個(gè)人所得稅法：納稅義務(wù)人、征稅范圍知識(shí)點(diǎn)

個(gè)人所得稅法：納稅義務(wù)人、征稅范圍知識(shí)點(diǎn)一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。1.居民個(gè)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。2.非居民個(gè)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。（一）居民個(gè)人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。【提示1】“中國(guó)境內(nèi)”是指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)?！咎崾?】住所：指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居?。ㄔ诂F(xiàn)實(shí)生活中，習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人，只有外籍人員、華僑或香港、澳門和臺(tái)灣同胞）?！咎崾?】計(jì)算居住時(shí)間時(shí)，按其一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)的實(shí)際居住時(shí)間確定，即境內(nèi)無(wú)住所的某人在一個(gè)納稅年度內(nèi)無(wú)論出境多少次，只要在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)住滿183天，就可判定為我國(guó)的居民個(gè)人。【提示4】一個(gè)納稅年度，即自公歷1月1日起至12月31日止?！究偨Y(jié)】居民個(gè)人包括以下兩類：1.在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺(tái)灣的同胞。2.從公歷1月1日起至12月31日止，在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。（二）非居民個(gè)人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人?！拘伦兓繜o(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)?！咎崾尽烤幼√鞌?shù)，判定無(wú)住所個(gè)人的居民身份，確定納稅義務(wù)時(shí)候使用。舉例:李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來(lái)深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五當(dāng)天停留都不足24小時(shí)，因此不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日2天也不計(jì)入，這樣，每周可計(jì)入的天數(shù)僅為3天，按全年52周計(jì)算，李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，未超過(guò)183天，不構(gòu)成居民個(gè)人?！究偨Y(jié)】非居民個(gè)人，實(shí)際上只能是在一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)累計(jì)不滿183天的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺(tái)灣同胞。（三）所得來(lái)源地的確定（P279）除另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：1.因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。3.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。4.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。5.從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。二、征稅范圍居民個(gè)人取得下列第1項(xiàng)至第4項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得下列第1項(xiàng)至第4項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得下列第5項(xiàng)至第9項(xiàng)所得，分別計(jì)算個(gè)人所得稅?！咎崾尽烤C合所得：工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。【提示1】工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得，強(qiáng)調(diào)個(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)、工作，或服務(wù)于公司、工廠、行政事業(yè)單位（私營(yíng)企業(yè)主除外）。【提示2】年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅；津貼、補(bǔ)貼等則有例外。（二）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇用的各種勞務(wù)所取得的所得。包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?！咎崾?】具體內(nèi)容不用記，找到區(qū)別都搞定：“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：A.非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)（任職雇用）：“工資、薪金所得”B.獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)（非任職雇用）：“勞務(wù)報(bào)酬所得”【提示2】自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳?！咀ⅰ咳绻枪蛦T，按“工資、薪金所得”征稅?！咎崾?】董事費(fèi)收入：1.個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事且不在公司任職、受雇的，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅；2.個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇同時(shí)兼任董事、監(jiān)事，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。【提示3】不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不納個(gè)稅的項(xiàng)目：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)。（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。（5）外國(guó)來(lái)華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金，不屬于工資、薪金范疇，不征稅?！咀ⅰ空`餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不包括在內(nèi)。【提示4】公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅?！咎崾?】軍隊(duì)干部津貼、補(bǔ)貼總結(jié)1、不計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目（1）政府特殊津貼。（2）福利補(bǔ)助。（3）夫妻分居補(bǔ)助費(fèi)。（4）隨軍家屬無(wú)工作生活困難補(bǔ)助。（5）獨(dú)生子女保健費(fèi)。（6）子女保教補(bǔ)助費(fèi)。（7）機(jī)關(guān)在職軍以上干部公勤費(fèi)（保姆費(fèi)）。（8）軍糧差價(jià)補(bǔ)貼2、暫不征稅的項(xiàng)目（1）軍人職業(yè)津貼。（2）軍隊(duì)設(shè)立的艱苦地區(qū)補(bǔ)助。（3）專業(yè)性補(bǔ)助。（4）基層軍官崗位津貼（營(yíng)連排長(zhǎng)崗位津貼）。（5）伙食補(bǔ)貼。【提示6】“出租車”總結(jié)：（1）出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入按“工資、薪金所得”征稅。（2）出租車屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，按“經(jīng)營(yíng)所得”征稅。三、稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。【提示】稿酬一定強(qiáng)調(diào)以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表。不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅。四、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得?！咎崾尽刻峁┲鳈?quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。五、經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得，是指：1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；【提示】個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。【提示1】個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)算征稅。【提示2】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！咎崾?】個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

六、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。【提示1】國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅。【提示2】除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除?！咎崾?】納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。七、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！咎崾尽總€(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”。八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。【提示1】境內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。【提示2】量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取