中華人民共和國稅收概述2024

普華永道普華永道3普華永道4?企業(yè)所得稅納稅申報與繳納?綜合所得的個人所得稅稅率-利息、股息、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃及偶然所得18?個人所得稅自行申報?城市維護建設稅?教育費附加?地方教育費附加?船舶噸稅?城鎮(zhèn)土地使用稅?耕地占用稅?文化事業(yè)建設費外匯管制26普華永道中國公司的服務范圍27普華永道5中華人民共和國征收稅種極為廣泛，包括所得稅（企業(yè)所得稅和個人所得稅）、間接稅（增值稅和消費稅）、與房地產(chǎn)有關的稅（土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅）和其他如印花稅、關稅、車輛購置稅、車船稅、資源稅、環(huán)境保護稅、城市維護建設稅、船舶噸中國不設資本利得稅，出售固定資產(chǎn)所得也視為中國主要的稅法由全國人民代表大會審議通過，其實施條例由國務院頒布。財政部和國家稅務總局被授權解釋并執(zhí)行稅法及實施條例。同時，國家稅務總局也負責監(jiān)督地方稅務機關的征收外國投資者的限制根據(jù)《中華人民共和國外商投資法》及其實施條例的規(guī)定，外國投資者（包括外國的自然人、企業(yè)或者其他組織）可直接或者間接在中國境內(nèi)進行投資活動。外商投資企業(yè)的組織形式、組織結(jié)構及其活動準則，適用《公司法》和《合伙企業(yè)法》等法律的規(guī)定。外國投資者在中國投資前應首先關注投資項目是否屬于限制類、禁止類或鼓?《市場準入負面清單（2022年版）》同時適用于內(nèi)資和外資的投資者，在此清單中的限制類和禁止類的行業(yè)，對內(nèi)外資的限制性措施是一致的。例如，內(nèi)外資建設大型主題公園均須履行項目核準程序；博彩業(yè)、色情業(yè)?目前，外資還適用《外商投資準入特別管理措施（負面清單）（2021年版）》，該負面清單列示了31條外商投資限制和禁止準入的?《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2022年版）》列出適用于全國的外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄519條和適用于中西部地區(qū)各省的外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄清單。鼓勵類外商投資項目可以享受進口設備免關稅等優(yōu)惠政策。?原則上，對《市場準入負面清單（2022年版）》以及《外商投資準入特別管理措施（負面清單）（2021年版）》以外的領域，外商投資項目和企業(yè)的設立僅實行備案管?外資在自貿(mào)試驗區(qū)投資，適用《自由貿(mào)易試驗區(qū)外商投資準入特別管理措施（負面清單2021年版）》。清單2020年版）》。?港澳臺投資者參照外國投資者適用《外商投資準入特別管理措施（負面清單2021年版）》和《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2022年版）》。如《內(nèi)地與香港關于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關系的安排》、《內(nèi)地與澳門關于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關系的安排》或《海峽兩岸經(jīng)濟合作框架協(xié)議》有更優(yōu)惠的開放措施，可按照中國在以下省和直轄市的指定范圍內(nèi)建立了二十二個自由貿(mào)易試驗區(qū)：上海市、廣東省、天津市、福建省、遼寧省、浙江省、河南省、湖北省、海南省、陜西省、四川省、重慶市、山東省、江蘇省、廣西省、河北省、云南省、黑龍江普華永道6企業(yè)所得稅法引入居民企業(yè)概念。居民企業(yè)是指依照中國法律成立，或依照外國法律成立但企業(yè)所得稅法引入居民企業(yè)概念。居民企業(yè)是指依照中國法律成立，或依照外國法律成立但實際管理機構設在中國的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)需就全球收入在中國繳納企業(yè)所得稅，而非居民企業(yè)僅就來源于中國的收入繳納企業(yè)所得稅。中國注冊的企業(yè)必然是居民企業(yè)，而實際管理機構設在中國的外國企業(yè)也可能被認定為企業(yè)所得稅的法定稅率是25%。符合條件的企業(yè)減按較低的稅率征收（請見下文“稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，一般適用25%的企業(yè)所得稅稅率。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，適用10%稅率（又稱“預提所得稅”）。該稅率適用于股息、利息、租金、特許權使用費和其他非積極性的收入如銷售或轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物、這些非積極性收入的預提所得稅稅率在有稅收協(xié)定時可能低于10%或完全免稅。從外商投資企業(yè)2008年以前的利潤中分得的股息可免征預提所得稅。此外，自2018年起，對境外投資者以從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤直接投資于境內(nèi)非禁止外商投資的項目和領域在符合特定條件的前提下實行遞延納稅政策，暫不征收預提所得稅?！熬用衿髽I(yè)”概念非居民企業(yè)適用的所得稅稅率普華永道7普華永道8企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策以產(chǎn)業(yè)政策導向為主，區(qū)域發(fā)展導向為輔。產(chǎn)業(yè)政策導向的優(yōu)惠政策旨在將投資引入到國家鼓勵和扶持的產(chǎn)業(yè)部門和項目中。稅收優(yōu)惠政策主要包括：在全國范圍內(nèi)，以下行業(yè)的企業(yè)適用低稅率：?符合條件的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)如需取得高新技術企業(yè)資格必須符合一系列條件并獲得資格的確?國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè),自獲利年度起,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得?符合條件的技術先進型服務企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)需要滿足一定的標?對符合條件的小型微利企業(yè)，其年應納稅所得額不超過300萬元的部分，2023年1月1日符合條件的從事污染防治的企業(yè)減按15%的在特定區(qū)域，以下從事特定行業(yè)的企業(yè)適用低西部地區(qū)符合條件的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)并實質(zhì)性運營的符合條件的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，可減按15%的?設立在珠海橫琴粵澳深度合作區(qū)并實質(zhì)性運營的符合條件的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。?自2014年1月1日起，設立在福建平潭綜合實驗區(qū)的符合條件的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的符合條件的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企沙先行啟動區(qū)并實質(zhì)性運營的符合條件的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所?自2020年1月1日起，對上海臨港新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關鍵領域核心環(huán)節(jié)相關產(chǎn)品（技術）業(yè)務，并開展實質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動的符合條件的法人企業(yè)，自設立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。河套合作區(qū)深圳園區(qū)特定封閉區(qū)域并實質(zhì)性運營的符合條件的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。普華永道9企業(yè)所得稅主要對來源于以下項目的所得給予減免：優(yōu)惠項目和行業(yè)優(yōu)惠項目和行業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策4有效期限從事這類項目的所有年份公共基礎設施項目13+3稅收減免期自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬2008年1月1日后設立于深圳、珠海、汕頭、廈門、海南和上海浦東新區(qū)經(jīng)認定的高新技術2+3稅收減免期自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬），自企業(yè)獲利年度起的十年內(nèi)或自新項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米（含且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或5+5稅收減免期自企業(yè)獲利年度起的十年內(nèi)或自新項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米（含2+3稅收減免期自企業(yè)獲利年度起的五年內(nèi)或自新項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、2+3稅收減免期5年免稅期5年免稅期3+3稅收減免期自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬符合條件的節(jié)能服務企業(yè)3+3稅收減免期自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬3+3稅收減免期自項目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬的納稅年度起六年內(nèi)2+3稅收減免期自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅霍爾果斯兩個特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的鼓勵類產(chǎn)5年免稅期自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅備注:1.包括港口、碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。3.包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化4.“2+3稅收減免期”是指前兩年免征企業(yè)所得稅，隨后三年減半征收企業(yè)所得稅；如此類推。居民企業(yè)符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得可免征或減半用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和資本性資產(chǎn)的折舊可以扣除。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在企業(yè)所得稅制下也被歸類為資本性資產(chǎn)，因此也可以計算折舊作稅前固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自投入使用月份的次用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和資本性資產(chǎn)的折舊可以扣除。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在企業(yè)所得稅制下也被歸類為資本性資產(chǎn)，因此也可以計算折舊作稅前固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自投入使用月份的次月起計算折舊；自停止使用月份的次月起停止計算折舊。不同資產(chǎn)的最低折舊年限具體規(guī)定20年5年4年3年林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益可免征企業(yè)所得稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。非營利組織從事非營利性活動取得的收入免征企對在海南自貿(mào)港和橫琴粵澳深度合作區(qū)設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增的合資格境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。海南自貿(mào)港政策適用期為2020年至企業(yè)以國家規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止的產(chǎn)品取得的收入，減按90%由于技術進步而產(chǎn)品更新較快或長期處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或加速折舊。制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，若創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)或未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，在股權持有滿2年的當年，投資額的70%可用來抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得由于技術進步而產(chǎn)品更新較快或長期處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或加速折舊。制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，企業(yè)購進并使用國家規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，設備投資額的10%可以從企業(yè)應納稅額中抵免。普華永道10采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法規(guī)定年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。以下情況允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除：?對所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀價值不超過100萬元的，允許一次性計入當?企業(yè)在2018年1月1日到2027年12月31日期間，新購置的除房屋、建筑物外的固定資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。?海南自貿(mào)港和橫琴粵澳深度合作區(qū)設立的企業(yè)，新購置除房屋、建筑物外的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所無形資產(chǎn)可按照直線法攤銷，攤銷年限不得低于購入的商譽只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時可以帶內(nèi)部指導性質(zhì)的管理費不可以扣除。企業(yè)向境內(nèi)外關聯(lián)方支付的服務費，若符合獨立交易原則且屬于受益性勞務的，可以扣除。企業(yè)向境內(nèi)外關聯(lián)方支付的特許權使用費，若符合獨立交易原則，且與為支付的企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益相匹配一般來說，貸款利息可以扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過同期同類商業(yè)支付給關聯(lián)方利息支出的扣除還須遵循企業(yè)所得普華永道11實際發(fā)生的業(yè)務招待費支出的60%可以扣除，上限是當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。其余不除為特殊工種職工支付的人身安全保險費外，企業(yè)為職工和個人投資者支付的商業(yè)保險費不可以扣除。除另有規(guī)定外，廣告和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%（部分行業(yè)為30%）的部分，可以在當年扣除。余額可結(jié)轉(zhuǎn)在其后納資產(chǎn)損失（包括壞賬損失）可在損失發(fā)生當年申報扣除，但企業(yè)需保留相關證明資料以備主公益性捐贈支出在年度會計利潤12%以內(nèi)的部分可以扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的合資格的研究開發(fā)費用可按實際發(fā)生額的200%稅前扣除。形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的200%攤銷。2023年1月1日至2027年12月31業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，可按實際發(fā)生額的220%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的220%攤銷。自2022年1月1日起，對企業(yè)出資給非營利性科研機構、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額的200%稅前扣除。為鼓勵雇用殘疾人士，支付給殘疾職工工資的費用可以按實際發(fā)生額200%加計扣除。資產(chǎn)減值準備（例如壞賬準備）和風險準備金除稅法另有規(guī)定外不可以扣除。金融機構和保險公司的部分準備金支出可依據(jù)相關稅收條款非廣告性質(zhì)和非公益性質(zhì)的贊助支出不可以普華永道12普華永道13庫存商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品和原材料等存貨必須以成本作為計稅基礎。企業(yè)可以選用先入先出法、加權平均法或個別計價法其中一種來一般來說，企業(yè)的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，在虧損發(fā)生納稅年度下一年起五年內(nèi)抵扣。對高新技術企業(yè)及中小科技型企業(yè)，企業(yè)的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)十年內(nèi)國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè),屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準予向以后十年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。自2022年1月1日至2026年12月31日，在南沙設立的高新技術重點行業(yè)企業(yè)，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企資格的，其具備資格年度之前8個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至13年。居民企業(yè)之間所支付的股息收益可免征企業(yè)所得稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的股息收益。企業(yè)所得稅以人民幣計算。若以人民幣以外貨幣入賬，應稅所得應折合成人民幣計算應繳納除稅法另有規(guī)定外，匯兌收益在確認時（不管是否實現(xiàn)）應當視為應納稅收入，同樣的匯兌損失在發(fā)生時（不管是否實現(xiàn)）可以扣除。若企業(yè)不能提供完整、準確的成本與支出資料用于計算應納稅所得額，稅務機關有權依法核定應納稅所得額。一般會以收入或營業(yè)額乘核定利潤率來計算應納稅所得額。居民企業(yè)所用的核定利潤率視乎企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)，一般介于3%至30%之間，而非居民企業(yè)適用的核定利潤率一般介于居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得已在境外繳納的外國所得稅，可選擇依照分國不分項或不分國不分項的原則從居民企業(yè)的應繳納中國企業(yè)所得稅稅款中抵免。然而，可抵免境外所得稅不可超過其境外所得按照中國稅法規(guī)定適用稅率計算企業(yè)重組交易（包括債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并和分立）一般應當在交易發(fā)生時確認所得或者損失，并應以公允價值計算所得或損失。如果符合某些特定條件，企業(yè)重組交易產(chǎn)生的全部或部分所得可以不在交易當期確認，應繳中國對關聯(lián)交易相關資料的提交和報送有明確的規(guī)定。企業(yè)在每年5月31日前申報上年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，需同時填報該年度關聯(lián)業(yè)務企業(yè)重組交易（包括債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并和分立）一般應當在交易發(fā)生時確認所得或者損失，并應以公允價值計算所得或損失。如果符合某些特定條件，企業(yè)重組交易產(chǎn)生的全部或部分所得可以不在交易當期確認，應繳企業(yè)所得稅法針對轉(zhuǎn)讓定價和預約定價安排作出了規(guī)定，并引入了反避稅相關概念。2016年至2017年間，國家稅務總局陸續(xù)推出新的別針對關聯(lián)申報和轉(zhuǎn)讓定價同期資料、預約定價安排以及反避稅調(diào)查作出了新的規(guī)定，在落實反稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（即BEPS）行動方案的基礎上，強調(diào)中國稅務機關對反避稅相關問題的企業(yè)與關聯(lián)方之間的收入性和資本性交易均需遵企業(yè)所得稅法針對轉(zhuǎn)讓定價和預約定價安排作出了規(guī)定，并引入了反避稅相關概念。2016年至2017年間，國家稅務總局陸續(xù)推出新的別針對關聯(lián)申報和轉(zhuǎn)讓定價同期資料、預約定價安排以及反避稅調(diào)查作出了新的規(guī)定，在落實反稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（即BEPS）行動方案的基礎上，強調(diào)中國稅務機關對反避稅相關問題的企業(yè)與關聯(lián)方之間的收入性和資本性交易均需遵守獨立交易原則。轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管是中國稅務機關反避稅工作的重點領域。企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收普華永道14資本弱化規(guī)則規(guī)定了企業(yè)支付給關聯(lián)方的利息支出是否可以稅前扣除。在不超過所規(guī)定關聯(lián)方債權性投資與權益性投資比例的情況下，企業(yè)支付給關聯(lián)方的利息支出可以稅前扣除。若超過規(guī)定比例，因超過規(guī)定比例的債務而所支付給關聯(lián)方的利息支出不允許稅前扣除。對金融企業(yè)規(guī)定的關聯(lián)方債權性投資與權益性投資比例是5：1；其易符合獨立交易原則，即使因超過上述規(guī)定比例債務而所支付的利息支出也可能被允許全額企業(yè)實施不具有合理商業(yè)目的的安排，以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的，減少其應納稅收入或所得額的，稅務機關可引用一般反避稅條款對應納稅收入或所得進行調(diào)整。稅務機關如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)從事以下交易行為，可在其他特別納稅調(diào)整規(guī)定無法適用的情況下，經(jīng)國家稅務總局批準后，啟動一般反避稅調(diào)查：濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅務機關在依據(jù)特別納稅調(diào)整管理辦法作出納稅調(diào)整后，應按照稅款所屬年度中國人民銀行公布的同期人民幣貸款基準利率加五個百分點加收利息。加收利息的計息期間自交易發(fā)生年度的次年規(guī)定提供同期資料及有關資料的，或者按照有關規(guī)定不需要準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，五個百分點的加收利息可以不予計算。除國務院另有規(guī)定外，居民企業(yè)集團不得合并申報繳納企業(yè)所得稅。到目前為止，國務院還沒有發(fā)布任何規(guī)定允許有關企業(yè)集團合并申報繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)如果設立兩個或者兩個以上機構，符合下列所有條件的，可以選擇其主要?匯總納稅的各機構、場所已在所在地主管稅務機關辦理稅務登記，并取得納稅人識?主要機構、場所對其他各機構、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負有監(jiān)督管理責任且設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況；?匯總納稅的各機構、場所不得采用核定方式計算繳納企業(yè)所得稅；?匯總納稅的各機構、場所能夠按照規(guī)定準確計算本機構、場所的稅款分攤額，并按要求向所在地主管稅務機關辦理納稅申報。年終企業(yè)所得稅納稅申報應于該年度次年的5月能要求提前遞交年度申報表）。企業(yè)所得稅應分月或分季在月份或者季度終了后月或分季在月份或者季度終了后15日內(nèi)預繳，由普華永道普華永道16在中國境內(nèi)有住所的個人，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人，需就其全球收入在中國繳納個人在中國境內(nèi)無住所且在一個納稅年度內(nèi)居住沒有滿183天的個人，為非居民個人，僅需就其在中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅。一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90天的無住所個人，其境外雇主支付并且不由中國境內(nèi)的機從2019年起，在中國境內(nèi)無住所，但居住滿183天的年度連續(xù)未超過6年的個人，經(jīng)備案，其來源于中國境外且由中國境外支付的所得可免予繳納個人所得稅。無住所個人連續(xù)6年在中國境內(nèi)居住滿183天且期間任一年度均沒有單次離境超過30天，如果其第7年仍然在中國境內(nèi)居住滿183天，該個人在第7年當年將在中國負有全球納稅義務。上述6年期間的任一年度，無住所個人在中國境內(nèi)居住不滿183天或有單次離境超過30天的，此前連續(xù)年限“清零”重新開始計算。如果符合某些條件，受雇于境外雇主的無住所個人可以依據(jù)其在中國境內(nèi)工作的天數(shù)計算個自2019年1月1日起，居民個人取得的受雇所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得按年綜合計稅，以3%至45%的超額累進稅率計算應納個人所得稅：年度綜合所得應納稅所得額*（人民幣）稅率%不超過36,0003超過36,000至144,000的部分超過144,000至300,000的部分超過300,000至420,000的部分超過420,000至660,000的部分超過660,000至960,000的部分超過960,000的部分*居民個人綜合所得應納稅所得額按照每一年度收入額減除費用人民幣60,000元以及專項扣除（按照國家規(guī)定繳納的社會保險費和住房公積金等）、專項附加扣除和依法確定的其他扣除計算。此表不適用于個人所得稅是由雇主負擔的情形。當個非居民個人取得的受雇所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得不進行綜合計稅，按照所得項目分別計稅，以3%至45%的超額累進稅率按月或按次計算應納個人所得稅：普華永道17稅率%不超過3,0003超過3,000至12,000的部分超過12,000至25,000的部分超過25,000至35,000的部分超過35,000至55,000的部分超過55,000至80,000的部分超過80,000的部分*非居民個人受雇所得應納稅所得額按照每月收入額減除費用人民幣5,000元計算。此表不適用于個人所得稅是由雇主負擔的情形。當個個人所得稅的應納稅所得是指“工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及），個體工商戶、境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)的投資人或個人合伙人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和個人對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得等，以5%至35%的超額累進稅率征稅。年應納稅所得額（收入減去可以扣除的成本、費用和損失等）超過500,000元的部分，適用稅率為這些所得通常以20%的稅率征稅。對符合條件的取得綜合所得或經(jīng)營所得的居民個人在計算應納稅所得額時，對于符合相關規(guī)定的費用支出，可普華永道18普華永道19經(jīng)營所得的準予扣除項目，有具體的規(guī)定。其中一些扣除限額的規(guī)定與企業(yè)所得稅法下的規(guī)定相似。此外，同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的個人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報減除費用人民幣60,000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復申報減除。勞務報酬所得、稿酬所得及特許權使用費所得以減除20%的費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。?每次收入不超過人民幣4,000元的，扣除費用?每次收入在人民幣4,000元以上的，定率扣除財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，財產(chǎn)原值和合理支出是可以扣利息、股息、紅利或偶然所得，不得從收入額中居民個人取得的受雇所得由雇主按照累計預扣法按月進行個人所得稅預扣預繳。年度綜合所得預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳。符合特定條件的居民個人可免于辦理綜合所得匯算清繳。非居民個人取得的受雇所得由雇主按月進行個人扣繳義務人預扣繳或代扣繳的個人所得稅在次月2019年1月1日起，符合六種特定情形的個人，例如取得綜合所得需要辦理匯算清繳、取得境外所得、因移居境外注銷中國戶籍、非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得受雇所得等，須按照規(guī)定的納稅申報期間，自行向稅務機關辦理納稅新增了反避稅條款，為稅務機關針對無正當理由或合理商業(yè)目的的避稅行為進行納稅調(diào)整提供了法律基礎。反避稅條款明確的可以進行納稅調(diào)整個人與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯(lián)方應納稅額,且無正當理由居民個人控制的,或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè),無合理經(jīng)營需要,對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安普華永道20銷售、進口一般貨物適用稅率%9交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產(chǎn)租賃、銷售不動9增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務（租賃服務除外）、生活服務、銷售無形資產(chǎn)（土地使用權除外）6?合同能源管理服務?廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務0普華永道21納稅人發(fā)生上述適用零稅率的應稅行為時，在通常情況下，相應的增值稅進項稅額可以抵扣并退稅。對于出口服務，出口退稅率就是增值稅稅率。而對于出口貨物，出口退稅率介乎0%到13%之間并且有特定的公式計算可退稅的數(shù)額，因此許多出口貨物的企業(yè)所支付的增值稅進項稅并不是可以全額退還，出口企業(yè)可能需要承擔不同程度另外，境內(nèi)納稅人所提供的部分跨境服務，若符合條件可適用增值稅免稅，但相應的增值稅進項試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。納稅人符合小規(guī)模納稅人通常按3%的征收率繳納增值稅。2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。消費稅適用于生產(chǎn)和進口特定種類的商品，包括：煙、酒、高檔化妝品、珠寶、鞭炮、焰火、汽油和柴油及相關產(chǎn)品、摩托車、小汽車、高爾夫球具、游艇、奢侈類手表、一次性筷子、實木地板、電池和涂料。按商品的種類，消費稅可根據(jù)商品的銷售價格及/或銷售量計算應繳的消費稅。城市維護建設稅以納稅人實際繳納的間接稅（即增值稅及消費稅）稅額為計稅依據(jù)，按照一定的稅率進行計繳。凡繳納間接稅的單位和個人，都是城市維護建設稅的納稅義務人。城市維護建設稅稅率根據(jù)地區(qū)的不同分為三檔：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；其他地區(qū)稅率為1%。對進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅。教育費附加以納稅人實際繳納的間接稅（即增值稅及消費稅）稅額為計征依據(jù)按3%的稅率征收。凡繳納間接稅的單位和個人，都是教育費附加的納稅義務人。對進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的增值地方教育費附加以納稅人實際繳納的間接稅（即增值稅及消費稅）稅額為計征依據(jù)按2%的稅率征收。凡繳納間接稅的單位和個人，都是地方教育費附加的納稅義務人。對進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收地方教育費土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓或處置不動產(chǎn)取得的收入減去“扣除項目”后的“增值收入”按30%-60%的超率累進稅率征收的稅項。?財務費用，例如利息，在某些情形下可以扣除。其它房地產(chǎn)開發(fā)費用（即銷售和管理費用）可以在限額內(nèi)扣除，最高扣除額為取得土地使用權支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金?與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金（一般為印花?按照取得土地使用權所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和加計20%扣除。轉(zhuǎn)讓舊房可扣除項目包括舊房的評估價格和在轉(zhuǎn)中國準許進出口的貨物，海關依照相關法律征收進口關稅或者出口關稅。進口貨物的增值稅以及消費稅由海關在進口環(huán)節(jié)代征。中國關稅納稅義務人是進口貨物的收貨人、出口海關進出口商品歸類是海關監(jiān)管、海關征稅及海品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約》商品分類目錄的修進口關稅可分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅進口貨物的原產(chǎn)地決定著若干其他貿(mào)易政策的適用性，例如：關稅配額，優(yōu)惠稅率，反傾銷稅，減免稅包括對進出口貨物的關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅給予減征或免征。減免稅可分為三大對用于加工貿(mào)易項下的進口原材料予以保稅，對加工后復出口部分予以免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值對進出海關特殊監(jiān)管區(qū)的貨物，進境時暫緩繳納進口關稅及進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，出境免稅。由海關特殊監(jiān)管區(qū)進入境內(nèi)普通區(qū)域時應繳納進口關稅和增值稅、消費稅。在中國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，以及在中國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應繳納印花稅。印花稅稅率從借款合同金額的0.005%到財產(chǎn)保險合同保險房產(chǎn)稅是對房屋和建筑物的所有人、使用人或是代管人按年征收的稅種。其稅率為房產(chǎn)原值的1.2%。地方政府通常會提供10%到30%的稅收減免。另外，也可按房產(chǎn)租金的12%征收房車輛購置稅是對在中國境內(nèi)購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或其他方式取得的汽車、有軌電車、汽車掛車、掛氣量超過一百五十毫升的摩托車的行為，按車輛的計稅價格的10%征收的一種稅。土地使用權或房屋所有權的買賣、贈與或交換需按成交價格或市場價格的3%至5%征收契稅。納車船稅是對所有在中華人民共和國境內(nèi)的車輛和船舶征收的一種稅。每年按定額繳納。通常，載貨汽車按其自重定額計稅，而汽車、載客汽車和摩托車按單位數(shù)量定額計稅。船舶則按其凈噸位定額計稅。船舶噸稅是海關代為對自中國境外港口進入境內(nèi)港口的船舶征收的一種稅。其所適用稅率根據(jù)船籍不同分為優(yōu)惠稅率和普通稅率。應稅船舶按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限確定稅率，再乘以凈普華永道22城鎮(zhèn)土地使用稅是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人征收的一種稅。稅額是按年以納稅人實際占用的土地面積乘耕地占用稅是對在中國境內(nèi)占用耕地建筑物、構筑物或從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人征收的一種稅。稅額是以納稅人實際占用耕地面積乘以地方政府核定的每平方米固定稅額計算，一次性中國從2018年1月1日起，對在境內(nèi)領域及海域直接向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)征收環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅采用從量計征，即以應稅污染物的當量或者排放量開采原油、天然氣、煤炭、鹽、金屬和非金屬原礦等自然資源，應就銷售額或銷售數(shù)量為依據(jù)繳納資源稅，具體稅率由國務院規(guī)定?，F(xiàn)行在10個省市開展試點征收水資源稅，以從量計征的方式煙葉稅是向在中國境內(nèi)收購煙葉的單位征收的稅種。納稅人按煙葉收購金額的20%向煙葉收購地從事娛樂業(yè)、廣告業(yè)務的單位和個人按營業(yè)額的3%繳納文化事業(yè)建設費。普華永道23普華永道24根據(jù)中華人民共和國與其他國家/地區(qū)簽訂的國際稅收協(xié)定，某一方的居民納稅人可在稅收協(xié)定對方國家獲得稅收減免。稅收協(xié)定可減輕外國企業(yè)或外籍個人應向中華人民共和國繳納的預提稅或企業(yè)/個人所得稅。稅收協(xié)定也可減輕中國居民應繳納的外國預提稅或所得稅。截至2024年2月29日，中國與以下105個國家及2個特別行政區(qū)簽訂的國際稅收協(xié)定已生效。普華永道25埃及亞美尼亞埃塞俄比亞斯洛伐克斯洛文尼亞孟加拉國黑山（注2）匈牙利摩洛哥塔吉克斯坦波黑（注1）博茨瓦納文萊土耳其保加利亞土庫曼斯坦柬埔寨捷克共和國拉脫維亞丹麥塞爾維亞（注2）注1：中國政府于1988年12月2日與南斯拉夫社會主義聯(lián)邦共和國議會聯(lián)邦執(zhí)行委員會簽訂避免對所得和財產(chǎn)雙重征稅協(xié)定，南斯拉夫解體后，上述協(xié)定繼續(xù)適用于中國和波黑。注2：中國政府于1997年3月21日與南斯拉夫聯(lián)盟共和國聯(lián)盟政府簽訂避免對所得和財產(chǎn)雙重征稅協(xié)定。2003年2月4日，南斯拉夫聯(lián)盟共和國改國名為塞爾維亞和黑山共和國，2006年6月3日，塞爾維亞和黑山共和國分解為塞爾維亞共和國和黑山共和國，上