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文檔簡介
負(fù)債的核算
主要內(nèi)容流動負(fù)債的核算非流動負(fù)債的核算
任務(wù)一
流動負(fù)債的核算流動負(fù)債是指企業(yè)在一年內(nèi)(含一年)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。
任務(wù)一知識準(zhǔn)備一、短期借款(一)定義
短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要,向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。。(二)內(nèi)容目前我國企業(yè)短期借款主要有流動資金借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款等。任務(wù)一知識準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)(一)定義
應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。
(二)內(nèi)容具體包括:增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、所得稅等。
任務(wù)一知識準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)(二)內(nèi)容
1、增值稅(1)、增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物,貨提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。(2)、按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算的健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。(3)、一般納稅企業(yè)應(yīng)交納增值稅,根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定。小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交納增值稅,按照銷售額和規(guī)定的征收稅率計(jì)算確定。任務(wù)一知識準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)(二)內(nèi)容
2、消費(fèi)稅(1)、消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。(2)、計(jì)算
消費(fèi)稅在計(jì)稅方法上經(jīng)常采用從價(jià)定率法和從量定額兩種方法。從價(jià)定率法計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率從量定額法計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額任務(wù)一知識準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)(二)內(nèi)容
3、營業(yè)稅(1)、營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。
(2)、計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)稅*稅率
任務(wù)一知識準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)(二)內(nèi)容
4、 其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各種應(yīng)交稅費(fèi),包括應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
(1)、城市維護(hù)建設(shè)稅
該稅以納稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為納稅依據(jù),并按規(guī)定稅率計(jì)算征收,稅率以企業(yè)所在地作為劃分依據(jù),即所在地在市區(qū)的為7%,在縣、鎮(zhèn)的為5%,在市區(qū)、縣、鎮(zhèn)以外的為1%。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅等)×適用稅率任務(wù)一知識準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)(二)內(nèi)容
4、 其他應(yīng)交稅費(fèi)(2)、應(yīng)交資源稅
資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用單位稅額任務(wù)一知識準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)(二)內(nèi)容
4、 其他應(yīng)交稅費(fèi)(3)、交土地增值稅土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人,就其土地增值稅征收的一種稅。土地增值稅實(shí)行四級超額累進(jìn)稅率。
任務(wù)一知識準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)(二)內(nèi)容
4、 其他應(yīng)交稅費(fèi)(4)、應(yīng)交教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
教育費(fèi)附加是國家為扶持教育事業(yè)發(fā)展,計(jì)征用于教育的政府性基金。從2005年10起,教育費(fèi)附加率提高為3%,分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。教育附加費(fèi)作為專項(xiàng)收入,由教育部門統(tǒng)籌安排使用。此外,一些地方政府為發(fā)展地方教育事業(yè),還根據(jù)教育法的規(guī)定,開征了“地方教育附加費(fèi)”。
任務(wù)一知識準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)(二)內(nèi)容
4、 其他應(yīng)交稅費(fèi)(5)、應(yīng)交教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
教育費(fèi)附加是國家為扶持教育事業(yè)發(fā)展,計(jì)征用于教育的政府性基金。從2005年10起,教育費(fèi)附加率提高為3%,分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。教育附加費(fèi)作為專項(xiàng)收入,由教育部門統(tǒng)籌安排使用。此外,一些地方政府為發(fā)展地方教育事業(yè),還根據(jù)教育法的規(guī)定,開征了“地方教育附加費(fèi)”。
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是指國家作為礦產(chǎn)資源所有者,依法向開采礦產(chǎn)資源的單位和個(gè)人收取的費(fèi)用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)屬于政府非稅收入,全額納入財(cái)政預(yù)算管理,體現(xiàn)國家對礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。
任務(wù)一知識準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)(二)內(nèi)容
4、 其他應(yīng)交稅費(fèi)(6)、應(yīng)交耕地占用稅、印花稅、契稅
耕地占用稅是國家為了利用土地資源,加強(qiáng)土地管理,保護(hù)農(nóng)用耕地而征收的一種稅。印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅額,實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額、購買并一次帖足印花稅票的交納方法。契稅是對境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而征收的稅款。
任務(wù)一知識準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬(一)定義
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。任務(wù)一知識準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬(二)內(nèi)容
1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。如職工的基本工資、績效工資、崗位津貼以其他補(bǔ)貼等。
2、職工福利費(fèi)。職工福利費(fèi)一般是指用于改善職工生活條件,如內(nèi)部職工醫(yī)院、浴室及食堂等方面的支出。3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)。4、住房公積金。5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6、非貨幣性福利。通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工的福利。向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用,為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補(bǔ)償,包括近年來企業(yè)改革措施中出現(xiàn)的內(nèi)部退休和待退休職工的基本工資及其保險(xiǎn)支出。8、股份支付。股份支付是指企業(yè)為獲得職工服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債交易。9、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。任務(wù)一知識準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬(二)內(nèi)容
1、應(yīng)付工資企業(yè)應(yīng)付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,構(gòu)成了企業(yè)職工的工資總額,它是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給全體職工的主要?jiǎng)趧訄?bào)酬總額。2、職工福利
職工福利費(fèi)是指按工資總額的一定比例,從成本、費(fèi)用中提取的準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。職工福利費(fèi)用于企業(yè)職工的醫(yī)藥費(fèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi),職工因工傷赴外地就醫(yī)路費(fèi),職工生活困難補(bǔ)助,職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資以及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出等。
任務(wù)一知識準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬(二)內(nèi)容
3、社會保險(xiǎn)費(fèi)
社會保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)為了職工交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計(jì)期間,根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。4、住房公積金
住房公積金是指企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算,向住房公積金管理機(jī)構(gòu)交存的用于職工住房方面的資金。應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計(jì)期間,根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。任務(wù)一知識準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬(二)內(nèi)容
5、工會經(jīng)費(fèi)
工會經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工交納的用于工會運(yùn)作方面的經(jīng)費(fèi),應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計(jì)期間,根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。6、職工教育經(jīng)費(fèi)
職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工交納的用于職工培訓(xùn)方面的經(jīng)費(fèi),應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計(jì)期間,根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。任務(wù)一知識準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬(二)內(nèi)容7、非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。8、解除勞動關(guān)系給予職工的補(bǔ)償根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。任務(wù)一知識準(zhǔn)備四、其他流動負(fù)債(一)應(yīng)付股利
應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案,應(yīng)支付給投資人的現(xiàn)金股利或利潤。
(二)其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。
任務(wù)一知識準(zhǔn)備四、其他流動負(fù)債(三)應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。(四)應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等支付給單位的款項(xiàng)。任務(wù)一知識準(zhǔn)備四、其他流動負(fù)債(五)預(yù)收賬款
預(yù)收賬款,是指企業(yè)按照合同規(guī)定,向購貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同,預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付,而是以貨物償付。
(六)應(yīng)付利息
應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。任務(wù)一知識準(zhǔn)備一、短期借款(一)取得短期借款時(shí)
借:銀行存款貸:短期借款(二)計(jì)提利息
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)付利息(三)歸還短期借款借:短期借款貸:銀行存款任務(wù)一能力準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)核算(一)增值稅
任務(wù)一能力準(zhǔn)備應(yīng)交稅費(fèi)借貸進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本月應(yīng)繳納的增值稅企業(yè)交納的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”科目。
二、應(yīng)交稅費(fèi)核算(一)增值稅
任務(wù)一能力準(zhǔn)備其應(yīng)納增值稅采用簡易計(jì)征方法,計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額*征收率其中:銷售額應(yīng)為不含稅銷售額,若企業(yè)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的,應(yīng)將含銷售額還原為不含稅銷售額。計(jì)算公式為:不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)
二、應(yīng)交稅費(fèi)的核算(二)消費(fèi)稅
借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅(三)營業(yè)稅借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅任務(wù)一能力準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)的核算(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)
1、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
-應(yīng)交教育附加費(fèi)
2.應(yīng)交資源稅借:營業(yè)稅金及附加/生產(chǎn)成本貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅任務(wù)一能力準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)的核算(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)
3、應(yīng)交土地增值稅借:固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅
4.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)任務(wù)一能力準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)的核算(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)
5.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅.車船使用稅借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅
-土地使用稅
-車船使用稅
6.應(yīng)交所得稅借:所得稅費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅任務(wù)一能力準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)的核算(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)
7.應(yīng)交個(gè)人所得稅借:應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅
8.應(yīng)交耕地占用稅、印花稅、契稅借:在建工程/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)貸:銀行存款任務(wù)一能力準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)職退補(bǔ)償
借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬任務(wù)一能力準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬的核算(二)除勞務(wù)補(bǔ)償以外的
借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程銷售費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬-工資
-職工福利
-社會保險(xiǎn)
-住房公積-工會經(jīng)費(fèi)
-職工教育經(jīng)費(fèi)等任務(wù)一能力準(zhǔn)備四、其他流動負(fù)債的核算(一)應(yīng)付股利的核算
1、分配股利借:利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利貸:應(yīng)付股利
2、支付現(xiàn)金股利借:應(yīng)付股利貸:銀行存款任務(wù)一能力準(zhǔn)備四、其他流動負(fù)債的核算(二)其他應(yīng)付款的核算任務(wù)一能力準(zhǔn)備其他應(yīng)付款借貸償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)四、其他流動負(fù)債的核算(三)應(yīng)付票據(jù)的核算任務(wù)一能力準(zhǔn)備應(yīng)付票據(jù)借貸到期承兌支付或轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票的票面金額開出承兌匯票的票面金額尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額四、其他流動負(fù)債的核算(四)應(yīng)付賬款的核算任務(wù)一能力準(zhǔn)備應(yīng)付賬款借貸登記償還的應(yīng)付賬款,或開出商業(yè)匯票抵付賬款的款項(xiàng),或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等所形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)四、其他流動負(fù)債的核算(五)預(yù)收賬款的核算
任務(wù)一能力準(zhǔn)備預(yù)收賬款借貸企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收貨款數(shù)額和退回購貨方多付貨款的數(shù)額預(yù)收貨款的數(shù)額和購貨單位補(bǔ)付貨款的數(shù)額反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)已預(yù)收貨款但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額預(yù)收賬款業(yè)務(wù)部多的企業(yè),可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目,其所發(fā)生的預(yù)收貨款,可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。
四、其他流動負(fù)債的核算(六)應(yīng)付利息的核算
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目,按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算,該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。任務(wù)一能力準(zhǔn)備一、短期借款業(yè)務(wù)的處理
[例6.1]飛宏公司于2010年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款50000元,期限6個(gè)月,年利率為6%,根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議,該借款到期后一次歸還,利息分月預(yù)提,按季支付。析:1月1日借入款項(xiàng)時(shí),作如下會計(jì)分錄:借:銀行存款50000
貸:短期借款50000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理一、短期借款業(yè)務(wù)的處理
[例6.2]承上例,利息按月預(yù)提,按季支付。析:(1)1月末預(yù)提當(dāng)月利息時(shí),作如下會計(jì)分錄:本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=50000×6%/12=250元借:財(cái)務(wù)費(fèi)用250貸:應(yīng)付利息2502月末預(yù)提當(dāng)月利息時(shí)的處理同上。(2)3月末支付本季度(第一季度)應(yīng)付銀行借款利息時(shí),作如下會計(jì)分錄:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用250
應(yīng)付利息500
貸:銀行存款750第二季度的會計(jì)處理同上。任務(wù)一業(yè)務(wù)處理一、短期借款業(yè)務(wù)的處理
[例6.3]承上例,7月1日歸還借款本金。析:7月1日編制有關(guān)會計(jì)分錄如下:借:短期借款50000
貸:銀行存款50000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理
1、增值稅業(yè)務(wù)的處理
[例6.4]A公司購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明貨款50000元,增值稅額8500元,貨物尚未到達(dá),款項(xiàng)以銀行存款支付。析:A公司作如下會計(jì)分錄:借:在途物資50000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500
貸:銀行存款58500任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理
1、增值稅業(yè)務(wù)的處理
[例6.5]A公司向B公司購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺,價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用100000元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17000元,款項(xiàng)尚未支付。析:借:固定資產(chǎn)100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000
貸:應(yīng)付賬款-B公司117000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理
1、增值稅業(yè)務(wù)的處理
[例6.6]深飛公司購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,價(jià)款200000元,規(guī)定的扣除率為13%,貨物尚未到達(dá),款項(xiàng)已用銀行存款支付。析:深飛公司作如下會計(jì)分錄:借:在途物資
174000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26000
貸:銀行存款200000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理
1、增值稅業(yè)務(wù)的處理
[例6.7]博宇公司生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備,對方開來的增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用3000元,增值稅額510元,款項(xiàng)已用銀行存款支付。析:借:制造費(fèi)用
3000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)510
貸:銀行存款3510任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理
1、增值稅業(yè)務(wù)的處理
[例6.8]深宇公司庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批,其實(shí)際成本為6000元,經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅額1020元。析:深宇作如下會計(jì)分錄:借:待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益6000
貸:原材料6000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理
1、增值稅業(yè)務(wù)的處理[例6.9]A公司銷售產(chǎn)品一批,價(jià)款100000元,專用發(fā)票注明增值稅額為17000元,提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方,款項(xiàng)尚未收到。析:
A公司作如下會計(jì)處理:借:應(yīng)收賬款117000
貸:主營業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理
1、增值稅業(yè)務(wù)的處理[例6.10]夢飛公司將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品贈送紅十字會,該批產(chǎn)品成本10000元,計(jì)稅價(jià)格15000元,增值稅率17%。析:夢飛作如下會計(jì)分錄:借:營業(yè)外支出17550
貸:主營業(yè)務(wù)收入15000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2550
借:主營業(yè)務(wù)成本10000
貸:庫存商品10000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理
1、增值稅業(yè)務(wù)的處理[例6.11]B公司以銀行存款交納本月增值稅80000元。析:借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)80000
貸:銀行存款80000
任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理
1、增值稅業(yè)務(wù)的處理[例6.12]飛遠(yuǎn)公司本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)64770元,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出14578元,進(jìn)項(xiàng)稅額10440元,已交增值稅40000元。析:飛遠(yuǎn)公司本月“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目的余額為28908元(64770+14578-10440-40000)。該余額在貸方,表示企業(yè)尚未交納的增值稅28908元。任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理
1、增值稅業(yè)務(wù)的處理[例6.13]小規(guī)模納稅D企業(yè)購入材料一批,取得的專用發(fā)票中注明貨款10000元,增值稅額300元,款項(xiàng)以銀行存款支付,材料已驗(yàn)收入庫(該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算)。析:D企業(yè)作如下會計(jì)分錄:借:原材料10300
貸:銀行存款10300任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理
1、增值稅業(yè)務(wù)的處理[例6.14]小規(guī)模納稅S企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,所開出的普通發(fā)票中注明的貨款(含稅價(jià))為10300元,增值稅征收率3%??铐?xiàng)已存入銀行。析:
不含稅銷售額=含銷售額/(1+征收率)=10300/(1+3%)=10000(元)應(yīng)納增值稅=不含增值稅*征收率=10000×3%=300(元)借:銀行存款10300
貸:主營業(yè)務(wù)收入10000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅300月末以銀行存款上交增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅300貸:銀行存款300任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理2、應(yīng)交消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的處理[例6.15]飛M公司銷售所生產(chǎn)的一批化妝品,價(jià)款200000元(不含增值稅),適用的消費(fèi)稅稅率30%。析:飛M作如下會計(jì)分錄:應(yīng)納消費(fèi)稅=200000*30%=60000(元)借:營業(yè)稅金及附加60000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅60000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理2、應(yīng)交消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的處理[例6.16]宏達(dá)公司在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)水100000元,應(yīng)納增值稅20400元,應(yīng)納消費(fèi)稅12000元。析:宏遠(yuǎn)作如下會計(jì)分錄:借:在建工程132400
貸:庫存商品100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅12000-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20400任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理2、應(yīng)交消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的處理[例6.17]A企業(yè)委托B企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料(非金銀首飾)。A企業(yè)的材料成本為1000000元,加工費(fèi)為300000元,由B企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為60000元(不考慮增值稅)。材料已經(jīng)加工完成,并由A企業(yè)收回驗(yàn)收入庫,加工費(fèi)以支付。析:假設(shè)A企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,A企業(yè)的會計(jì)處理如下:借:委托加工物資1000000
貸:原材料1000000借:委托加工物資300000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅60000
貸:銀行存款360000借:原材料1300000
貸:委托加工物資1300000假設(shè)A企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售,A企業(yè)的會計(jì)處理如下:借:委托加工物資1000000
貸:原材料1000000
借:委托加工物資360000
貸:銀行存款36000
借:原材料1360000
貸:委托加工物資1360000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理2、應(yīng)交消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的處理[例6.17]A企業(yè)委托B企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料(非金銀首飾)。A企業(yè)的材料成本為1000000元,加工費(fèi)為300000元,由B企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為60000元(不考慮增值稅)。材料已經(jīng)加工完成,并由A企業(yè)收回驗(yàn)收入庫,加工費(fèi)以支付。析:B企業(yè)對應(yīng)收取的受托加工代收代交消費(fèi)稅的會計(jì)處理如下:借:銀行存款60000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅60000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理3、應(yīng)交營業(yè)稅業(yè)務(wù)的處理[例6.18]A公司將一項(xiàng)專利權(quán)讓給B企業(yè)。該專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓權(quán)價(jià)格為100000元,適用的營業(yè)稅稅率為5%。析:A公司作會計(jì)分錄如下:轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)應(yīng)當(dāng)交納的營業(yè)稅為5000元借:營業(yè)外支出5000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅5000用銀行存款上交營業(yè)稅5000元:借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅5000
貸:銀行存款5000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理3、應(yīng)交營業(yè)稅業(yè)務(wù)的處理[例6.19]丙企業(yè)出售一棟廠房,出售收入為5000000元,已存入銀行。銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。析:丙企業(yè)作會計(jì)分錄如下:出售該棟辦公樓應(yīng)交營業(yè)稅250000元借:固定資產(chǎn)清理250000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅250000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理4、其他應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理[例6.20]M公司本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅100000元,消費(fèi)稅241000元,營業(yè)稅18000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。析:M公司作如下會計(jì)分錄:計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅25130元,即(100000+241000+18000)×7%=25130借:營業(yè)稅金及附加稅25130
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅25130用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅25130
貸:銀行存款25130任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理4、其他應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理[例6.21]F企業(yè)將自產(chǎn)的煤炭500噸用于產(chǎn)品生產(chǎn),每噸應(yīng)交資源稅6元。析:F企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理:自產(chǎn)自用煤炭應(yīng)交資源稅=500*6=3000(元)借:生產(chǎn)成本3000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅3000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理4、其他應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理[例6.22]P某企業(yè)對外售出一棟辦公樓,依據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)加土地增值稅15000元。析:借:固定資產(chǎn)清理15000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅15000企業(yè)用銀行存款交納土地增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅15000
貸:銀行存款15000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理三、應(yīng)交職工薪酬業(yè)務(wù)的處理[例6.23]2010年2月,P公司財(cái)會部門編制的工資結(jié)算匯總表見教材表6-A析:P公司的會計(jì)處理如下:(1)銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資:借:庫存現(xiàn)金38500
貸:銀行存款38500(2).用現(xiàn)金發(fā)放工資:借:應(yīng)付職工薪酬-工資38500
貸:庫存現(xiàn)金38500(3)結(jié)轉(zhuǎn)本月代扣款項(xiàng)(代扣本廠職工房租290元,為市托兒所代扣托兒費(fèi)370元,代扣家屬藥費(fèi)510元):借:應(yīng)付職工薪酬-工資1170
貸:其他應(yīng)收款290
其他應(yīng)付款370
應(yīng)付職工薪酬-職工福利510(4)開出轉(zhuǎn)賬支票,支付代扣的托兒費(fèi):借:其他應(yīng)付款370
貸:銀行存款370任務(wù)一業(yè)務(wù)處理三、應(yīng)交職工薪酬業(yè)務(wù)的處理[例6.24]2010年2月,M公司發(fā)生工資總額195000元,其中,基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資100000元,輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資10000元,車間管理人員工資20000元,行政管理人員工資30000元,產(chǎn)品銷售部門人員工資15000元,在建工程人員工資12000元,福利部門人員工資8000元。析:M公司會計(jì)處理如下:借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本100000-輔助生產(chǎn)成本10000
制造費(fèi)用20000
管理費(fèi)用30000
銷售費(fèi)用15000
在建工程12000
應(yīng)付職工薪酬-職工福利8000
貸:應(yīng)付職工薪酬-工資195000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理三、應(yīng)交職工薪酬業(yè)務(wù)的處理[例6.25]2010年2月,M公司按工資總額的14%計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)析:會計(jì)處理如下:借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本1400-輔助生產(chǎn)成本1400制造費(fèi)用2800
管理費(fèi)用5320
銷售費(fèi)用2100
在建工程1680
貸:應(yīng)付職工薪酬-職工福利27300任務(wù)一業(yè)務(wù)處理三、應(yīng)交職工薪酬業(yè)務(wù)的處理[例6.26]2010年2月,M公司按工資總額的5%計(jì)提應(yīng)付社會保險(xiǎn)。析:會計(jì)處理如下:借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本5000-輔助生產(chǎn)成本500
制造費(fèi)用1000
管理費(fèi)用1900
銷售費(fèi)用750
在建工程600
貸:應(yīng)付職工薪酬-社會保險(xiǎn)費(fèi)9750任務(wù)一業(yè)務(wù)處理三、應(yīng)交職工薪酬業(yè)務(wù)的處理[例6.27]2010年2月,M公司按工資總額的2%計(jì)提應(yīng)付住房公積金。析:會計(jì)處理如下:借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本2000-輔助生產(chǎn)成本200
制造費(fèi)用400
管理費(fèi)用760
銷售費(fèi)用300
在建工程240
貸:應(yīng)付職工薪酬-住房公積金3900任務(wù)一業(yè)務(wù)處理三、應(yīng)交職工薪酬業(yè)務(wù)的處理[例6.28]2010年2月,M公司按工資總額的2%計(jì)提應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)。析:會計(jì)處理如下:借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本2000-輔助生產(chǎn)成本200
制造費(fèi)用400
管理費(fèi)用760
銷售費(fèi)用300
在建工程240
貸:應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費(fèi)3900任務(wù)一業(yè)務(wù)處理三、應(yīng)交職工薪酬業(yè)務(wù)的處理[例6.29]2010年2月,M公司按工資總額的2%計(jì)提應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)。析:會計(jì)處理如下:借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本2000-輔助生產(chǎn)成本200
制造費(fèi)用400
管理費(fèi)用760
銷售費(fèi)用300
在建工程240
貸:應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)3900任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動負(fù)債業(yè)務(wù)的處理(一)應(yīng)付股利業(yè)務(wù)的處理[例6.30]P公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤70000000元,經(jīng)過董事會審議,決定2009年度分配股利9000000元。股利已經(jīng)用銀行存款支付。。析:P公司的有關(guān)會計(jì)處理如下:借:利潤分配-應(yīng)付股利9000000
貸:應(yīng)付股利9000000借:應(yīng)付股利9000000
貸:銀行存款9000000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動負(fù)債業(yè)務(wù)的處理(二)其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)的處理[例6.31]P公司從2010年1月1日起,以經(jīng)營租賃方式租入包裝物,每月租金8000元,按季支付。3月31日,P公司以銀行處理支付應(yīng)付租金。析:P公司的有關(guān)會計(jì)處理如下:(1)1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金:借:管理費(fèi)用8000
貸:其他應(yīng)付款80002月末計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金的會計(jì)處理同上。(2)3月31日支付租金借:其他應(yīng)付款16000
管理費(fèi)用8000
貸:銀行存款24000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動負(fù)債業(yè)務(wù)的處理(三)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的處理[例6.32]M公司開出一張面值為117000元、期限為5個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票一張,用以采購一批甲材料。增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為100000元,增值稅為17000元。M公司為增值稅一般納稅人。析:M公司應(yīng)作如下會計(jì)處理:借:在途物資-甲材料100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸:應(yīng)付票據(jù)117000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動負(fù)債業(yè)務(wù)的處理(三)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的處理[例6.33]假設(shè)[例6.32]中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票,已支付承兌手續(xù)費(fèi)52元。析:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用52
貸:銀行存款52任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動負(fù)債業(yè)務(wù)的處理(三)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的處理[例6.34]上述[例6.32]中的商業(yè)承兌匯票到期,企業(yè)以銀行存款全額支付票款。析:借:應(yīng)付票據(jù)
117000
貸:銀行存款117000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動負(fù)債業(yè)務(wù)的處理(四)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的處理[例6.36]F公司采用托收承付結(jié)算方式向丙公司購入一批A材料,專用發(fā)票注明價(jià)款200000元,增值稅額34000元,對方代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(F公司材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算),款項(xiàng)尚未支付。析:借:應(yīng)付票據(jù)
117000貸:短期借款117000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動負(fù)債業(yè)務(wù)的處理(四)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的處理[例6.35]上述[例6.32]中的銀行承兌匯票到期,企業(yè)無力支付票款,承兌銀行已代為支付,轉(zhuǎn)為企業(yè)的短期借。析:F公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄:借:原材料-A材料205000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000
貸:應(yīng)付賬款-丙公司239000當(dāng)企業(yè)償還上述應(yīng)付賬款時(shí),作如下會計(jì)分錄:借:應(yīng)付賬款-丙公司239000
貸:銀行存款239000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動負(fù)債業(yè)務(wù)的處理(四)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的處理[例6.37]F企業(yè)2009年年末,確定一筆G公司的應(yīng)付賬款100000元為無法支付的款項(xiàng),經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。析:F企業(yè)作如下會計(jì)處理:借:應(yīng)付賬款-G公司100000
貸:營業(yè)外收入-其他100000
任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動負(fù)債業(yè)務(wù)的處理(五)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的處理[例6.38]P公司為增值稅一般納稅人。2010年1月3日,P公司與F公司簽訂供貨合同,向其出售一批產(chǎn)品,貨款金額共計(jì)300000元,應(yīng)交增值稅51000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定,F(xiàn)公司在購貨合同簽訂后一周內(nèi),應(yīng)當(dāng)向P公司預(yù)付貨款160000元,剩余貨款在交貨后付清。2010年1月9日,P公司收到F公司交來的預(yù)付貨款160000元并存入銀行,3月19日P公司將貨物發(fā)到F公司并開出增值稅專用發(fā)票,F(xiàn)公司驗(yàn)收后付清了剩余貨款。析:P公司的有關(guān)會計(jì)處理如下:
(1)1月9日收到F公司交來的預(yù)付款項(xiàng)160000元:借:銀行存款160000
貸:預(yù)收貨款-F公司160000
(2)3月19日按合同規(guī)定,向F公司發(fā)出貨款:借:預(yù)收貨款-F公司351000
貸:主營業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000
借:銀行存款191000
貸:預(yù)收帳款-F公司191000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動負(fù)債業(yè)務(wù)的處理(五)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的處理[例6.39]沿用[例6.38]的資料,假設(shè)P公司不設(shè)置:“預(yù)收賬款”科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)。析:P公司的有關(guān)會計(jì)處理如下:
(1)1月9日收到F公司交來的預(yù)付款項(xiàng)160000元:借:銀行存款160000
貸:應(yīng)收貨款-F公司160000
(2)3月19日按合同規(guī)定,向F公司發(fā)出貨款:借:應(yīng)收貨款-F公司351000
貸:主營業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000
借:銀行存款191000
貸:應(yīng)收帳款-F公司191000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動負(fù)債業(yè)務(wù)的處理(六)應(yīng)付利息業(yè)務(wù)的處理[例6.40]M企業(yè)借入10年期、到期還本、每年付息的長期借款10000000元,合同約定的年利率為6%,假定不符合資本化條件。析:M企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下:每年計(jì)算確定利息費(fèi)用事:企業(yè)每年用應(yīng)支付的利息=10000000*6%=600000(元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用600000
貸:應(yīng)付利息600000每年實(shí)際支付利息時(shí):借:應(yīng)付利息600000
貸:銀行存款600000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理
任務(wù)二
非流動負(fù)債的核算一、長期借款(一)定義長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借的期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。(二)計(jì)息方法
1、單利2、復(fù)利任務(wù)二知識準(zhǔn)備二、應(yīng)付債券(一)定義債券是指企業(yè)向社會上公開籌集資金而發(fā)行的,約定在一定時(shí)間內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。
(二)發(fā)行方式
1、面值發(fā)行2、溢價(jià)發(fā)行
3、折價(jià)發(fā)行任務(wù)二知識準(zhǔn)備三、長期應(yīng)付款(一)定義長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其長期應(yīng)付款。(二)內(nèi)容包括應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。任務(wù)二知識準(zhǔn)備一、長期借款的核算(一)核算賬戶任務(wù)二能力準(zhǔn)備長期借款借貸償還的本金及取得借款時(shí)實(shí)收金額和借款本金的差額借入的本金、轉(zhuǎn)銷的利息差額反映企業(yè)尚未償還的長期借款該科目按貸款單位和貸款種類,分別設(shè)“本金”、“利息調(diào)整”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
一、長期借款的核算(一)核算賬戶任務(wù)二能力準(zhǔn)備應(yīng)付利息借貸償還的利息計(jì)提的利息反映企業(yè)已計(jì)提尚未償還的利息一、長期借款的核算(二)核算任務(wù)二能力準(zhǔn)備1、取得借:銀行存款長期借款-利息調(diào)整貸:長期借款–本金2、資產(chǎn)負(fù)債表日借:財(cái)務(wù)費(fèi)用/管理費(fèi)用/在建工程等貸:應(yīng)付利息(分期付息、到期還本)
或長期借款-應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息)長期借款-利息調(diào)整一、長期借款的核算(二)核算任務(wù)二能力準(zhǔn)備3、歸還長期借款借:長期借款–本金-應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息貸:銀行存款二、應(yīng)付債券的核算(一)核算賬戶任務(wù)二能力準(zhǔn)備應(yīng)付債券借貸企業(yè)債券的償還、發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的折價(jià)和溢價(jià)攤銷額企業(yè)債券的面值、溢價(jià)、應(yīng)計(jì)利息和折價(jià)攤銷額反反映企業(yè)尚未償還的債券的攤余成本和應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券可按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。
二、應(yīng)付債券的核算(二)核算任務(wù)二能力準(zhǔn)備1、發(fā)行②借:持有至到期投資—成本
③借或貸:持有至到期投資—利息調(diào)整
①貸:銀行存款2、利息計(jì)算及利息攤銷調(diào)整核算
②借:財(cái)務(wù)費(fèi)用/管理費(fèi)用/在建工程等
[應(yīng)付債券的期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率]
③借或貸:應(yīng)付債券-利息調(diào)整
①貸:應(yīng)付利息(分期付息、到期還本)
①或應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息)
[面值×票面利率]
二、應(yīng)付債券的核算(二)核算任務(wù)二能力準(zhǔn)備1、發(fā)行②借:持有至到期投資—成本
③借或貸:持有至到期投資—利息調(diào)整
①貸:銀行存款2、利息計(jì)算及利息攤銷調(diào)整核算
②借:財(cái)務(wù)費(fèi)用/管理費(fèi)用/在建工程等
[應(yīng)付債券的期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率]
③借或貸:應(yīng)付債券-利息調(diào)整
①貸:應(yīng)付利息(分期付息、到期還本)
①或應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息)
[面值×票面利率]
三、長期應(yīng)付款的核算為核算長期應(yīng)付款的發(fā)生和償還情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”和“未確定融資費(fèi)用”等科目?!伴L期應(yīng)付款”科目用于核算企業(yè)發(fā)生的除了長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。任務(wù)二能力準(zhǔn)備一、長期借款業(yè)務(wù)的處理
[例6.41]M企業(yè)于2009年1月30日從銀行借入資金30000000元,借款期限為3年,年利率為9%(到期一次還本付息、不計(jì)復(fù)利)。所借款項(xiàng)已存入銀行。M企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需要安裝的設(shè)備一臺,價(jià)款25000000元,另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)5000000元,設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。析:M企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下:(1)取得借款時(shí):借:銀行存款30000000貸:長期存款—本金30000000(2)支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):借:固定資產(chǎn)30000000貸:銀行存款30000000任務(wù)二業(yè)務(wù)處理一、長期借款業(yè)務(wù)的處理
[例6.42]接[例6.41],M企業(yè)于2009年12月31日計(jì)提長期借款利息。析:M企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用270000貸:長期借款-應(yīng)計(jì)利息270000任務(wù)二業(yè)務(wù)處理一、長期借款業(yè)務(wù)的處理
[例6.42]接[例6.41],M企業(yè)于2009年12月31日計(jì)提長期借款利息。析:M企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用270000貸
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