【河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制探究8700字（論文）】

一、引言在現(xiàn)代高速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。為了擴(kuò)大市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，越來(lái)越多的企業(yè)會(huì)選擇采用賒銷的手段增加銷售額，吸引客戶，從而產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于賒銷的風(fēng)險(xiǎn)，“銷售難、收款更難”的處境對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)也相當(dāng)常見[1]。一方面，由于日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，企業(yè)不斷的提供優(yōu)惠的價(jià)格和賒銷的條件，導(dǎo)致利潤(rùn)越來(lái)越??；另一方面，一些客戶不守信，惡意拖欠應(yīng)付賬款，企業(yè)還要花時(shí)間和精力去解決這個(gè)問(wèn)題。此外，部分企業(yè)在應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制方面還有所欠缺，時(shí)常會(huì)有巨大的壞賬產(chǎn)生，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要結(jié)合實(shí)際情況，從源頭上解決應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的缺陷。二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的構(gòu)成及研究意義（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的構(gòu)成應(yīng)收賬款內(nèi)部控制和收款控制是企業(yè)生存和經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其基本結(jié)構(gòu)包括三部分。一個(gè)是在企業(yè)信用管理過(guò)程中，賒銷、信貸管理對(duì)起著重要作用[2]。信用標(biāo)準(zhǔn)是最為有利的客戶，在對(duì)企業(yè)信用進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)合理，如果定制度過(guò)高，不利于企業(yè)銷售的發(fā)展，阻礙了企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。其次，制定相關(guān)的規(guī)章制度和賒銷方式，及時(shí)調(diào)查客戶的信用狀況，為每個(gè)客戶制定初始授信額度和期限，并向有關(guān)部門或授權(quán)人實(shí)施審批。二是信貸額度動(dòng)態(tài)管理。準(zhǔn)確核算應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)。明確財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，確定影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，了解客戶信用信息。第三是處理應(yīng)收賬款延期問(wèn)題。銷售部門應(yīng)做好應(yīng)收賬款的收集，并做好記錄的集合；財(cái)政部門要做好應(yīng)收賬款的明細(xì)表，如實(shí)反映應(yīng)收賬款信息給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門，在銷售部門做帳一個(gè)好的工作。同時(shí)應(yīng)合理把握被延期的應(yīng)收賬款的位置，必要時(shí)應(yīng)采取法律效力[3]。（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的意義1.能夠保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制可以很好的對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)合理的控制，可以有效的對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理控制，充分確保應(yīng)收賬款的質(zhì)量，有利于應(yīng)收賬款按時(shí)足額的收回，從而維持公司的資金運(yùn)作需求，促進(jìn)公司快速發(fā)展[4]。2.能夠一定程度增加周轉(zhuǎn)資金企業(yè)每天的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及賒銷過(guò)程均需要大量的周轉(zhuǎn)資金，企業(yè)不僅要進(jìn)行日常原材料與貨物的購(gòu)入，還要按時(shí)支付員工的工資，另外公司還要支付各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的稅費(fèi)，如果企業(yè)的現(xiàn)金收入低于支出就會(huì)使公司缺少足夠的現(xiàn)金流。3.能夠減少壞賬損失在公司的現(xiàn)金流中，銷售收入是至關(guān)重要的一個(gè)模塊。而這些費(fèi)用都是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)和維持公司運(yùn)轉(zhuǎn)的必要費(fèi)用，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是不可缺少的部分。倘若企業(yè)不注重應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制就會(huì)形成大量的壞賬損失，則會(huì)導(dǎo)致沒有任何收入反而投入了大筆的費(fèi)用。4.能夠提升資金的使用效率企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，可以讓應(yīng)收賬款在公司需要時(shí)及時(shí)轉(zhuǎn)化為可以利用的有效資產(chǎn)，使企業(yè)有足夠的資金維持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，縮短應(yīng)收賬款的賬齡，就能夠有效的提高企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)效率。只有加強(qiáng)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制才可以讓企業(yè)的資金使用效率得到明顯的提升，從而從最大程度上減少公司的損失增加公司的銷售收入最終形成實(shí)際的收益。三、河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的概況（一）公司概況河南S置業(yè)有限公司在2005年成立，位于鄭州高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，注冊(cè)資金為2000萬(wàn)元，執(zhí)行董事兼總經(jīng)理為張家庭，經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，現(xiàn)已成長(zhǎng)為一家多元化經(jīng)營(yíng)公司，主要以房地產(chǎn)開發(fā)為主導(dǎo)，集開發(fā)、建筑、物業(yè)管理、金融、鍋爐制造、能源開發(fā)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)一體化發(fā)展的綜合性開發(fā)公司。河南S置業(yè)有限公司的縱向組織機(jī)構(gòu)主要是：高層管理、中層管理、基層管理；橫向組織結(jié)構(gòu)：分為技術(shù)質(zhì)量、物流采購(gòu)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、行政后勤各個(gè)模塊相互獨(dú)立相互溝通聯(lián)系。內(nèi)部相關(guān)組織機(jī)構(gòu)要考量到運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的屬性，采用行之有效的管理模式予以設(shè)定，并且要負(fù)責(zé)發(fā)展策略的執(zhí)行，并且依據(jù)內(nèi)部以及外部環(huán)境的改變進(jìn)行調(diào)整。機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及運(yùn)作，假如可以滿足信息溝通的相關(guān)要求，必然可以有助于信息在公司內(nèi)部的傳播，便于給職員提供行使職權(quán)需要的相關(guān)信息。企業(yè)管理部負(fù)責(zé)維護(hù)更新公司組織結(jié)構(gòu)，制訂和調(diào)整各單位工作職責(zé)，以及制定各單位組織結(jié)構(gòu)、崗位工作標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)企管部對(duì)權(quán)限的設(shè)定以及行使?fàn)顩r予以審查以及監(jiān)管，針對(duì)一些超越權(quán)利或者權(quán)利缺失的行為，要加以改善，其在企業(yè)管理里承擔(dān)著組織、制約以及監(jiān)管的重要作用。圖3-1河南S置業(yè)有限公司治理結(jié)構(gòu)圖（二）河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款狀況根據(jù)河南S置業(yè)有限公司2014年至2016年財(cái)務(wù)報(bào)表資料，與應(yīng)收賬款相關(guān)的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表3-1所示。表3-1河南S置業(yè)有限公司2014-2016年應(yīng)收賬款有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（單位：元）公司2014-2016年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)項(xiàng)目2014年2015年2016年產(chǎn)品銷售收入55407752.5760517006.9465309015.82凈利潤(rùn)1098265.111125367.371179960.75應(yīng)收賬款6382564.207215243.128475692.35流動(dòng)資產(chǎn)13552790.2914873707.6217215537.92總資產(chǎn)14234733.3415392160.1017681635.922014年12月31日末，公司應(yīng)收賬款余額占6382564.20元，占流動(dòng)資產(chǎn)的47.09%，占總資產(chǎn)的44.84%。2015年12月31日，公司應(yīng)收賬款余額為7215243.12元，占流動(dòng)資產(chǎn)的48.51%，占總資產(chǎn)的46.88%。2016年12月31日，公司應(yīng)收賬款總額8475692.35元，流動(dòng)資產(chǎn)占49.23%，總資產(chǎn)的47.94%（圖1）。在近三年的河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例已經(jīng)處于較高水平,這表明，應(yīng)收賬款作為河南S置業(yè)有限公司的重要資產(chǎn)，必須重視它，否則會(huì)給公司帶來(lái)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。圖3-2河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)和總資產(chǎn)比例圖圖3-3河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款占銷售收入比例圖（三）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析表3-2河南S置業(yè)有限公司2014-2016年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)及天數(shù)項(xiàng)目2014年2015年2016年產(chǎn)品銷售收入（元）55407752.5760517006.9465309015.82應(yīng)收賬款余額（元）6382564.207215243.128475692.35應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)8.688.397.71應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）42.0543.5347.37應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)，反映了一個(gè)公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)速度，是一個(gè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率的重要體現(xiàn)。資金周轉(zhuǎn)速度較快，資金使用效率高，公司償債能力強(qiáng)，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)快，壞賬風(fēng)險(xiǎn)小。相反，該公司應(yīng)收賬款管理不善，客戶拖欠款項(xiàng)較多，會(huì)增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)[5]。2014年河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為8.68左右，周轉(zhuǎn)期約42.05天；2015年河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為8.39次，周轉(zhuǎn)期約43.53天；2016年河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為7.71次，周轉(zhuǎn)期約47.37天（如表2所示）。這表明河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率并不理想，在逐年下降，表明公司的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增加，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制與控制可能存在安全風(fēng)險(xiǎn)。（四）應(yīng)收賬款賬齡分析表3-3河南S置業(yè)有限公司2016年應(yīng)收賬款賬齡分析表賬齡金額（元）占應(yīng)收賬款的比重1年以內(nèi)6441526.1976%1-2年1101840.0113%2-3年593298.467%3年以上339027.694%合計(jì)8475692.35100%由表3-3可以看到河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款賬齡有四種，分為1年以內(nèi)，1-2年，2-3年和3年以上。從表3可以看到，河南S置業(yè)有限公司公司在2016年1年內(nèi)的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的76%，一年以上的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款總額的24%，其中三年以上應(yīng)收賬款占總量4%。河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款回收比較慢，變現(xiàn)能力差，應(yīng)收賬款的質(zhì)量不太高，主要問(wèn)題還是在于公司應(yīng)收賬款的催收管理工作成效不足。四、河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題（一）對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重視程度不足河南S置業(yè)有限公司股份有限公司有員工1100余人，管理者和員工的專業(yè)素質(zhì)各不相同，普通員工并不具有應(yīng)收賬款相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，他們認(rèn)為只要干好自己的銷售業(yè)績(jī)就可以保證自己最大的利益，不關(guān)注影響公司利益的其他因素，其相應(yīng)的賒銷審批比較隨意。河南S置業(yè)有限公司股份有限公司的管理者幾乎不太注重應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，通過(guò)增加應(yīng)收賬款來(lái)虛增銷售收入，使得賬面的利潤(rùn)看起來(lái)有所增長(zhǎng)，其實(shí)，這并不能等同于實(shí)際的流動(dòng)資金，這樣做只能是增加公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于公司的可持續(xù)發(fā)展[6]。（二）應(yīng)收賬款管理的職責(zé)分工不明確雖然河南S置業(yè)有限公司股份有限公司的組織結(jié)構(gòu)相對(duì)于同類醫(yī)藥行業(yè)來(lái)說(shuō)是比較健全的，但是受眾多因素的影響，公司內(nèi)部各個(gè)崗位的職責(zé)分工還不夠明確，這就使得公司對(duì)應(yīng)收賬款的管理不能做到分工明確，各司其職[7]。目前該公司對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析和催繳工作全部交給公司的財(cái)務(wù)部門來(lái)負(fù)責(zé)，使得公司的財(cái)務(wù)人員工作量加大，相應(yīng)的工作壓力也大。公司的財(cái)務(wù)人員和公司的客戶并不會(huì)有過(guò)多的接觸，對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)及經(jīng)營(yíng)管理情況也不太了解，無(wú)法合理的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及確定賬齡分析，這樣就給應(yīng)收賬款的催收工作帶來(lái)了很大的難度[8]。此外，河南S置業(yè)有限公司股份有限公司的不相容職務(wù)也沒有進(jìn)行明確的分離，該公司在與客戶談業(yè)務(wù)的時(shí)候，是否給予賒銷甚至賒銷的具體事項(xiàng)都是銷售人員與上級(jí)銷售經(jīng)理商量得出的，并未經(jīng)過(guò)一級(jí)一級(jí)的流程審核制度，這樣就加大了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。在很多情況下銷售人員為了獲得比較好的銷售業(yè)績(jī)使自己完成公司的任務(wù)，在與客戶簽訂合同細(xì)節(jié)上私自給予客戶更強(qiáng)的優(yōu)惠力度，這樣很容易給公司造成損失。（三）信用管理與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的力度不足河南S置業(yè)有限公司股份有限公司是一個(gè)具有地域特征名族特點(diǎn)的制藥公司，其主要客戶位于貴州及周邊城市，其中也不乏信譽(yù)低下的客戶。河南S置業(yè)有限公司并沒有設(shè)立相應(yīng)的信用管理部門對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估，加劇了應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。很多應(yīng)收賬款都是2年以上，甚至超過(guò)了4年。也沒有針對(duì)不同的客戶情況制定相應(yīng)的授信額度和還款期限的具體規(guī)定。銷售部門因?yàn)闆]有信用管理部門提供的客戶的信用狀況具體信息而盲目的大量的進(jìn)行賒銷，對(duì)于應(yīng)收賬款能否收回并沒有概念，結(jié)果必定是增加了公司的壞賬損失，影響公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，增大公司發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)的可能性。河南S置業(yè)有限公司2013年?duì)I業(yè)收入猛增，應(yīng)收賬款也是迅速增長(zhǎng)，而且還造成了大量的管理費(fèi)用，河南S置業(yè)有限公司事前也未對(duì)客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)生大量的賒銷之后，事中也未及時(shí)跟進(jìn)應(yīng)收賬款的情況，事后沒有及時(shí)進(jìn)行催款，沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行事前控制、事中控制以及事后控制，財(cái)務(wù)部沒有定期對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，沒有及時(shí)了解客戶各時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況。導(dǎo)致河南S置業(yè)有限公司大量的應(yīng)收賬款沒有及時(shí)足額的收回，倘若應(yīng)收賬款的賬齡越長(zhǎng)，那么收回的可能性就是越低的，后續(xù)會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款形成呆滯甚至壞賬。所以建立信用管理部門從事前方面來(lái)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是非常必要的環(huán)節(jié)。（四）應(yīng)收賬款的催收不及時(shí)河南S置業(yè)有限公司股份有限公司的資金回籠速度較慢，在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生后沒有及時(shí)的對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤，公司的財(cái)務(wù)人員沒有定期分析應(yīng)收賬款的情況，也沒有根據(jù)應(yīng)收賬款的情況制定賬齡分析表，未跟進(jìn)了解客戶的日常經(jīng)營(yíng)情況變化和信用狀況的變化。河南S置業(yè)有限公司股份有限公司由于存在存貨積壓的壓力，需要一定的時(shí)間進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)，所以公司一直忽視對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤和催收，只由財(cái)務(wù)人員不定期的采取電話和郵件方式進(jìn)行催收。應(yīng)收賬款的催收應(yīng)該根據(jù)客戶的信用狀況和經(jīng)營(yíng)狀況等變化來(lái)隨時(shí)做出調(diào)整，河南S置業(yè)有限公司股份有限公司的催收不及時(shí)導(dǎo)致有些客戶忽視了自己的還款任務(wù)，導(dǎo)致了河南S置業(yè)有限公司的應(yīng)收賬款出現(xiàn)很多回收期長(zhǎng)，收回困難的情況，減慢了河南S置業(yè)有限公司公司的資金回籠，影響了公司日常經(jīng)營(yíng)所需的流動(dòng)資金。五、河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的優(yōu)化措施（一）提高對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重視程度河南S置業(yè)有限公司2013年發(fā)生巨額的應(yīng)收賬款，導(dǎo)致大量的營(yíng)業(yè)收入成為“紙上談兵”，所以對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重視是非常必要的。要想改善應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制狀況，首先就要對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制給與足夠的重視。因此，河南S置業(yè)有限公司公司就要先從提高管理層的意識(shí)開始，多方面去考量應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制對(duì)公司發(fā)展的影響，再去宣導(dǎo)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要性，明確公司自身的經(jīng)營(yíng)狀況以及發(fā)展方向，從上至下重視應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，從而使公司對(duì)于應(yīng)收賬款模塊形成系統(tǒng)化，有一個(gè)共同的對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)[9]。為了保證應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的質(zhì)量，河南S置業(yè)有限公司還需要改進(jìn)公司的激勵(lì)和考核機(jī)制，轉(zhuǎn)變公司銷售人員一味為了提高業(yè)績(jī)而進(jìn)行大量賒銷的意識(shí)，應(yīng)該將員工的銷售量與應(yīng)收賬款的質(zhì)量聯(lián)系起來(lái)作為對(duì)員工業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)[10]。只有利用一定的激勵(lì)機(jī)制才能調(diào)動(dòng)員工的積極性，讓員工意識(shí)到應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要性，從而保證公司的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)公司還應(yīng)完善銷售流程，多方面考核客戶的還款能力，而不是盲目的進(jìn)行賒銷。（二）完善應(yīng)收賬款相關(guān)的崗位及制度的設(shè)立第一，河南S置業(yè)有限公司應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的部門定期跟進(jìn)各客戶應(yīng)收賬款的情況，與客戶及時(shí)溝通，不能在發(fā)生業(yè)務(wù)之后彼此就不再聯(lián)絡(luò)，而應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行及時(shí)的催款收款活動(dòng)，當(dāng)客戶出現(xiàn)故意拖欠賬款，逾期不償還賬款的時(shí)候，公司應(yīng)采取法律手段保證自身的利益。第二，公司還應(yīng)當(dāng)建立銷售和應(yīng)收賬款、責(zé)任制度，明確責(zé)任和權(quán)限，確保銷售崗位與應(yīng)收賬款分離，相互制約。第三，對(duì)于賒銷要嚴(yán)格審批程序，在應(yīng)收帳款產(chǎn)生之前，必須向財(cái)務(wù)部報(bào)告并對(duì)每個(gè)信貸客戶的基本情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，為應(yīng)收賬款的管理提供有效的數(shù)據(jù)。第四，配備專職會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)控，會(huì)計(jì)應(yīng)進(jìn)行對(duì)每一筆應(yīng)收賬款，保證最后，銷售部應(yīng)制定出平衡和應(yīng)收賬款的金額和時(shí)間的客戶，并及時(shí)查找原因，并報(bào)在財(cái)務(wù)部門處理及時(shí)[11]。（三）設(shè)立信用管理部門加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制河南S置業(yè)有限公司公司銷售部的任務(wù)是為公司招聘客戶，增加公司的銷售量，從而增加公司的營(yíng)業(yè)收入，增加公司的市場(chǎng)份額。然而，河南S置業(yè)有限公司只有一個(gè)獨(dú)立的銷售部門，并沒有建立單獨(dú)的信貸管理部門[12]。當(dāng)一個(gè)銷售操作發(fā)生時(shí)，只有銷售部門的經(jīng)理直接決定是否賒銷給客戶，而不評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、信用狀況和還款能力。不兼容的功能不分離。應(yīng)收賬款的各個(gè)環(huán)節(jié)的控制主要包括對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制之前，期間和之后的應(yīng)收賬款，根據(jù)企業(yè)應(yīng)建立信用管理部門，其工作分為三個(gè)部分：首先，企業(yè)的信用管理部門應(yīng)開展對(duì)銷售客戶信用評(píng)價(jià)，確定合理的信用等級(jí)評(píng)估，有效地防止了客戶選擇不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，和銷售金額無(wú)法收回或遭受欺詐。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，并非所有的顧客都是真正的“上帝”，所以企業(yè)應(yīng)該仔細(xì)甄別顧客的信用信息。其次，通過(guò)信息方面的動(dòng)態(tài)客戶信用檔案，為連續(xù)跟蹤觀察客戶付款，客戶信用評(píng)級(jí)的定期評(píng)估，及時(shí)對(duì)客戶信用調(diào)整信貸策略；三是根據(jù)客戶的信用和企業(yè)信用政策，對(duì)客戶信用額度嚴(yán)格規(guī)范、支付期限和審批權(quán)限，企業(yè)的銷售、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門工作人員必須嚴(yán)格按照權(quán)限和程序履行職責(zé)，嚴(yán)禁越權(quán)操作，以避免業(yè)務(wù)損失。（四）完善應(yīng)收賬款的監(jiān)督與檢查流程1.銷售部門的賒銷流程監(jiān)控企業(yè)在賒銷貨物之前，應(yīng)由信用管理部門對(duì)該客戶的以往信用狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，明確該客戶確實(shí)不存在拖欠貨款等劣跡，然后銷售部門根據(jù)信用管理部門提供的客戶的信用狀況信息再來(lái)決定是否對(duì)該客戶進(jìn)行賒銷，以及賒銷的數(shù)量和額度大小[14]。而在批準(zhǔn)賒銷時(shí)，信用管理部門的員工收到批準(zhǔn)賒銷的銷售單據(jù)后，應(yīng)該將銷售單、允許對(duì)該客戶賒銷所授權(quán)的賒銷信用額度、該客戶到目前為止還沒有歸還的應(yīng)收賬款余額相比對(duì)，以確保此次賒銷的安全性。企業(yè)還應(yīng)該在賒銷之前對(duì)每一個(gè)新客戶進(jìn)行信用情況，還款狀況，經(jīng)營(yíng)狀況等信息進(jìn)行詳盡的調(diào)查，建立這個(gè)客戶的動(dòng)態(tài)信息系統(tǒng)，實(shí)時(shí)關(guān)注檢查其信用情況，經(jīng)營(yíng)狀況的變化，最后再?zèng)Q定是不是可以和該客戶建立賒銷的關(guān)系，而且還要在銷售單據(jù)上面簽署特別明確的意見。在記錄銷售情況和回收應(yīng)收賬款流程的階段，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該為信用管理部門更新所有與公司有往來(lái)的客戶的動(dòng)態(tài)信息系統(tǒng)。2.財(cái)務(wù)部門的處理流程監(jiān)督財(cái)務(wù)部門的責(zé)任重大，應(yīng)該定期的對(duì)本公司應(yīng)收賬款的賬齡、是否收回以及是否該對(duì)客戶進(jìn)行催收的環(huán)節(jié)進(jìn)行審查和分析，同時(shí)按照實(shí)際情況提取適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備[15]。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到自己的這個(gè)職責(zé)，承擔(dān)自己的責(zé)任，對(duì)這個(gè)監(jiān)督管理過(guò)程給予足夠的關(guān)注和重視。財(cái)務(wù)部門還應(yīng)對(duì)逾期應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)水平以及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的影響因素進(jìn)行深入的分析和探討，以此來(lái)確定公司應(yīng)該采取何種壞賬處理的方法和當(dāng)前應(yīng)該采取的賒銷策略。就河南S置業(yè)有限公司來(lái)看，公司對(duì)于超過(guò)五年的應(yīng)收賬款沒有提取壞賬準(zhǔn)備并不是某個(gè)部門員工的責(zé)任，而是公司管理層為了虛增流動(dòng)資產(chǎn)故意為之。對(duì)于這種行為應(yīng)堅(jiān)決制止。它不僅是對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的欺瞞，更是公司所有者和管理層一種自欺欺人的手法。多年應(yīng)收賬款的積累使得該公司有5000多萬(wàn)的賬面資產(chǎn)，而實(shí)際上該公司的資產(chǎn)卻只有幾百萬(wàn)，前后差距之大不是幾個(gè)數(shù)字就能夠填補(bǔ)的。面對(duì)這種情況，公司的所有者和管理層應(yīng)該及時(shí)提取壞賬準(zhǔn)備，積極催繳，為公司可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。（五）對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)全過(guò)程內(nèi)部控制應(yīng)收賬款管理理論，對(duì)應(yīng)收賬款整個(gè)管理劃分為三個(gè)階段，分別是事情，事中，和事后管理。1.事前管理事前也就是應(yīng)收賬款形成前，和客戶簽訂銷售合同前的管理，事前管理主要是在和客戶簽訂賒銷合同前，需要對(duì)客戶的資料進(jìn)行調(diào)查分析，搜集整理客戶資料，評(píng)估客戶信用，是否與之簽訂賒銷政策，以及怎么簽訂賒銷政策。在實(shí)際運(yùn)作中，這個(gè)部門主要是對(duì)銷售部門提主要是對(duì)潛在客戶，或銷售部門正在接洽的客戶信息進(jìn)行收集整理和評(píng)估，根據(jù)客戶信用評(píng)估結(jié)果決定對(duì)客戶是否實(shí)行賒銷政策或者是確定賒銷額度和還款時(shí)間。2.事中管理應(yīng)收賬款的事中管理可以理解為和客戶發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款，且應(yīng)收賬款還沒收回。這個(gè)階段的控制工作主要由信用管理部門、會(huì)計(jì)部門以及銷售部門完成。事中管理主要做以下幾個(gè)工作：首先，信用管理部門應(yīng)對(duì)賒銷客戶的資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，在和客戶的合作過(guò)程中，要及時(shí)關(guān)注客戶的資金信用情況，判斷客戶的還款能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶的財(cái)務(wù)危機(jī)，這對(duì)應(yīng)收賬款的回收，避免壞賬有很好的預(yù)防作用。對(duì)存在壞賬可能性的，要監(jiān)督銷售人員或者清收賬款的部門加強(qiáng)該筆款項(xiàng)的催收，采取適當(dāng)措施避免造成損失。其次，會(huì)計(jì)部門要對(duì)客戶的應(yīng)收賬款做分析，如果客戶的應(yīng)收賬款金額增多，企業(yè)要注意客戶的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，同時(shí)客戶的應(yīng)收賬款減少，也要分析原因，是否可能會(huì)流失客戶，同時(shí)要定期給客戶發(fā)郵件，提請(qǐng)客戶還款。3.事后管理事后管理并不是亡羊補(bǔ)牢，它是應(yīng)收賬款管理的重要環(huán)節(jié)，好的事后管理制度，能最大限度的減少企業(yè)損失。第一步，建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和應(yīng)收賬款催收制度。企業(yè)應(yīng)建立定期對(duì)賬制度，一旦賒銷客戶經(jīng)營(yíng)狀況等出現(xiàn)異常并有可能危及到本企業(yè)賬款的順利回收時(shí)，信用管理部門需要及時(shí)地書面告知會(huì)計(jì)部門。由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)督促相關(guān)銷售人員催收賬款。第二步，實(shí)行貨款回籠業(yè)績(jī)考核和責(zé)任追究制。對(duì)于壞賬，企業(yè)需要分析壞賬產(chǎn)生的原因，積極建立呆帳準(zhǔn)備金制度。為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，防止片面追求銷售人員為了完成銷售任務(wù)和銷售強(qiáng)勁盲銷，企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)銷售回收的責(zé)任，在具體操作過(guò)程中，檢查約束，根據(jù)審批權(quán)限，每個(gè)貸款完成程序嚴(yán)密，責(zé)任到人。結(jié)論通過(guò)對(duì)河南S置業(yè)有限公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進(jìn)行探討，我們認(rèn)為要在保證營(yíng)業(yè)收入的時(shí)候同時(shí)提升應(yīng)收賬款的質(zhì)量應(yīng)該從分析自身應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的狀況開始，分析應(yīng)收賬款內(nèi)部控制不善影響營(yíng)業(yè)收入及公司運(yùn)營(yíng)的原因。在本文的河南S置業(yè)有限公司公司的應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀中我們也發(fā)現(xiàn)了很多的問(wèn)題，在內(nèi)部控制上不夠重視，應(yīng)收賬款的管理職責(zé)分工也不太明確，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估力度不足，應(yīng)收賬款的催收也很不及時(shí)，這些問(wèn)題對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是十分不利的，