稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第6版）課件：增值稅會(huì)計(jì)

增值稅會(huì)計(jì)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的基本含義（一）增值稅的概念按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅法，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅的類型1.生產(chǎn)型增值稅（Production-typeVAT）在計(jì)稅時(shí),不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅款2.收入型增值稅（Income-typeVAT）允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅款，但不允許在固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)一次性扣除。3.消費(fèi)型增值稅（Consumption-typeVAT）允許一次性扣除當(dāng)期外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含全部增值稅款（三）增值稅的特點(diǎn)1.不重復(fù)征稅2.既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收3.同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同，稅負(fù)就相同在增值稅下，同一種產(chǎn)品，不論經(jīng)過多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，只要其最終售價(jià)相同，其總體稅負(fù)就相同，如表3－1所示。表3－1）增值稅額與增值稅假定稅率：10%

流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)銷售額增值額增值稅額⒈生產(chǎn)原材料20020020⒉生產(chǎn)半成品40020020⒊生產(chǎn)產(chǎn)成品70030030⒋批發(fā)90020020⒌零售100010010合計(jì)1000100⒈生產(chǎn)原材料至半成品40040040⒉生產(chǎn)產(chǎn)成品并零售100060060合計(jì)1000100

（四）增值稅的優(yōu)點(diǎn)1.能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則2.有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化3.有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入4.有利于制定合理的價(jià)格政策5.有利于擴(kuò)大出口二、增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅人增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

1.單位2.個(gè)人3.承租人和承包人4.扣繳義務(wù)人（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在50萬元以下（含，下同）的。（2）其余納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（3）年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇小規(guī)模納稅人納稅。（4）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算及健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資料認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。（三）一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過增值稅稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。年應(yīng)納增值稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，一般不認(rèn)定為一般納稅人。三、增值稅的納稅范圍

（一）納稅范圍的一般規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的，都屬增值稅的納稅范圍。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。

三、增值稅的納稅范圍（二）納稅范圍的特殊項(xiàng)目

1.銷售廢品、下腳料2.基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等3.集郵商品4.修理費(fèi)和“三包”收入5.報(bào)刊發(fā)行

6.罰沒物品7.特定貨物銷售8.代行政收費(fèi)、代辦證照收費(fèi)9.對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用10.會(huì)員費(fèi)（三）納稅范圍的特殊行為1.視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。2.混合銷售行為如果一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，則屬于混合銷售行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)勞務(wù)等。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算貨物的銷售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

1、銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑也勞務(wù)的行為;

2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，屬于同稅種，應(yīng)按不同稅率、不同類別或項(xiàng)目分別設(shè)賬、分別核算，凡有免稅項(xiàng)目的，也應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算。若未分別核算或不能準(zhǔn)確核算，免稅的不得免稅，應(yīng)稅的稅率從高。

4.代購(gòu)貨物行為凡代購(gòu)行為，如果同時(shí)具備以下條件的不征收增值稅，僅按其手續(xù)費(fèi)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；如果不同時(shí)具備以下條件，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何處理，均應(yīng)繳納增值稅。

(1）受托方不墊付資金；

(2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

(3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。代理進(jìn)口貨物的行為，屬于代購(gòu)貨物行為，應(yīng)按增值稅代購(gòu)貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。

四、增值稅的稅率、征收率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅率）

基本稅率為17%銷售或進(jìn)口貨物

提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列的五類貨物采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用4%或6%的征收率小規(guī)模納稅人（征收率）3%的征收率2%簡(jiǎn)易征收屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)（三）增值稅抵扣率（扣除率）對(duì)企業(yè)從非增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受運(yùn)輸勞務(wù)，由于不能得到增值稅專用發(fā)票，為了不增加企業(yè)的增值稅稅負(fù)，稅法規(guī)定按抵扣率（見下節(jié)：13%和7%）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、增值稅的納稅期限與地點(diǎn)（一）期限

1、3、5、10、15日：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日期15日內(nèi)申報(bào)納稅結(jié)清上月稅款；1個(gè)月或者1個(gè)季度：期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅（二）地點(diǎn)

固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶、進(jìn)口貨物和扣繳納稅地點(diǎn)等。五、增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的減免項(xiàng)目等優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定,任何地區(qū)和部門都不得擅自出臺(tái)優(yōu)惠政策。增值稅現(xiàn)行優(yōu)惠政策主要有：

（一）減免稅規(guī)定免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對(duì)貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然負(fù)擔(dān)一定的增值稅負(fù)。（二）即征即退、先征后退（返）規(guī)定先征后退、先征后返方法是稅收優(yōu)惠政策，但不是免稅政策。五、增值稅的優(yōu)惠政策（三）減征規(guī)定免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對(duì)貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然負(fù)擔(dān)一定的增值稅負(fù)。

納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常稅率征收增值稅固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅=售價(jià)÷（1+17%）×17%銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（個(gè)人以外）×3%銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)（1+3%）×2%銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+3%）五、增值稅的優(yōu)惠政策（四）增值稅的起征點(diǎn)

個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000—-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300—500元。七、增值稅專用發(fā)票的管理（一）增值稅專用發(fā)票的意義（二）增值稅專用發(fā)票的采用（三）增值稅專用發(fā)票的開具范圍1.一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。

2.一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票：

A.會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。B.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。C.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：見教材

（四）增值稅專用發(fā)票的開具要求1.項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；2.字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

（五）增值稅專用發(fā)票開具后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形

一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

（六）不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證1.經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票：①無法認(rèn)證②納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符③專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符2.經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理：①重復(fù)認(rèn)證②密文有誤③認(rèn)證不符④列為失控專用發(fā)票

3.專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（七）增值稅專用發(fā)票的丟失

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已認(rèn)證未認(rèn)證已認(rèn)證一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)

未認(rèn)證一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)

（八）一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備。

（九）一般納稅人輔導(dǎo)期管理1.納稅輔導(dǎo)期適用的范圍2.納稅輔導(dǎo)期適用的時(shí)間3.延長(zhǎng)存在稅收違法行為的納稅人輔導(dǎo)期4.納稅輔導(dǎo)期的開始時(shí)間5.輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理6.輔導(dǎo)期納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的設(shè)置7.輔導(dǎo)期結(jié)束后仍有可能繼續(xù)實(shí)行輔導(dǎo)期管理第二節(jié)增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（一）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；第二節(jié)增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4．采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；6．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。第二節(jié)增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)（二）其他情況

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。二、增值稅銷售額的計(jì)算1.銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率二、增值稅銷售額的計(jì)算2.銷售額的確認(rèn)、計(jì)量銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額不含增值稅；但是含價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。二、增值稅銷售額的計(jì)算2.銷售額的確認(rèn)、計(jì)量3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。二、增值稅銷售額的計(jì)算如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。依次按以下順序確認(rèn)、計(jì)量：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）

②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。包裝物押金處理包裝物押金處理

①不征稅：?jiǎn)为?dú)記賬核算，又未逾期，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）。②征稅：因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

包裝物押金征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率（三）含稅銷售額的換算一般納稅人銷售額換算公式如下：

銷售額＝含稅銷售額

1+增值稅稅率小規(guī)模納稅人銷售額換算公式如下：

銷售額＝含稅銷售額

1+增值稅征稅率【例3-2】某企業(yè)（一般納稅人）向某個(gè)體商店（小規(guī)模納稅人）銷售商品，開具普通發(fā)票。發(fā)票上采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，注明交易額為10000元。該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，就要進(jìn)行以下?lián)Q算和計(jì)算：換算為不含稅價(jià)格＝10000÷(1＋17%)

＝8547（元）計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝8547×l7%＝1453（元）或＝10000－8457＝1453（元）

三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅額，稱為進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額以及其他扣稅憑證按規(guī)定確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體規(guī)定如下：1．防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。2．海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。3．貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。4．購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）5．混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的。具體業(yè)務(wù)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅納稅人購(gòu)買原材料（非免稅）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人銷售產(chǎn)品（非免稅）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人代墊運(yùn)費(fèi)符合不計(jì)入銷售額條件的代墊運(yùn)費(fèi)不計(jì)銷項(xiàng)稅,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng).不符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)計(jì)算銷項(xiàng)稅,可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題的歸納（三）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。

未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）的購(gòu)進(jìn)貨物；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率5.納稅人購(gòu)入的自用應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。6.一般納稅人為購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不的計(jì)算、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如屬于應(yīng)稅與免稅貨物共同耗用的運(yùn)費(fèi)，則應(yīng)按一定方法分?jǐn)偂?.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，如發(fā)生上述情況的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。8.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)9.按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的貨物或勞務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。10.一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額在一般情況下為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

【例3-3】某廠為一般納稅人，1月份銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額12萬元，銷項(xiàng)稅額20400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開普通發(fā)票，銷售額40000元（含稅）；將一批成本10萬元的產(chǎn)品對(duì)外投資。當(dāng)月購(gòu)料(已入庫(kù))，取得專用發(fā)票，價(jià)款60000元，稅額10200元；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元；當(dāng)月用水27600元，專用發(fā)票注明稅額3588元；購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款55000元，專用發(fā)票注明稅額9350元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅。（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷售給小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額

＝40000÷(1＋17%)×17%＝5812（元）投資產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝100000×(1＋10%)×17%

＝18700（元）銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝20400＋5812＋18700

＝44912（元）（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算=10200+25000×13%+3588+9530=26388（元）（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=44912-26388=18524（元）（二）銷售自己使用過的物品和舊貨應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般納稅人。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的舊貨，按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。其計(jì)算公式如下：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2（二）銷售自己使用過的物品和舊貨應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人適用3%征收率減按2%征收，其計(jì)算公式如下：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%

（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格

＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

五、增值稅的申報(bào)與繳納

（一）一般納稅人的納稅申報(bào)凡增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)不論當(dāng)期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。

1．納稅申報(bào)資料

(1)必報(bào)資料

(2)備查資料

五、增值稅的申報(bào)與繳納

（一）一般納稅人的納稅申報(bào)2．增值稅納稅申報(bào)資料的管理(1)增值稅納稅申報(bào)必報(bào)資料(2)增值稅納稅申報(bào)備查資料3．《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》（主表及附表）由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)領(lǐng)。4．申報(bào)期限5．罰則6．增值稅納稅申報(bào)表（見表3-2）的填列方法（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)（三）應(yīng)納增值稅款的解繳企業(yè)除了應(yīng)按規(guī)定納稅期限進(jìn)行納稅申報(bào)外，還應(yīng)在規(guī)定的繳庫(kù)期內(nèi)足額上繳稅款。稅額的解繳方式有兩種：

1.自行計(jì)算解繳2.稅務(wù)機(jī)關(guān)查定后解繳

第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

一、增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置（一）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”

二級(jí)賬戶。

第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

在“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶下，可設(shè)置以下明細(xì)賬戶：（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶（2）“已交稅金”賬戶（3）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”賬戶（4）“銷項(xiàng)稅額”賬戶（5）“出口退稅”賬戶（6）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”賬戶（二）小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。（三）增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置

1.一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，其賬頁(yè)格式，有以下兩種方法：（1）按“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬。

（2）將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。

2.小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置因小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶，可設(shè)借、貸、余三欄式明細(xì)賬頁(yè)。二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)外購(gòu)應(yīng)稅貨物，應(yīng)按貨物的實(shí)際采購(gòu)成本借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等，按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按貨物的實(shí)際成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等。1．工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理【例3-5】天華工廠購(gòu)入甲材料4000公斤，6元/公斤，支付運(yùn)雜費(fèi)2800元（其中運(yùn)輸發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)為2000元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元，已開出銀行承兌匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)。運(yùn)費(fèi)允許抵扣的稅額為140元（2000×7%）。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借:原材料26660

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4220

貸：應(yīng)付票據(jù)30880

【例3-5】天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購(gòu)買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，11元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9350元，支付運(yùn)雜費(fèi)為650元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額為500元，應(yīng)抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為35元。采用驗(yàn)單付款。驗(yàn)收付款后作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資（光明工廠）55615

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9385

貸：銀行存款65000仍按上例，在未進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證之前入賬時(shí)，先作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資（光明55615

待抵扣稅金──待抵扣增值稅9385

貸：銀行存款65000

材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料──丙材料55615

貸：在途物資（光明工廠）55615

企業(yè)在180天之內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并獲得通過后，記：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9385

貸：待抵扣稅金──待扣增值稅9385如果企業(yè)在180天內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證，但未獲得通過；或者在180天內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并獲得通過后，但未在當(dāng)月申報(bào)抵扣；或者超過180天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證，則記：則記：借：原材料──丙材料9385貸：待抵扣稅金──待扣增值稅9385【例3-7】天華工廠10月份收到電力公司開來的電力增值稅專用發(fā)票，因該工廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電和職工生活用電是一個(gè)電表，增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個(gè)人消費(fèi)的部分。10月份該企業(yè)用電總價(jià)20000元，其中：生產(chǎn)用電的電價(jià)為18000元，職工生活用電的電價(jià)是2000元。電力公司開來的增值稅專用發(fā)票，電價(jià)20000元，稅額3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元。該企業(yè)對(duì)職工個(gè)人用電的價(jià)稅計(jì)算到人，在發(fā)工資時(shí)扣回。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用18000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060

應(yīng)付工資2340

貸：銀行存款23400【例3-8】大華工廠10月份付水費(fèi)12000元，其中：車間用水9500元，管理用水2500元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額1560元（稅率13%）。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用9500

管理費(fèi)用2500

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1560

貸：銀行存款135602．商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理在商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存商品”，以商品的進(jìn)價(jià)（不含稅）金額，貸記“材料采購(gòu)”，以商品含稅零售價(jià)大于不含稅進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”。【例3-9】某零售商業(yè)企業(yè)向本市無線電廠購(gòu)入DVD150臺(tái)，1000元/臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150000元，增值稅額25500元。作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）企業(yè)付款時(shí)：借：材料采購(gòu)──××無線電廠150000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：銀行存款175500

（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)（設(shè)每臺(tái)DVD含稅售價(jià)1560元）時(shí)：借：庫(kù)存商品──××DVD234000

貸：材料采購(gòu)──××無線電廠150000

商品進(jìn)銷差價(jià)840003．收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按收購(gòu)金額和應(yīng)交稅費(fèi)之和及13%的扣除率計(jì)算的抵扣額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

【例3-10】某食品加工企業(yè)10月份收購(gòu)糧食，價(jià)款100000元。無其他稅費(fèi)。

1）支付收購(gòu)貨款時(shí)。借：材料采購(gòu)100000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金100000

2）農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=100000×13%=13000（元）借：庫(kù)存商品87000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸：材料采購(gòu)100000（二）國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×增值稅稅率

【例3-11】某商業(yè)企業(yè)由國(guó)外進(jìn)口A商品一批，完稅價(jià)格400000美元，采取匯付結(jié)算方式，關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%，另外支付國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)2400元（其中：運(yùn)費(fèi)2000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額140元）。該企業(yè)開出人民幣轉(zhuǎn)賬支票3200000元，從銀行購(gòu)入400000美元，轉(zhuǎn)入美元存款戶。當(dāng)日外匯牌價(jià)1:6.00。作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）買入外匯時(shí)：借：銀行存款──美元戶（USD400000×6）2400000

貸：銀行存款──人民幣2400000

（2）支付貨款時(shí)：借：材料采購(gòu)2400000

貸：銀行存款──美元戶2400000（3）支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅時(shí)：應(yīng)納關(guān)稅＝2400000×20%＝480000（元）增值稅組成計(jì)稅價(jià)格＝2400000＋480000＝2880000（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2880000×17%＝489600（元）借：材料采購(gòu)380000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）489600

貸：銀行存款869600

（4）支付國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：物資采購(gòu)2260

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）140

貸：銀行存款2400

（5）結(jié)轉(zhuǎn)商品采購(gòu)成本時(shí)：借：庫(kù)存商品──A商品2882260

貸：材料采購(gòu)2882260（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照雙方確認(rèn)的價(jià)值（不含增值稅），借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等，按照專用發(fā)票上注明的或根據(jù)確認(rèn)貨物價(jià)值換算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照雙方確認(rèn)的所有者權(quán)益（注冊(cè)資本）份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”，其差額貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”。

（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

【例3-12】M公司接受參加聯(lián)營(yíng)的A企業(yè)以原材料作為投資，開來一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明：貨價(jià)256410元，稅額43590元，價(jià)稅合計(jì)300000元；如果確認(rèn)A企業(yè)的注冊(cè)資本份額為250000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料256410

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）43590

貸：實(shí)收資本──A企業(yè)250000

資本公積──資本溢價(jià)50000（四）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理委托方根據(jù)專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

【例3-14】天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅額612元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)雜費(fèi)380元，其中運(yùn)費(fèi)300元，應(yīng)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額21元（300×7%）。作會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）發(fā)出材料時(shí)：

借：委托加工物資16000

貸：原材料16000

（2）支付加工費(fèi)和增值稅額時(shí)：

借:委托加工物資3600

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）612

貸:銀行存款4212

（四）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資359

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21

貸：銀行存款380

（4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)：

借：包裝物──木箱19959

貸：委托加工物資19959

【例3-14】某生產(chǎn)企業(yè)機(jī)加工車間10月份委托某修理廠修理設(shè)備，支付修理費(fèi)2000元，增值稅額340元，據(jù)修理廠開來的專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用2000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

貸：應(yīng)付賬款──××修理廠2340（五）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款銀行存款長(zhǎng)期應(yīng)付款等（六）接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照捐贈(zèng)確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”等，按照專用發(fā)票上注明的或按確認(rèn)價(jià)值換算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），按接受捐贈(zèng)貨物未來應(yīng)交的所得稅額，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。按接收捐贈(zèng)實(shí)際支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等。。

（六）接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-16】天華工廠接受長(zhǎng)宏工廠捐贈(zèng)的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備2臺(tái)，價(jià)款40000元，稅額6800元，接受方支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元。天華工廠作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)46800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）6870

貸：營(yíng)業(yè)外收入46800

銀行存款1000（七）小規(guī)模納稅人采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理

不論收到普通發(fā)票、還是增值稅專用發(fā)票，其所付稅款均不應(yīng)單獨(dú)反映，可直接計(jì)入采購(gòu)成本。【例3-17】大明廠系小規(guī)模納稅人，3月份購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明：材料價(jià)款8800元，增值稅1496元；購(gòu)入包裝物一批，普通發(fā)票上所列價(jià)款2500元。已付款并驗(yàn)收入庫(kù)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料10296

包裝物2500

貸：銀行存款12796三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

借：在建工程原材料庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（一）購(gòu)進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

【例3-18】某企業(yè)8月份購(gòu)進(jìn)一批鋼材112噸，3500元/噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進(jìn)價(jià)392000元，進(jìn)項(xiàng)稅額66640元，款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，已作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。9月份因改建擴(kuò)建工程需要，從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)用上月購(gòu)入生產(chǎn)用鋼材28噸。工程領(lǐng)用時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程114660

貸：原材料──鋼材98000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16660（二）用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部是免稅項(xiàng)目，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本。如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物既用于應(yīng)稅項(xiàng)目、又用于免稅項(xiàng)目而進(jìn)項(xiàng)稅額又不能單獨(dú)核算時(shí)，月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目銷售額與全部銷售總額之比計(jì)算免稅項(xiàng)目不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理?！纠?-19】某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，前者屬免稅產(chǎn)品，后者正常計(jì)稅。9月份該廠購(gòu)入聚氯乙烯原料一批，專用發(fā)票列明價(jià)款265000元、增值稅額45050元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)，購(gòu)進(jìn)包裝物、低值易耗品，專用發(fā)票列明價(jià)款24000元、增值稅額4080元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)；當(dāng)月支付電費(fèi)5820元，進(jìn)項(xiàng)稅額989.40元。9月份全部產(chǎn)品銷售額806000元，其中農(nóng)用薄膜銷售額526000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：首先，計(jì)算當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額：

45050＋4080＋98940＝50119.40（元）然后，計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

50119.40×526000÷806000＝32708.19（元）最后，計(jì)算當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

50119.40－32708.19＝17411.21（元）根據(jù)上述計(jì)算，將當(dāng)月不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（農(nóng)用薄膜）32708.19

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32708.19（三）非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1.意外損失進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-20】某化工公司在去年10月份購(gòu)進(jìn)10噸化工原料，不含稅價(jià)值為20萬元（其中含應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)5000元）。該化工原料保質(zhì)期較短，而且需要妥善保管。由于一次性購(gòu)買過多，危機(jī)時(shí)使用，加之保管措施落后，該批化工元老過期失效，不能夠再使用。該項(xiàng)原材料損失屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

報(bào)廢材料轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（200000-5000）×17%+5000÷（1-7%）×7%=33526（元）

做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益233526

貸：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）33526

如無其他賠償或殘值收入，經(jīng)批準(zhǔn)后，作為營(yíng)業(yè)外支出，并可稅前扣除。做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出33526

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益335262.購(gòu)進(jìn)貨物短缺進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理【例3-21】某采用進(jìn)價(jià)核算的商業(yè)企業(yè)從外地永明公司購(gòu)進(jìn)A商品4000千克，增值稅專用發(fā)票上列明：價(jià)款80000元，稅額13600元。接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及有關(guān)憑證，經(jīng)審核無誤，如數(shù)以銀行存款支付，商品尚未到達(dá)。做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）13600

貸：銀行存款936002.購(gòu)進(jìn)貨物短缺進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收3000千克，短缺1000千克，原因待查。做會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品60000

待處理財(cái)產(chǎn)損益23400

貸：在途物資—永明公司80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）3400

上例短期，經(jīng)查屬于對(duì)方單位少發(fā)現(xiàn)收到對(duì)方補(bǔ)來的商品，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）3400

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益23400

第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入等

【例3-22】天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，600元/件，增值稅額36720元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款──光明工廠253720貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入216000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36720

銀行存款1000若該筆業(yè)務(wù)不完全符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入確認(rèn)條件，企業(yè)可按銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，即借記“發(fā)出商品”，貸記“產(chǎn)成品”或“庫(kù)存商品”；同時(shí)：借：應(yīng)收賬款──光明工廠36720

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36720【例3-23】某工業(yè)企業(yè)取得對(duì)外加工費(fèi)收入現(xiàn)金1500元，開給增值稅專用發(fā)票，增值稅額255元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金1755

貸：其他業(yè)務(wù)收入1500

應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）255

如果是專門從事加工勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)作“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”?！纠?-24】某商品零售企業(yè)9月9日各營(yíng)業(yè)柜組交來銷貨款現(xiàn)金8775元，貨款已由財(cái)會(huì)部門集中送存銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下：

銷項(xiàng)稅額＝8775÷(1＋17%)×l7%

＝1275（元）

借：銀行存款8775

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7500

應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1275（二）特殊銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.平銷銷售方式

“平銷”方式就是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還資金方式（返還利潤(rùn)、贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物方式投資等）彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)期取得的返還資金為含稅收入，應(yīng)按下式換算并計(jì)算其應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額：

當(dāng)期應(yīng)沖減當(dāng)期取得的返還資金所購(gòu)貨物適用＝──────────────×的進(jìn)項(xiàng)稅額1＋所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率的增值稅稅率【例3-25】4月初，某生產(chǎn)企業(yè)向某商業(yè)企業(yè)銷售家電產(chǎn)品80萬元，開出專用發(fā)票，增值稅額為13.6萬元；月末，生產(chǎn)企業(yè)給予該商業(yè)企業(yè)4萬元的現(xiàn)金返利。雙方各自作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品：借：銀行存款等936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000（2）生產(chǎn)企業(yè)支付現(xiàn)金返利，企業(yè)可以紅字貸記（沖減）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或藍(lán)字借記“銷售費(fèi)用”、“銷售折扣與折讓”：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

貸：銀行存款40000（3）商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金返利后，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額：

應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝40000÷(1＋17%)×17%

＝5812（元）

借：銀行存款40000

貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）5812

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本34188（4）如果是以實(shí)物方式返利，假定生產(chǎn)企業(yè)返還商業(yè)企業(yè)售價(jià)4萬元的產(chǎn)品（假定其成本為3.5萬元），未開具專用發(fā)票，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入41800

貸：產(chǎn)成品35000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800（5）商業(yè)企業(yè)收到實(shí)物返利時(shí)：

借：庫(kù)存商品40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本34188

應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）58122.混合銷售方式。【例3-26】某企業(yè)6日銷售安全門10個(gè)，售價(jià)為2萬元（含稅），另外收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)1000元（含稅）。作如下會(huì)計(jì)分錄：

混合銷售行為增值稅銷項(xiàng)稅額＝（20000＋1000）÷(l＋17%)×17%＝3051（元）

借：銀行存款等21000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17949

應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3051

二、賒銷、分期收款方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)采用賒銷、分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為“按合同約定的收款日期的當(dāng)天?！比绻湛钇谳^短（一般通常在3年以下），以合同金額確認(rèn)收入，其會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定基本相同。如果收款期較長(zhǎng)（一般通常在3年以上），實(shí)質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的銷售商品。【例3-24】大華工廠按銷售合同向N公司銷售A產(chǎn)品300件，售價(jià)1000元/件，產(chǎn)品成本800元/件，稅率17%。按合同規(guī)定付款期限為6個(gè)月，貨款分3次平均支付。本月為第1期產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)月，開出增值稅專用發(fā)票：價(jià)款100000元、增值稅17000元，款已如數(shù)收到。假定不計(jì)息。作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）確認(rèn)銷售時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000

貸：庫(kù)存商品240000

（2）在約定日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款1170000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款100000應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17000（3）若在約定日沒有收到款項(xiàng)，應(yīng)：

借：其他應(yīng)收款17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17000【例3-28】某裝備制造企業(yè)出售大型設(shè)備多套，合同約定采用分期收款方式，從銷售的當(dāng)年末按5年分期收款，每年收取貨款200萬元（含稅，下同），合計(jì)1000萬元。如果購(gòu)貨方在收到設(shè)備后一次付款，只需付800萬元。未實(shí)現(xiàn)融資收益按實(shí)際利率法攤銷。查1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，得知其折現(xiàn)率為7.93%。該設(shè)備銷售具有融資性質(zhì)，其會(huì)計(jì)處理既應(yīng)符合稅法要求，又應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范。企業(yè)應(yīng)按800萬元確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)金額，未實(shí)現(xiàn)融資收益200萬元（系合同價(jià)1000萬元與800萬元的差額）。但因上述金額均是含稅金額，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，均應(yīng)還原為不含稅金額，依次是：1000萬元的不含稅金額為854.70萬元，800萬元的不含稅金額為683.76萬元，200萬元的不含稅金額為170.94萬元。按不含稅金額反映其收入額、收益額，以保持其與其他類型銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的可比性。（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，記：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000000

銀行存款1360000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1360000

未實(shí)現(xiàn)融資收益——價(jià)款2000000（2）第1年年末收款時(shí)，記：借：銀行存款2000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634400

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634400（3）第一年末。長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值800萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元（800×25%）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用2000000

貸：遞延所得稅負(fù)債2000000

在當(dāng)年企業(yè)所地