負(fù)債：應(yīng)交稅費(fèi)賬務(wù)處理

負(fù)債：應(yīng)交稅費(fèi)賬務(wù)處理一、應(yīng)交稅費(fèi)不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅費(fèi)有：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅。（一）增值稅1.取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理借：原材料、生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）[按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額]——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額[按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額]貸：應(yīng)付賬款、銀行存款[按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額]（2）采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的，將增值稅額計(jì)入成本等。（3）小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。（4）購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)：借：生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用[按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）[按可抵扣的增值稅額]貸：應(yīng)付賬款[按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額]應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅[按應(yīng)代扣代繳的增值稅額]實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅貸：銀行存款2.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)：借：合同負(fù)債、應(yīng)收賬款、銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（或）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅[小規(guī)模納稅人]發(fā)生退貨的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)沖減銷售額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；根據(jù)沖減的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)退回的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。（2）按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的：應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（3）按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額計(jì)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。（4）視同銷售的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額）：借：應(yīng)付職工薪酬、利潤(rùn)分配貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.差額征稅的賬務(wù)處理對(duì)于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(wù)（金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法提供建筑服務(wù)等）無(wú)法通過(guò)抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的，應(yīng)采用差額征稅方式計(jì)算交納增值稅?？傤~法與差額法賬務(wù)處理的區(qū)別：總額法：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）貸：應(yīng)付賬款凈額法：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（凈額法下確認(rèn)的銷售額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款4.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理（1）因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（或）應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（2）原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。①轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅②轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）6.交納增值稅的賬務(wù)處理①交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）（或）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅[小規(guī)模納稅人]貸：銀行存款②交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款其他收益【加計(jì)抵減的金額】（加計(jì)扣除部分）7.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理將預(yù)交增值稅明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)，與當(dāng)月多交的情形類似借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅8.減免、免征增值稅的賬務(wù)處理屬于一般納稅人的加工型企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定招用自主就業(yè)退役士兵，并按定額扣減增值稅的，應(yīng)當(dāng)將減征的稅額計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）貸：其他收益小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，如其銷售額滿足稅法規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將免征的稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：其他收益（二）消費(fèi)稅（1）企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入“稅金及附加”科目；（2）在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本；（3）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。（三）其他應(yīng)交稅費(fèi)1.資源稅（1）銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“稅金及附加”科目；（2）自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”科目；（3）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計(jì)入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本。（4）外購(gòu)液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目的借方2.土地增值稅（1）兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅記入“稅金及附加”科目。（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。（3）土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目。按攤銷的無(wú)形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增