新租賃準則講義

新會計準則講義主要內(nèi)容一、

會計科目設置和使用承租人：使用權(quán)資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊、使用權(quán)資產(chǎn)減值準備、租賃負債注：租賃期開始日當月（確有困難可次月）計提折舊，借方科目根據(jù)性質(zhì)判斷使用權(quán)資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回符合資本化條件的利息費用可以資本化出租人：融資租賃資產(chǎn)、應收融資租賃款、應收融資租賃款減值準備、租賃收入注：應收融資租賃款減值為“信用減值損失”對于日常經(jīng)營活動為租賃的企業(yè)，其利息收入和租賃收入可以作為營業(yè)收入列報二、租賃的識別新租賃準則相比原準則而言，對于如何判斷合同是否為租賃或包含租賃，做出了更明確的規(guī)定，即租賃三要素：?

存在一定期間（租賃期）：可能被表述為已識別資產(chǎn)的使用量?

存在已識別資產(chǎn)?

資產(chǎn)提供方向客戶轉(zhuǎn)移了對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制實務中，比較普遍的問題是：1、

何為已識別資產(chǎn)？合同已對標的資產(chǎn)指定，供應方不擁有對標的資產(chǎn)的實質(zhì)替換權(quán)且標的資產(chǎn)在物理上可區(qū)分時，才存在已識別資產(chǎn)。實質(zhì)性替換權(quán)物理可區(qū)分2、

何為客戶控制資產(chǎn)的使用權(quán)？應評估客戶是否有權(quán)獲得在使用期間因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，并有權(quán)在該使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用?？蛻粲袡?quán)獲得因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益?

獲得幾乎全部經(jīng)濟利益的方式：使用、持有或轉(zhuǎn)租資產(chǎn)?

合同規(guī)定客戶應向供應方或另一方支付因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的部分現(xiàn)金流量作為對價，該現(xiàn)金流量應視為客戶因使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益的一部分客戶有權(quán)主導資產(chǎn)的使用?

判斷客戶是否有權(quán)在使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式，應考慮與改變資產(chǎn)的使用目的和使用方式最相關的決策權(quán)?

除非資產(chǎn)由客戶設計，企業(yè)應僅考慮在使用期間對資產(chǎn)使用做出決策的權(quán)利，不考慮在使用期間之前已預先確定的決策?

對客戶使用資產(chǎn)權(quán)利的范圍做出的限定通常是保護性權(quán)利，本身不足以否定客戶擁有主導資產(chǎn)使用的權(quán)利三、租賃期的判斷新準則規(guī)定，租賃期自租賃期開始日起計算，包含不可撤銷期間、合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)期間、合理確定將不行使終止選擇權(quán)的期間。在該領域，最為普遍的問題在于：如何評估承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)？企業(yè)應考慮對承租人行使續(xù)租選擇權(quán)或不行使終止選擇權(quán)帶來經(jīng)濟利益的所有相關事實和情況，包括自租賃期開始日至選擇權(quán)行使日之間的事實和情況的預期變化。需考慮的因素包括但不限于以下方面：?

與市價相比，選擇權(quán)期間的租金、余值擔保、購買選擇權(quán)等合同條款和條件?

合同期內(nèi)，承租人進行或預期進行重大租賃資產(chǎn)改良的情況?

與終止租賃有關的成本?

租賃資產(chǎn)對承租人運營的重要程度?

與形式選擇權(quán)相關的條件及滿足相關條件的可能性對租賃期和購買選擇權(quán)的重新評估：?

發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化?

可能影響承租人是否行使相應選擇權(quán)決策四、承租人會計處理承租人應按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值確定租賃負債。租賃付款額不僅包括固定付款額，還包括實質(zhì)固定付款額、取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額等。確定現(xiàn)值所使用的折現(xiàn)率首選租賃內(nèi)含利率，如租賃內(nèi)含利率不可獲得，則應使用承租人增量借款利率。在該領域，實務問題主要集中在：1、

何為實質(zhì)固定的租賃付款額？即形式上可能包含可變變量，但實質(zhì)上無法避免的付款額，包括：?

付款額設定為可變租賃付款額，但沒有實際變量?

承租人有多套付款額方案，但僅有一套可行?

承租人有多套付款額方案，但需要選擇其中一套2、

如何確定增量借款利率？?承租人增量借款利率與下列事項相關?

承租人自身情況，即承租人的償債能力和信用狀況?

借款的期限，即租賃期?

借入資金的金額，即租賃負債的金額?

抵押條件，即租賃資產(chǎn)的性質(zhì)和質(zhì)量?

經(jīng)濟環(huán)境，包括承租人所處的司法管轄區(qū)、計價貨幣、合同簽訂時間等?承租人可先根據(jù)所處經(jīng)濟環(huán)境確定增量借款利率的參照基礎，然后根據(jù)具體情況對參考基礎進行調(diào)整確定承租人增量借款利率。（常見的參照基礎：承租人同期銀行貸款利率、相關租賃合同利率、承租人最近一期類似資產(chǎn)抵押貸款利率、與承租人信用狀況相似的企業(yè)發(fā)行的同期債券利率等）舉例：2X19年1月1日承租人甲公司簽訂了一份為期10年的租賃協(xié)議，并擁有5年的續(xù)租選擇權(quán)，每年租金90萬元。甲公司評估租賃期為10年，采用增量借款利率作為折現(xiàn)率。公司現(xiàn)有的借款包括：?

一筆為期6個月，金額50萬元的借款，2X19年3月31日，年利率4%，按季付息，到期一次還本，無抵押；?

一筆為期15年的債券，金額5,000萬元，發(fā)行日為2X17年1月1日，票面利率9%，按季付息，到期一次還本，無抵押。分析：甲公司無法直接獲得滿足“類似期限、類似抵押條件、類似時點……”的借款利率，需要以其現(xiàn)有的借款利率及市場可參考信息為基礎，對增量借款利率做出估計：?

如果甲公司發(fā)行的債券有公開市場，甲公司首先應確定該債券的市場利率，然后針對借款金額不同、本息償付方式不同、借款期限不同、抵押情況不同做出調(diào)整；?

如果甲公司發(fā)行的債券沒有公開市場，則甲公司可考慮與其信用評級相同的企業(yè)所發(fā)行的公開交易的債券利率為基礎，再考慮上述類似調(diào)整；?

假設甲公司沒有任何借款，可考慮通過銀行詢價方式獲取同期借款利率，并進行適當調(diào)整后確定其增量借款利率；或者考慮聘用第三方評級機構(gòu)獲取其信用等級，參考上述情形進行調(diào)整。3、

租賃負債何時需要重估？折現(xiàn)率是否應改變？五、短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃新準則僅對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃做出豁免，即承租人可選擇不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。那么應如何選擇該豁免，低價值資產(chǎn)的具體判斷標準是怎樣的呢？短期租賃?

應按照租賃資產(chǎn)的類別選擇是否進行簡化處理?

包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃低價值租賃?

應根據(jù)每項租賃的具體情況作出簡化會計處理選擇，不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債?

低價值資產(chǎn)租賃應同時滿足單獨租賃的要求?

已經(jīng)或預期把相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)租賃，不能將其視為低價值資產(chǎn)租賃進行簡化處理?

示例中給出的低價值資產(chǎn)標準為人民幣40,000元六、出租人會計處理新舊準則下，出租人的會計處理基本沒有變化。但對于生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃，則是實務關注的重點。生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會計處理?

按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低計入收入，按照租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本?

生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人取得融資租賃所發(fā)生的初始直接費用計入損益，不計入租賃投資凈額?

銷售利得應限制為采用市場利率所能取得的銷售利得七、列報和披露新租賃準則不僅增加了單獨的資產(chǎn)負債表、利潤表科目，且對現(xiàn)金流量的分類進行了規(guī)定，并且還提出了一系列定性定量的附注披露要求。其中，定性披露是實務中的難點。指南對于以下方面的定性披露給出詳細的指導示例：?

租賃活動的性質(zhì)?

可變租賃付款額的原因、普遍性、相對于固定租金的比例、主要變量的變化、經(jīng)營及財務影響?

判斷將行使續(xù)租權(quán)和終止租賃選擇權(quán)的原因、選擇權(quán)期間的租金、未納入租賃負債的選擇權(quán)的普遍性、經(jīng)營及財務影響八、銜接規(guī)定指南除了進一步細化準則規(guī)定的承租人、出租人首次執(zhí)行新租賃準則的會計處理之外，對于實務界普遍關注的分步實施新準則導致母子公司會計政策不一致，應如何協(xié)調(diào)的問題，也給