樂觀情緒；第二，多報利潤或多計價值對投資者而言比少報、少計更為危險；第三，由於會計人員掌握的內(nèi)情比傳遞給投資者或債權(quán)人的資訊要多得多，為了降低不確定性帶來的風(fēng)險，必須作相對準(zhǔn)確和較保守的估計。這裏應(yīng)注意，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用並不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或收益，或者故意高估負(fù)債或費用，將不符合會計資訊的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計資訊品質(zhì)，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。8及時性企業(yè)對於已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延後。四、財務(wù)報表要素及確認(rèn)1資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。這裏的擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)符合資產(chǎn)的定義，並同時滿足下列條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。2負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬於現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)符合負(fù)債的定義，並同時滿足下列條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。3所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債後由所有者應(yīng)享有的剩餘權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。所有者權(quán)益的確認(rèn)取決於資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。4收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的確認(rèn)應(yīng)符合收入的定義，同時收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，並且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。5費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用的確認(rèn)應(yīng)符合費用的定義，同時費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，並且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。6利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用後的淨(jìng)額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤的確認(rèn)取決於收入的確認(rèn)和費用的確認(rèn)以及直接計入利潤的利得和損失的確認(rèn)。五、會計的計量屬性1歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。2重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。3可變現(xiàn)淨(jìng)值在可變現(xiàn)淨(jìng)值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費後的金額計量。4現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來淨(jìng)現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來淨(jìng)現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。會計計量一般採用歷史成本；在可靠計量的前提下可以採用重置成本、可變現(xiàn)淨(jìng)值、現(xiàn)值、公允價值計量。關(guān)鍵概念權(quán)責(zé)發(fā)生制會計主體可靠性相關(guān)性實質(zhì)重於形式重要性謹(jǐn)慎性資產(chǎn)負(fù)債收入利得復(fù)習(xí)思考題1財務(wù)會計報告的目標(biāo)是什麼？2如何理解財務(wù)會計報告的資訊特徵？3《會計法》規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)哪些法律責(zé)任？4什麼是會計基本假設(shè)和基礎(chǔ)？各包括哪些內(nèi)容？5簡述會計資訊品質(zhì)要求。返回目錄書頁第二章貨幣資金及應(yīng)收、預(yù)付專案第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)應(yīng)收賬款第四節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第五節(jié)壞賬本章要點貨幣資金核算範(fàn)圍貨幣資金的管理票據(jù)貼現(xiàn)的計算現(xiàn)金折扣的處理壞賬的估計其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的核算範(fàn)圍貨幣資金包括庫存現(xiàn)金（紙幣和硬幣）、隨時可以支付的銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等內(nèi)容。1銀行匯票存款銀行匯票是由匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。出票銀行在簽發(fā)銀行匯票時，應(yīng)用壓數(shù)機壓印出匯票金額，並將銀行匯票和解訖通知一併交給申請人。申請人應(yīng)將銀行匯票和解訖通知一併交付給銀行匯票上記明的收款人。持票人向銀行提出付款要求時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)憑證，銀行將不予受理。企業(yè)和個人的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票，其付款期限為自出票日起1個月內(nèi)。銀行匯票一般適用於先收款後發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。2銀行本票存款銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行簽發(fā)本票之前要求付款企業(yè)須將申請支付的金額先交存銀行，同時填寫“銀行本票申請書”。申請人取得銀行本票後，即可向填明的收款企業(yè)辦理提貨或進(jìn)行債務(wù)清算。銀行本票可以用於轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用於支取現(xiàn)金?，F(xiàn)金銀行本票的申請人和收款人均為個人，申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票可以用於同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)任何款項的結(jié)算，其付款期限為自出票日起最長不超過2個月。3信用證保證金存款信用證保證金存款是由進(jìn)口企業(yè)向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同，並將信用證保證金交存銀行，銀行再應(yīng)進(jìn)口企業(yè)的要求，向出口商開立的，由開證銀行承擔(dān)付款責(zé)任，議付銀行解付貨款的憑證。在信用證結(jié)算方式下，收款企業(yè)收到信用證後，即備貨裝運，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票帳單，連同運輸單據(jù)和信用證，送交銀行，根據(jù)退還的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款企業(yè)在接到開證行的通知時，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。信用證結(jié)算方法是國際結(jié)算的一種主要方式。4信用卡存款信用卡是由商業(yè)銀行向個人和企業(yè)發(fā)行的，用以向特約企業(yè)購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特製載體卡片。信用卡按使用對象分為企業(yè)卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。企業(yè)卡一律不得用於10萬元以上商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支期限最長為60天。二、貨幣資金的管理1庫存現(xiàn)金的管理這裏所說的庫存現(xiàn)金是指存放於企業(yè)財會部門、由出納人員保管的紙幣或硬幣。企業(yè)的出納人員負(fù)責(zé)妥善保管庫存現(xiàn)金，登記銀行存款日記賬和庫存現(xiàn)金日記賬。出納人員不得兼管收入、支出、往來款項、庫存現(xiàn)金、銀行存款總賬的登記。我國《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，由出納人員保管的庫存現(xiàn)金數(shù)額應(yīng)由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要核定，一般不超過企業(yè)3~5天日常零星開支的需要，超過部分應(yīng)於當(dāng)日業(yè)務(wù)終了前存入銀行。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多於5天，但不得超過15天。企業(yè)支付現(xiàn)金可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金”，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本企業(yè)財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，並經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)後予以支付。企業(yè)收取現(xiàn)金應(yīng)向交款人開具正式收據(jù)，收取的現(xiàn)金應(yīng)於當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。企業(yè)支付現(xiàn)金必須憑經(jīng)過審批的合法憑證，付款後加蓋“付訖”戳記。2銀行存款的管理銀行存款是指企業(yè)存放於銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)帳戶。《銀行帳戶管理辦法》將企業(yè)的存款帳戶分為四類：即基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶。其中，基本存款帳戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過該帳戶辦理。企業(yè)一般只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款帳戶。為了加強對基本存款帳戶的管理，企業(yè)開立基本存款帳戶要實行開戶許可證制度，必須憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理。企業(yè)不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款帳戶。一般存款帳戶是指企業(yè)基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款帳戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的帳戶，該帳戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。臨時存款帳戶是指企業(yè)因臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要而開立的帳戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時性採購資金等，該帳戶既可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可以根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定存取現(xiàn)金。專用存款帳戶是指企業(yè)因特定用途需要所開立的帳戶，如基本建設(shè)專案專項資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款帳戶?！躲y行帳戶管理辦法》規(guī)定，企業(yè)不得出租、出借帳戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立帳戶。任何單位和個人不得將本單位的資金以個人名義開立帳戶存儲。三、其他貨幣資金的核算“其他貨幣資金”科目主要核算企業(yè)辦理銀行本票、銀行匯票、信用證、信用卡、匯往採購地銀行開立採購專戶等業(yè)務(wù)的款項以及企業(yè)存入證券公司將用於投資的款項。該科目可以下設(shè)“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用證保證金存款”、“信用卡存款”和“存出投資款”等明細(xì)科目。企業(yè)在收到有關(guān)票據(jù)或開設(shè)外埠存款帳戶、投資帳戶後，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。在使用這些款項購買貨物或股票、債券後，借記有關(guān)資產(chǎn)類帳戶，貸記“其他貨幣資金”科目。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類這裏的票據(jù)是指商業(yè)匯票，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)，由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時日應(yīng)按約定金額償付款項的書面檔。按承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的，銀行承兌匯票由付款人的開戶銀行承兌。按票面是否帶息，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。為了加強對應(yīng)收票據(jù)的管理，確?？铐椀募皶r收回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一筆商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或企業(yè)名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)淨(jìng)額、未計提的利息、收款日期和收回金額、退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票後，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆註銷。二、應(yīng)收票據(jù)的核算1票據(jù)的取得票據(jù)的取得既可以是因為銷售商品取得，也可以是因為抵前欠貨款取得。取得票據(jù)時，按票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按取得的原因不同，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)收賬款”科目。2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是持票人將未到期的票據(jù)賣給銀行提前收回墊支於商業(yè)信用資金的行為。對銀行或貼現(xiàn)公司來說，貼現(xiàn)是與商業(yè)信用結(jié)合的放款業(yè)務(wù)。貼現(xiàn)分為帶追索權(quán)的貼現(xiàn)和不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)。對於不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)，由於與應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)按扣除其貼現(xiàn)息後的淨(jìng)額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按票據(jù)的帳面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。若為帶追索權(quán)的貼現(xiàn)，由於與票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險尚未轉(zhuǎn)移，收到款項時應(yīng)貸記“短期借款”科目。3票據(jù)轉(zhuǎn)讓為資金周轉(zhuǎn)的需要，有時企業(yè)會將其持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資。背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)時，企業(yè)按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料採購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。4票據(jù)到期（1）票據(jù)到期日的計算。應(yīng)收票據(jù)的期限分為按月表示和按日表示兩種。按月計算的票據(jù)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；月末出票的票據(jù)，不論月份大小，均以到期月份的月末一天為到期日。如4月10日出票的3個月期的票據(jù)，到期日為7月10日；4月30日出票的3個月期的票據(jù)，到期日為7月31日。按日表示的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算到期日，但出票日和到期日只能算一天，如4月10日出票的90天期的票據(jù)，到期日為7月9日。（2）票據(jù)到期的賬務(wù)處理。票據(jù)到期收到款項時，按票據(jù)面值，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。若票據(jù)到期無法收到款項，則借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨企業(yè)或接受勞務(wù)企業(yè)收取款項的權(quán)利。主要包括企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。它代表企業(yè)能獲得的未來的現(xiàn)金流入。應(yīng)收賬款的實質(zhì)是在商業(yè)信用條件下，基於買賣雙方相互信任基礎(chǔ)上的，買方向賣方所作的口頭承諾。企業(yè)應(yīng)加強對應(yīng)收賬款的管理，採取有效措施，積極組織催收，避免企業(yè)的資金長期被其他企業(yè)佔用，以及時彌補企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費，確保企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和擴(kuò)大再生產(chǎn)。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。二、應(yīng)收賬款的發(fā)生1商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等過程中，根據(jù)市場供需狀況，或針對不同的顧客以及不同的購買數(shù)量，為促銷而給予客戶價格上的讓渡。商業(yè)折扣是相對於價目單價格而言的，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣後的金額開具銷貨發(fā)票。2現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是為了鼓勵顧客在規(guī)定期限內(nèi)及早償還貨款，而給予顧客的價格上的讓渡?，F(xiàn)金折扣是相對於發(fā)票價款而言的，它發(fā)生在交易成立之後，是銷貨方為加快收賬速度，減少信用風(fēng)險，加速資金周轉(zhuǎn)而採取的理財手段，因此，銷售時，企業(yè)不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，按發(fā)票金額，借記“應(yīng)收賬款”科目。收款時，按實際收款額，借記“銀行存款”科目；對顧客享受的現(xiàn)金折扣，借記“財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣”科目；按應(yīng)收賬款的入賬價值，貸記“應(yīng)收賬款”科目。現(xiàn)金折扣的表現(xiàn)形式為：“1/10，n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）?？蛻粝碛姓劭垲~的多少視客戶付款時間早晚決定。第四節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料、物品等按照購貨合同預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的款項。預(yù)付賬款代表的是企業(yè)在將來從供應(yīng)企業(yè)取得材料、物品的債權(quán)。對於預(yù)付款項不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)在預(yù)付貨款時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購貨物時，根據(jù)發(fā)票帳單等列明應(yīng)計入購貨成本的金額，借記“材料採購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的允許抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實際應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到多付款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。二、其他應(yīng)收款1其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金（向企業(yè)各職能部門、科室、車間撥出的備用金）；（5）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）其他各種應(yīng)收、暫付款項。2備用金的核算備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和個人使用的現(xiàn)金。企業(yè)備用金一般實行的是“先領(lǐng)後用，用後報銷，補足定額”制。第五節(jié)壞賬一、壞賬的確認(rèn)壞賬是指無法收回的應(yīng)收款項。由於發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。對不能收回的應(yīng)收款項，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會、廠長（經(jīng)理）辦公會或類似權(quán)力機構(gòu)的批準(zhǔn)作為壞賬損失予以確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)壞賬損失的情況包括：（1）有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回，如債務(wù)企業(yè)已撤銷、破產(chǎn)或債務(wù)人死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償後仍無法收回的應(yīng)收賬款。（2）有證據(jù)表明該應(yīng)收款項收回的可能性不大。如債務(wù)企業(yè)資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的。（3）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍無法收回的應(yīng)收款項。二、壞賬準(zhǔn)備計提額的確認(rèn)為有利於真實地反映企業(yè)應(yīng)收款項資訊，擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，允許企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗、債務(wù)企業(yè)的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他的相關(guān)資訊，合理地估計壞賬準(zhǔn)備的計提比例。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》要求，一般工商企業(yè)，對於單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低於其帳面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險特徵的應(yīng)收款項組合的實際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計算本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。關(guān)鍵概念銀行匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票貨幣資金貼現(xiàn)現(xiàn)金折扣壞賬復(fù)習(xí)思考題1貨幣資金管理的意義。2如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制措施？3銀行匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別。4“商業(yè)折扣”與“現(xiàn)金折扣”的區(qū)別。5簡述應(yīng)收專案增減變動對現(xiàn)金流量表的影響。6試述貨幣資金及應(yīng)收專案的增減變動在財務(wù)報表分析中的重要地位。返回目錄書頁第三章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨的取得第三節(jié)存貨的發(fā)出第四節(jié)存貨期末計價本章要點存貨的核算範(fàn)圍存貨取得成本存貨發(fā)出的計價方法存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的計算存貨盤點第一節(jié)存貨概述一、存貨的定義和認(rèn)定存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。具體來說，存貨包括以下三類有形資產(chǎn)：一是在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的存貨，如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等；二是為了最終出售正處在生產(chǎn)過程中的存貨，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自製半成品；三是指企業(yè)將在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中消耗而儲存的各種物品，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲存的材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。在確認(rèn)某項資產(chǎn)是否作為本企業(yè)存貨核算時，應(yīng)注意判斷企業(yè)對該貨物是否具有法定產(chǎn)權(quán)。凡是法定產(chǎn)權(quán)屬於企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處於何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨，如：購貨方已收到有關(guān)發(fā)票，貨款已付，但貨物尚未入庫的在途商品。委託代銷商品作為委託方的存貨處理，但為了使受託方加強對受託商品的核算和管理，企業(yè)會計準(zhǔn)則也要求受託方將受託代銷商品作為企業(yè)存貨管理。另外還應(yīng)注意企業(yè)持有資產(chǎn)的用途。如同樣是房屋建築物，在房地產(chǎn)業(yè)可能是作為存貨核算，但在一般工商企業(yè)則應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。二、存貨的分類（1）材料。通過“原材料”科目核算，指企業(yè)購入的各種原料、主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝材料、外購半成品等。（2）在產(chǎn)品。一般表現(xiàn)為“生產(chǎn)成本”的期末餘額，指在本企業(yè)尚未加工完成、需要進(jìn)一步加工且正在加工的在製品。(3)自製半成品。通過“生產(chǎn)成本”科目核算，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程並已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未製造完工成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。（4）產(chǎn)成品。通過“庫存商品”科目核算，指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程並已驗收合格入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨企業(yè)，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。（5）包裝物。通過“周轉(zhuǎn)材料”或“包裝物”科目核算，指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。但不包括未成形的歸入材料中核算的包裝物品，如繩、紙及鐵皮等。（6）低值易耗品。通過“周轉(zhuǎn)材料”或“低值易耗品”科目核算，指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。（7）委託加工物資。通過“委託加工物資”科目核算，指企業(yè)因技術(shù)或經(jīng)濟(jì)原因而委託外單位代為加工的各種物資。（8）外購商品。通過“庫存商品”科目核算，指企業(yè)購入的不需要任何加工即可對外銷售的商品。第二節(jié)存貨的取得一、存貨入賬價值的確認(rèn)1外購存貨購入存貨的入賬價值包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於存貨採購成本的費用。商品流通企業(yè)在採購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於存貨採購成本的進(jìn)貨費用，可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，對於已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對於未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)採購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。2自製存貨自製存貨的入賬價值，應(yīng)以製造過程中的各項實際支出作為實際成本。包括直接材料、直接人工、製造費用等。對於某些特殊行業(yè)，如房地產(chǎn)業(yè)、大型機械製造業(yè)等，由於這類企業(yè)的存貨需要長時間生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)，因此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》允許這類存貨發(fā)生的借款費用在滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》資本化條件時，計入存貨的取得成本。3委託外單位加工存貨委託外單位加工完成的存貨應(yīng)以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等，以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入成本的稅金作為實際成本。委託加工應(yīng)稅消費品，收回加工物資後如用於連續(xù)生產(chǎn)，支付的消費稅允許抵扣；收回後若直接用於出售，支付的消費稅應(yīng)計入委託加工物資的成本。二、存貨取得的會計核算1存貨外購方式的會計處理(1)結(jié)算憑證已到的存貨。按存貨的實際成本，借記“原材料”（如果存貨尚未入庫，則借記“在途物資”）科目，按專用發(fā)票上注明的允許抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實際支付的或應(yīng)付的款項，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。（2）結(jié)算憑證未到的存貨。結(jié)算憑證未到、貨款未付、貨物已到的存貨，可暫不作賬務(wù)處理，只在明細(xì)賬上反映入庫數(shù)量，在月內(nèi)結(jié)算憑證到達(dá)支付款項時，再按實際成本借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果月末結(jié)算憑證等單據(jù)仍未到達(dá)，按暫估價，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，下月初用紅字作同樣的會計分錄，沖銷原會計分錄。（3）購進(jìn)過程中發(fā)生非合理損耗的存貨。存貨購進(jìn)過程中發(fā)生的非合理損耗，應(yīng)先借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨類科目。查明原因以後，對於有賠償部分，借記“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)付賬款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；對於自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)當(dāng)將實際成本減去殘料價值和過失人、保險公司賠款後的淨(jìng)損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬於無法收回的其他損失，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。2自製存貨的會計處理對於自製存貨在製造過程中發(fā)生的直接材料和直接人工，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；發(fā)生的其他間接性費用，先記入“製造費用”，再分配記入“生產(chǎn)成本”。產(chǎn)品完工入庫，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。3委託加工物資的會計處理對於委託外單位加工存貨過程中耗用的材料或自製半成品，應(yīng)借記“委託加工物資”科目，貸記“原材料”或“自製半成品”科目；支付的有關(guān)加工費用、往返運費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入成本的稅金，借記“委託加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目；科目對於支付的允許抵扣的增值稅和消費稅（委託加工物資收回後進(jìn)行連續(xù)加工的，消費稅允許抵扣），應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，而對於不允許抵扣的消費稅（指委託加工物資收回後將直接用於出售的，支付的消費稅不允許抵扣），則應(yīng)記入委託加工物資成本，借記“委託加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目；加工完成的物資收回入庫時，按委託加工物資實際歸集的成本，借記“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”、“自製半成品”、“庫存商品”等科目，貸記“委託加工物資”科目。第三節(jié)存貨的發(fā)出一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨的發(fā)出主要解決的是發(fā)出存貨單價的確認(rèn)問題。由於存貨的取得時間、方式、數(shù)量各不相同，存貨的取得單價也有所不同。因此，在發(fā)出存貨時，企業(yè)必須將可供銷售或可供耗用的存貨成本在發(fā)出存貨與期末存貨間進(jìn)行分配。為將可供銷售的貨品總額恰當(dāng)?shù)胤峙潇朵N貨成本與庫存貨品之間，就需要對存貨的流轉(zhuǎn)方式進(jìn)行設(shè)定，以便正確計算發(fā)出存貨成本?，F(xiàn)階段，我國會計實務(wù)中主要採用的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)有：個別計價法、先進(jìn)先出法、移動平均法、期末一次加權(quán)平均法等。二、個別計價法個別計價法，又稱逐一辨認(rèn)法。採用這一方法是將存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相聯(lián)系，假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)順序一致。即對發(fā)出的存貨或期末存貨，逐一辨認(rèn)該發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或完工時的企業(yè)成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。採用這種方法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是必須對每項存貨都編制一定的號碼，以便在需要時，能對發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的批別進(jìn)行分別認(rèn)定，從而確定各自的成本。所以，個別計價法在會計實務(wù)操作中工作量大，不易實現(xiàn)。另外，採用個別計價法，還可能導(dǎo)致企業(yè)任意選擇成本較高或較低的存貨出售，以達(dá)到操縱利潤、掩飾真相的目的。三、先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是在先購入或製成的存貨應(yīng)該先發(fā)出的假設(shè)前提下，確認(rèn)發(fā)出存貨單價的一種方法。採用先進(jìn)先出法，發(fā)出存貨成本按存貨取得的先後順序分別確認(rèn)，其優(yōu)點是：（1）符合實物的流轉(zhuǎn)過程；（2）使期末存貨的成本比較接近現(xiàn)行的市場價值；（3）使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤。其缺點是：（1）確認(rèn)工作比較煩瑣；（2）與現(xiàn)行收入配比的不是現(xiàn)行成本而是最前期的貨品成本。採用先進(jìn)先出法，當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和存貨的價值；反之會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和存貨價值。四、移動平均法移動平均法又稱移動加權(quán)平均法，指每購入一次存貨計算一次加權(quán)平均單價，發(fā)出存貨按最近加權(quán)平均單價確認(rèn)的方法。其計算公式如下：發(fā)出存貨移動平均單價=入庫前存貨的結(jié)存成本+本批購進(jìn)存貨的實際成本入庫前存貨結(jié)存數(shù)量+本批購進(jìn)存貨數(shù)量移動加權(quán)平均法的優(yōu)點在於能使管理層及時瞭解存貨的結(jié)存情況，而且計算的平均存貨成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但採用這種方法，每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)存貨較頻繁的企業(yè)不適用。五、期末一次加權(quán)平均法期末一次加權(quán)平均法下，平時不確認(rèn)發(fā)出存貨的成本，期末計算一次可供銷售存貨的平均單價，並據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨單價。其計算公式如下：發(fā)出存貨加權(quán)平均單價=期初存貨成本+本期入庫的實際成本期初存貨數(shù)量+本月入庫數(shù)量採用這種計價方法，只在月末一次計算加權(quán)平均單價，大大簡化了平時的核算工作，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的企業(yè)成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利於存貨的日常管理。六、各種存貨計價方法的選擇（1）存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響。採用不同的計價方法，存貨發(fā)出的企業(yè)成本金額也就不同。如在物價下跌的情況下，採用先進(jìn)先出法計算出的存貨發(fā)出成本比加權(quán)平均法計算出的企業(yè)成本要高，依此而計算出來的本期利潤就會偏低，所得稅費用也會跟著減少，本期的淨(jìng)利潤就會低。（2）存貨計價對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表存貨專案金額有直接影響。由於存貨的計價方法不同，計算出的期末存貨價值也就會不同。如在物價下跌的情況下，採用先進(jìn)先出法計算出來的期末存貨價值比採用加權(quán)平均法計算出的期末存貨價值低，期末存貨價值的大小又會直接影響流動資產(chǎn)的價值，進(jìn)而影響反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)——流動比率的大小。（3）存貨計價會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。由於存貨的計價方法不同會影響企業(yè)利潤的大小，而利潤的大小又直接決定了企業(yè)應(yīng)交所得稅金額和利潤分配金額。企業(yè)的利潤高，應(yīng)交的所得稅金額就多，可供分配的利潤就高，企業(yè)因支付所得稅、支付投資者利潤引起的現(xiàn)金流出就會增加；反之，則會減少。七、特殊存貨計價方法——計畫成本法1計畫成本法的核算原則計畫成本法指企業(yè)存貨的每一筆收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先確定的成本計價，期末，再一次性將其調(diào)為實際成本計價的核算方法。採用計畫成本法的前提是合理制定每一品種、規(guī)格材料的計畫成本。材料的計畫成本一般由企業(yè)採購部門會同財會等有關(guān)部門共同制訂，制訂的計畫成本應(yīng)盡可能接近實際成本。另外，材料計畫成本的組成內(nèi)容應(yīng)與實際成本的構(gòu)成一致，包括買價、運雜費和有關(guān)的稅金等。在計畫成本法下，存貨按計畫成本入賬，實際成本與計畫成本的差異計入“材料成本差異”。實際成本大於計畫成本，則形成超支差異；實際成本小於計畫成本，則為節(jié)約差異。存貨發(fā)出時按計畫成本發(fā)出，期末，將期初材料成本差異和本期形成的差異，在發(fā)出存貨與期末存貨間進(jìn)行分配。材料成本差異率=期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫材料成本差異期初結(jié)存材料計畫成本+本期入庫材料計畫成本這裏應(yīng)注意，入庫材料的計畫成本不包括暫估入賬材料的計畫成本。2計畫成本法賬務(wù)處理為了核算計畫成本法下存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，需另設(shè)“材料採購”、“材料成本差異”帳戶。3計畫成本法的評價存貨採用計畫成本法核算，具有以下優(yōu)點：（1）有利於考核採購部門的工作業(yè)績。存貨採購成本的高低是衡量採購部門工作業(yè)績的一個重要指標(biāo)，採購價格的高低在一定程度上，受採購部門人員談判水準(zhǔn)、採購計畫安排是否合理的影響。合理恰當(dāng)?shù)挠嫯嫵杀荆瑒t是衡量採購成本高低、採購人員工作業(yè)績的重要尺度。（2）有利於簡化會計處理程式。在計畫成本法下，同一種存貨只有一個企業(yè)成本，這樣，存貨業(yè)務(wù)在日常處理核算時，就不必逐批計算其收、發(fā)、結(jié)存的企業(yè)成本，存貨明細(xì)賬只需著重數(shù)量。這將大大簡化記賬手續(xù)。（3）有利於考核耗用存貨部門的工作業(yè)績。在計畫成本法下，由於發(fā)出存貨採用計畫成本計價，這樣在耗用存貨的數(shù)額中就剔除了價格變動的因素，因而有利於客觀公正地分析有關(guān)部門存貨耗用數(shù)額，考核其工作業(yè)績。因為就責(zé)任中心而言，存貨耗用部門不能對採購存貨的單價成本負(fù)責(zé)，而只能對存貨的耗用數(shù)量負(fù)責(zé)。第四節(jié)存貨期末計價企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少於每年年度終了，對存貨進(jìn)行全面清查，如由於存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低於成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法提取存貨跌價準(zhǔn)備。一、存貨跌價準(zhǔn)備的計算期末，當(dāng)存貨存在下列情況之一時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：（1）市價持續(xù)下跌，並且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大於產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低於其帳面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨帳面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）已黴爛變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，並且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。應(yīng)提存貨跌價準(zhǔn)備=成本-可變現(xiàn)淨(jìng)值這裏所說的“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)淨(jìng)值”的特徵表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來淨(jìng)現(xiàn)金流量。用公式表示為：可變現(xiàn)淨(jìng)值=預(yù)計售價-進(jìn)一步加工所需的加工成本-銷售過程中可能發(fā)生的相關(guān)稅費和銷售費用二、存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理期末，按本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目?！按尕浀鴥r準(zhǔn)目”科目期末貸方餘額，反映企業(yè)已提取的存貨跌價準(zhǔn)備。以後每一會計期末，企業(yè)均應(yīng)通過成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值的比較，計算應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備，並與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目計提前的餘額對比。若計算的應(yīng)提存貨跌價準(zhǔn)備大於計提前存貨跌價準(zhǔn)備的餘額，則表明存貨繼續(xù)減值，應(yīng)按差額補提跌價準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目；反之，如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以後又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以後又得以恢復(fù)，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”的餘額沖減至零為限。企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售或抵償已計提跌價準(zhǔn)備的存貨，應(yīng)同時調(diào)整已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。三、成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法的評價成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法的優(yōu)點主要在於其對存貨的計價符合謹(jǐn)慎性原則的要求。即期末時，對於可能發(fā)生的存貨跌價損失，預(yù)先估計，並計入當(dāng)期損益，由本期的收入彌補，這樣，減少了本期收益。另外，對於存貨的已發(fā)生價值減損且不再能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的部分計提跌價準(zhǔn)備，將會減少存貨的帳面價值，使存貨的帳面價值更能真實反映存貨的價值，符合新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義。成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法的缺點主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》允許企業(yè)根據(jù)實際情況自行提取跌價準(zhǔn)備，在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的同時，也可能會帶來過度謹(jǐn)慎、計提“秘密準(zhǔn)備”的問題。第二，它不符合一致性原則，從而也使存貨的數(shù)據(jù)不具有可比性。具體表現(xiàn)為同一企業(yè)的存貨，有的反映市價，有的反映成本，存貨數(shù)據(jù)相互之間不可比；不同存貨由於取得時間和成本不同，成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值對比的結(jié)果也不同。關(guān)鍵概念存貨先進(jìn)先出法移動加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法可變現(xiàn)淨(jìng)值復(fù)習(xí)思考題1存貨的核算內(nèi)容包括哪些？在界定存貨的核算範(fàn)圍時，應(yīng)注意哪些問題？2存貨數(shù)量的確定方法有哪些？試比較它們的優(yōu)缺點。3企業(yè)存貨成本的確認(rèn)方法有哪幾種？分別對其進(jìn)行簡要評價。4簡要說明存貨計畫成本法的基本原理及核算程式。5在物價上漲的情況下，比較先進(jìn)先出法與加權(quán)平均法對企業(yè)主要會計報表的影響。返回目錄書頁第四章投資第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)持有至到期投資第五節(jié)長期股權(quán)投資本章要點投資的特徵交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資溢、折價的攤銷長期股權(quán)投資的成本法核算長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算第一節(jié)投資概述一、投資的含義及其特點投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資包括兩個方面：將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造效益後進(jìn)行分配，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)係等達(dá)到獲取利益的目的；將企業(yè)的現(xiàn)金等投入一定的金融資產(chǎn)，通過金融資產(chǎn)的買賣使資本增值。投資具有以下幾個特點：（1）投資是讓渡企業(yè)已有的資產(chǎn)，換取的另一項資產(chǎn)。（2）投資是一種特殊的資產(chǎn)，實質(zhì)上是以股票和債券或股權(quán)證明等為表現(xiàn)形式的股權(quán)或債權(quán)。（3）投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。二、投資的分類（1）交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：持有金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售和回購；屬於集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期採用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。（2）可供出售金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。（3）持有至到期的投資。有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)。（4）長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，分為四種類型：控制，有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，並能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益；共同控制，按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制；重大影響，對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但並不決定這些政策；無控制、無共同控制且無重大影響。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。也就是說，企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的主要目的，就是為了從其價格或交易商保證金的短期波動中通過再交易獲利。因此，企業(yè)作為短期投資核算的股票投資、債券投資、基金投資、權(quán)證投資等，通?？梢詺w屬於交易性金融資產(chǎn)。（2）屬於進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期採用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在組合中的部分組成專案可能持有較長期限的情況下，也可以將該組成專案作為集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分。（3）屬於衍生工具，但是，被企業(yè)指定為有效套期工具的衍生工具、屬於財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤並須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入投資收益；對於其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。交易費用，是指可直接歸屬於購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機構(gòu)、諮詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。具體來說，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按確認(rèn)的初始成本（支付的價款扣除相關(guān)稅費），借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“投資收益”科目，按支付的全部款項，貸記“銀行存款”等科目。三、交易性金融資產(chǎn)的後續(xù)核算1收到買價中包含的現(xiàn)金股利或利息對於收到的屬於取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。2收到持有期間享有的現(xiàn)金股利或利息企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。3交易性金融資產(chǎn)期末計量交易性金融資產(chǎn)按公允價在報表中列示，公允價與帳面價差額計入當(dāng)期損益。具體來說，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高於其帳面餘額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低於其帳面餘額的差額，做相反的會計分錄。4交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，其實際收到價款與帳面價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時，應(yīng)將“公允價值變動損益”也轉(zhuǎn)入投資收益。具體來說，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。對於在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)；如果該金融資產(chǎn)屬於有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。二、可供出售金融資產(chǎn)的核算1取得可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按已宣告尚未收取的股利，借記“應(yīng)收股利”（若有已到期尚未收取的利息，列入“應(yīng)收利息”），按實際支付的款項，貸記“銀行存款”等科目。2持有期間的利息收入或股利收入在持有期間，收到的屬於取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。3可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動對可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)採用公允價值進(jìn)行後續(xù)計量，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，其公允價值變動應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。與套期保值有關(guān)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動形成的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》。具體來說，在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高於其帳面價值的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低於其帳面價值的差額，做相反的會計分錄。4可供出售金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)帳面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失後的餘額。具體來說，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。同時，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“資產(chǎn)減值損失”科目。5可供出售金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該可供出售金融資產(chǎn)帳面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。第四節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的特徵持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。這類投資主要是債權(quán)性投資，比如從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。就定義而言，固定或確定的支付額和固定的到期日意味著合同規(guī)定了支付給持有人款項的金額和日期，如利息和本金的償付。企業(yè)在將某項非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：該金融資產(chǎn)的期限和性質(zhì)、該金融資產(chǎn)是否在活躍市場上有報價、企業(yè)將其持有至到期的能力和意圖、是否有意圖將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、是否有意圖直接將其指定為可供出售金融資產(chǎn)等。1持有至到期投資的特徵(1)到期日固定、回收金額固定或可確定，是指與該金融資產(chǎn)相關(guān)的合同明確了投資者在確定的期限內(nèi)獲得或收取現(xiàn)金流量的金額和時間。(2)有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得該金融資產(chǎn)時就有明確的意圖將其持有至到期，除非遇到一些企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重複發(fā)生並且難以合理預(yù)計的獨立事項。2表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期的情形(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。這種情形包括由於金融資產(chǎn)本身沒有一個確定的到期時間而引起的持有期限不確定，也包括金融資產(chǎn)本身有確定的到期日，但企業(yè)無法確定其持有的時間，如打算在到期日前出售而無法確定出售日期。(2)當(dāng)出現(xiàn)市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。由於上述變化隨時都有可能發(fā)生，如果企業(yè)不打算在發(fā)生變化時仍然持有該項投資，則企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的期限也就無法確定。但是，無法控制、預(yù)期不會重複發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。(3)金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低於其攤餘成本的金額清償。在這種情況下，企業(yè)持有金融資產(chǎn)的時間不能由其持有的意圖來決定，而是會受到該金融資產(chǎn)發(fā)行方的影響，企業(yè)能夠持有至到期的可能性不大，因為發(fā)行方極有可能在到期日之前進(jìn)行清償。(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。3表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情形(1)沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。(2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。(3)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。二、持有至到期投資的核算1持有至到期投資的初始計量根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值加交易費用之和進(jìn)行計量。實際支付的價款中包含的已到期尚未收取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息進(jìn)行核算。企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按取得該投資的面值加交易費用，借記“持有至到期投資——成本”科目，持有至到期投資支付的價款中包含的已到期尚未收取的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按公允價值與交易費用之和，貸記“銀行存款”科目，按借貸方之間的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”等科目。2持有至到期投資的後續(xù)計量對於持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)採用實際利率法，以攤餘成本進(jìn)行後續(xù)計量。實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實際利率計算其攤餘成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前帳面價值所使用的利率。確定實際利率時，應(yīng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款的基礎(chǔ)上來預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。實際利率一經(jīng)確定，不得隨意變更，即使對浮動利率金融資產(chǎn)也是如此。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤餘成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整後的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去採用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用於金融資產(chǎn)）。三、持有至到期投資的重分類1持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額較大，且不屬於例外情況，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩餘部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在本會計年度及以後兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。在下列情況下，企業(yè)不應(yīng)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：(1)出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前3個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。(2)根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金後，將剩餘部分予以出售或重分類。(3)出售或重分類是由於企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重複發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。2持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的核算企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，致使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，並以公允價值進(jìn)行後續(xù)計量。在重分類日，該投資的帳面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。具體來說，企業(yè)按規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日或轉(zhuǎn)換日，按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按持有至到期投資的帳面餘額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目。四、持有至到期投資減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”帳戶核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。該科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以後又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。出售持有至到期投資時，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其帳面餘額，貸記“持有至到期投資”（投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，目的在於通過股權(quán)投資控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或長期盈利，或為了與被投資單位建立密切關(guān)係，以分散經(jīng)營風(fēng)險或控制經(jīng)濟(jì)資源、市場等。它具有投資大、期限長、風(fēng)險大以及能為企業(yè)帶來長期利益等特點。長期股權(quán)投資包括兩個方面：一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。為正確核算企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資採用權(quán)益法核算的，應(yīng)在該科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動”等明細(xì)科目。二、長期股權(quán)投資初始成本的核算1企業(yè)合併取得的長期股權(quán)投資(1)同一控制下的企業(yè)合併形成的長期股權(quán)投資。在同一控制下的企業(yè)合併，合併方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合併對價的，應(yīng)當(dāng)在合併日按照取得被合併方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)帳面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。(2)非同一控制下的企業(yè)合併形成的長期股權(quán)投資。在非同一控制下的企業(yè)合併中，購買方應(yīng)在購買日按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合併》確定的合併成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，即一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合併，合併成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合併，合併成本為每一單項交易成本之和；購買方為進(jìn)行企業(yè)合併發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合併成本；在合併合同或協(xié)議中對可能影響合併成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生並且對合併成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合併成本。2其他方式取得長期股權(quán)投資(1)以現(xiàn)金購入長期股權(quán)投資。(2)接受投資者投入取得的長期股權(quán)投資。(3)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資。(4)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資。三、長期股權(quán)投資的後續(xù)計量1長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資的成本法適用於兩種情況：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在成本法下，長期股權(quán)投資以初始投資成本計價，一般不調(diào)整其帳面價值。只有在追加或收回投資時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分（即被投資單位在接受投資後產(chǎn)生的累積淨(jìng)利潤的分配額），確認(rèn)為投資收益。投資單位獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資後產(chǎn)生累積淨(jìng)利潤的部分，應(yīng)作為初始投資成本的收回（清算性股利），沖減長期股權(quán)投資的帳面價值。2長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算(1)長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整。長期股權(quán)投資的初始投資成本大於投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小於投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。(2)持有期間被投資單位盈虧的核算。投資企業(yè)在取得股權(quán)投資後，