企業(yè)研發(fā)費用加計扣除面臨的稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對策略

引言技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)能力是企業(yè)的根本競爭力，為了推動制造企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，搶占科技制高點，國務(wù)院提出了《中國制造2025》、工業(yè)4.0等發(fā)展規(guī)劃，這為科技型企業(yè)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。在稅收方面，針對科技型企業(yè)，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，其中就包括研發(fā)費用的加計扣除，并且其適用的范圍和力度不斷擴(kuò)大，稅收政策不斷健全在給企業(yè)提供稅收可籌劃空間的同時，也對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范和管控提出了新的考驗。企業(yè)要強化稅務(wù)風(fēng)險管控，積極利用稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)謀求稅收最優(yōu)化，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)發(fā)展造成不利影響。一、研發(fā)費用加計扣除簡述（一）政策依據(jù)為鼓勵企業(yè)積極開展研發(fā)活動，加大研發(fā)投資力度，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新積極性，我國稅法體系不斷完善改進(jìn)，尤其是在研發(fā)費用上，提出允許企業(yè)在稅前進(jìn)行加計扣除，并出臺了相關(guān)的政策文件，這為企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理提供了科學(xué)依據(jù)和指導(dǎo)。就制造企業(yè)來看，對于開展研發(fā)活動過程中產(chǎn)生的費用，倘若未形成無形資產(chǎn)，并且納入當(dāng)期損益，則除了依據(jù)規(guī)定準(zhǔn)確扣除之外，從2021年1月1日開始，依據(jù)其發(fā)生額在稅前100%進(jìn)行加計扣除，對于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，從2021年1月1日開始，在稅前依據(jù)無形資產(chǎn)成本的200%進(jìn)行攤銷。研發(fā)費用加計扣除政策的優(yōu)化調(diào)整，在一定程度上拓展了企業(yè)的稅收空間，激發(fā)了企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新動力。同時，完善的稅收政策在一定程度上指明了企業(yè)的稅籌方向，防范了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。（二）研發(fā)費用加計扣除對企業(yè)的有利性分析實施研發(fā)費用加計扣除能為企業(yè)帶來以下積極影響。其一，對于研發(fā)費用采取加計扣除的方式，不會影響企業(yè)享受其他優(yōu)惠政策，即企業(yè)可以疊加享受多項優(yōu)惠政策，如此極大地緩解企業(yè)的納稅壓力，減少了稅務(wù)支出，增強了企業(yè)的盈利能力，為企業(yè)加大研發(fā)投入奠定了基礎(chǔ)。其二，通過實施研發(fā)費用加計扣除政策，可以對企業(yè)的研發(fā)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡梳理，有助于企業(yè)建設(shè)完善的研發(fā)管理流程，提升企業(yè)研發(fā)能力和研發(fā)資金效益，持續(xù)提高企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力，降低因費用歸集不當(dāng)帶來的稅務(wù)風(fēng)險。其三，可以提高企業(yè)的研發(fā)積極性，國家通過稅收政策引導(dǎo)鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，有助于企業(yè)加快產(chǎn)品升級換代，提高市場競爭力，提高國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。二、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除面臨的稅務(wù)風(fēng)險（一）研發(fā)費用歸集不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險企業(yè)稅收政策使用不當(dāng)極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。對于開展研發(fā)活動的企業(yè)，其在享受加計扣除帶來的優(yōu)惠時，也面臨一定財稅風(fēng)險。國家在制定稅務(wù)政策時，對研發(fā)費用的歸集標(biāo)準(zhǔn)作出了明確規(guī)定，當(dāng)企業(yè)加計扣除時，倘若未能做到合理歸集，就可能會誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，會給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展留下隱患。因此，企業(yè)在對相關(guān)費用進(jìn)行歸集時，一定要嚴(yán)格根據(jù)政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，將人工、折舊、無形資產(chǎn)攤銷等相關(guān)費用比例控制在限定的范圍之內(nèi)[1]。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)，采用正列舉法，明確研發(fā)費用加計扣除的明細(xì)目錄。即企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除歸集時，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定執(zhí)行，堅決杜絕沒有明確列舉的項目參與稅務(wù)優(yōu)惠，避免因政策不清或操作失誤，導(dǎo)致將不符合規(guī)定的費用錯誤歸集，參與加計扣除。如果被稅務(wù)部門核查出來，企業(yè)不僅要補交稅收，還可能面臨罰款，會對企業(yè)的聲譽產(chǎn)生不利影響。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強參與優(yōu)惠項目的審核力度，詳細(xì)核查加計扣除項目的具體內(nèi)容，避免人為失誤帶來的風(fēng)險，而且不要隨意擴(kuò)大優(yōu)惠項目的范圍。另外，由于企業(yè)會計核算和稅務(wù)扣除的統(tǒng)計口徑存在差異，也給研發(fā)費用歸集造成一定困難。例如，根據(jù)財稅64號規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用中的委托研發(fā)費用歸屬于稅收統(tǒng)計口徑，在進(jìn)行加計扣除時，按實際支出的80%計算，其范圍包括境外受委托企業(yè)。但是，在企業(yè)會計核算統(tǒng)計時，企業(yè)研發(fā)費用中的委托研發(fā)費用是按照實際支出100%計算的，這就導(dǎo)致在會計核算委托研發(fā)費用時，不能全部享受稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)研發(fā)項目多、研發(fā)支出大，產(chǎn)生的差異額就會很大，企業(yè)科學(xué)合理地進(jìn)行費用分配就會比較困難，也不利于企業(yè)研發(fā)費用的正確歸集。所以，在企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到費用歸集帶來的潛在風(fēng)險。（二）研發(fā)費用的界定模糊稅務(wù)優(yōu)惠政策對研發(fā)費用有著一定的要求，企業(yè)的研發(fā)項目要有創(chuàng)新性和先進(jìn)性，必須屬于國家規(guī)定的重點扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域。有的企業(yè)的研發(fā)項目管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，個別指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，或者將一些改進(jìn)項目或者常規(guī)性技術(shù)升級歸結(jié)為研發(fā)項目，這些所謂的研發(fā)項目往往被稅務(wù)核查否定，相應(yīng)的研發(fā)費用是不能參與優(yōu)惠的?！敦斦?、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》明確規(guī)定，研發(fā)活動要滿足創(chuàng)新性和先進(jìn)性，它是企業(yè)為了擁有新的科技知識，或?qū)ΜF(xiàn)有技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）進(jìn)行實質(zhì)性改進(jìn)，所持續(xù)進(jìn)行的、目的明確的系統(tǒng)性研究活動[2]。企業(yè)將常規(guī)的產(chǎn)品升級或集成歸集為研發(fā)活動，就會面臨涉稅風(fēng)險。因此，當(dāng)企業(yè)無法準(zhǔn)確判定其行為是否為研發(fā)活動時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注該《通知》，認(rèn)真學(xué)習(xí)文件中關(guān)于不符合加計扣除要求的活動。如果企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)活動判定出現(xiàn)爭議，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)申請科技部門出具鑒定意見。如果企業(yè)無法判斷其行為是否為可以進(jìn)行加計扣除的研發(fā)活動，有權(quán)向科技部門申請咨詢。另外，對于制造企業(yè)來說，研發(fā)過程中生產(chǎn)的半成品和試驗樣品是無法正常批量銷售的，因此可以納入研發(fā)費用之中享受稅收優(yōu)惠。但是在企業(yè)實際生產(chǎn)中半成品和能夠批量銷售的成品存在較大程度上的重疊，有的企業(yè)為了獲取更多的稅收優(yōu)惠，可能會將批量銷售的產(chǎn)品產(chǎn)生的費用納入研發(fā)費用之中進(jìn)行加計扣除，埋下稅務(wù)風(fēng)險隱患。（三）研發(fā)項目管理不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險在我國針對研發(fā)費用的加計扣除采取審核制，企業(yè)能否享受到加計扣除優(yōu)惠存在不確定性。如果企業(yè)想要享受該優(yōu)惠政策，需要準(zhǔn)備好申報材料，交由政府相關(guān)部門審核，只有通過審核，才可以獲得對應(yīng)稅務(wù)減免，否則將無法獲得稅收優(yōu)惠。企業(yè)提交的申請材料是政府部門進(jìn)行篩查審核的重要依據(jù)，因此這些申請材料是能否獲得稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵，尤為重要。就目前來看，一些企業(yè)將精力重點集中在具體項目的實施和執(zhí)行上，忽視了申報材料的準(zhǔn)備，最后由于材料不完善，導(dǎo)致原本滿足要求，可以享受稅務(wù)政策優(yōu)惠的研發(fā)活動沒有通過審核，無法獲得稅務(wù)減免。例如，有的企業(yè)缺乏完備的研發(fā)數(shù)據(jù)資料，有的企業(yè)的申請材料不齊全，有的企業(yè)申請不及時，這都會導(dǎo)致無法通過審核[3]。企業(yè)沒有享受到應(yīng)有的稅務(wù)優(yōu)惠，削弱了利潤空間，降低了市場競爭力，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響。此外，還存在一部分企業(yè)，對申報材料沒有認(rèn)真核實，或者是為了獲得稅收優(yōu)惠，自身條件沒有達(dá)到要求，提交申報材料嚴(yán)重脫離事實，享受了不該享受的稅務(wù)優(yōu)惠，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險隱患。（四）研發(fā)核算科目精細(xì)化不足制造企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)立項和項目執(zhí)行過程中，各環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費用支出，在財務(wù)管理中應(yīng)當(dāng)將一級科目設(shè)置為研發(fā)支出，而且在會計期末需要對所有的研發(fā)費用分類、整合。該費用支出最后要納入管理費用之中。但實際卻是一些企業(yè)將研發(fā)費用列為二級科目，在具體項目研發(fā)過程中，支出的研發(fā)費用通常較高，在以二級科目對研發(fā)費用進(jìn)行核算時，會對管理費用的統(tǒng)計造成影響，無法保證核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確真實。三、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除過程中的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略（一）科學(xué)合理歸集研發(fā)費用企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的內(nèi)部管理體系，規(guī)范研發(fā)費用管理，確保研發(fā)費用合理歸集。例如，研發(fā)費用預(yù)算管理就是一個常用方法，企業(yè)每年根據(jù)研發(fā)部的研發(fā)立項，編制相應(yīng)的預(yù)算，經(jīng)由董事會或?qū)?yīng)職能部門研究審批后，轉(zhuǎn)交企業(yè)財務(wù)部；財務(wù)部以會計準(zhǔn)則和稅務(wù)法規(guī)定為依據(jù)，設(shè)立專門的賬目管理、核算研發(fā)費用；財務(wù)部門對項目研發(fā)的人工費用進(jìn)行分配的依據(jù)需要人事部門提供，人事部應(yīng)當(dāng)按月對研發(fā)人員的薪資、獎勵、補助、津貼及社保等費用進(jìn)行統(tǒng)計列表，并于月底報送財務(wù)部[4]。如此，以健全的管理制度，為財務(wù)部門準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用提供強力保障，提升企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的能力。另外，我國對于企業(yè)研發(fā)的歸集范圍有明確規(guī)定，列出了具體的項目明細(xì)。企業(yè)需要特別注意，在進(jìn)行研發(fā)費用歸集時，需要認(rèn)真研究相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)和優(yōu)惠政策，制定明確的歸集標(biāo)準(zhǔn)，通過列舉法認(rèn)真核對相關(guān)項目，參與加計扣除的支出費用應(yīng)與研發(fā)項目直接相關(guān)且在列舉的范圍內(nèi)，企業(yè)不得隨意擴(kuò)大項目范圍，確保所有的費用歸集符合稅法規(guī)定。（二）優(yōu)化研發(fā)費用管理制度為了便于界定企業(yè)支出是否可以參與加計扣除稅收優(yōu)惠，企業(yè)需要建立相應(yīng)的制度，加強對研發(fā)費用的管理。政府在企業(yè)遞交費用加計扣除申請材料時，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)同時提交研發(fā)費用管理制度，針對申報項目達(dá)標(biāo)的企業(yè)，政府應(yīng)審核其制度是否科學(xué)可行，并給出改進(jìn)性建議，幫助企業(yè)完善管理制度，提高研發(fā)費用的歸集能力。企業(yè)在制定管理制度時，應(yīng)當(dāng)充分研究國家相關(guān)政策，確保制定的管理制度科學(xué)合理，能夠完全適應(yīng)國家的稅務(wù)要求和會計準(zhǔn)則。針對具體的研發(fā)項目，財務(wù)部要單獨分析，列舉可以享受加計扣除的費用，對研發(fā)項目預(yù)算開展二次評估，企業(yè)要安排專門的審計和會計團(tuán)隊，監(jiān)督研發(fā)費用相關(guān)管理制度的落實情況，確保管理措施執(zhí)行到位。監(jiān)督團(tuán)隊根據(jù)其檢查結(jié)果，匯總存在問題的環(huán)節(jié)和管理薄弱點，企業(yè)對管理制度進(jìn)行完善改進(jìn)，不斷提高研發(fā)費用的管理能力，幫助企業(yè)提升研發(fā)資金效益，減少經(jīng)濟(jì)損失[5]。總之企業(yè)用制度來管理研發(fā)費用，不但可以更好地發(fā)揮研發(fā)費用對產(chǎn)品技術(shù)的提升作用，還可以促使企業(yè)正確歸集研發(fā)費用，降低稅務(wù)風(fēng)險。（三）規(guī)范化管理研發(fā)項目一方面，企業(yè)應(yīng)從規(guī)范內(nèi)部流程和完善內(nèi)部制度出發(fā)，強化研發(fā)管理工作。企業(yè)在進(jìn)行工藝改進(jìn)或產(chǎn)品創(chuàng)新研發(fā)時，要結(jié)合企業(yè)的科研實力和研發(fā)資金預(yù)算，對項目進(jìn)行可行性分析，經(jīng)企業(yè)管理層討論審批通過后才能立項。在項目實施過程中，要成立專門的項目管理組負(fù)責(zé)項目的經(jīng)費預(yù)算推進(jìn)、實施及研發(fā)成果匯總工作，定期進(jìn)行研發(fā)成果鑒定，把握好關(guān)鍵性技術(shù)，確保研發(fā)具有創(chuàng)新性，能夠按計劃推進(jìn)。企業(yè)要做好研究成果的轉(zhuǎn)化工作，以實現(xiàn)盡快將研發(fā)成果推向市場實現(xiàn)效益轉(zhuǎn)化。另一方面，國家為了確保企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除申報，符合其實際情況，要求企業(yè)提供研發(fā)費用支出會計憑證。同時還要求企業(yè)要保證所提供資料全面、準(zhǔn)確、實用。這對財務(wù)部門的人員素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，在企業(yè)的日常運營中，財務(wù)部門要把握好項目推進(jìn)節(jié)點，適時收集和整理項目資料，并按照實際功能進(jìn)行歸檔，確保在加計扣除申報時，能夠及時提供全面準(zhǔn)確的資料，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。企業(yè)需要對研發(fā)項目進(jìn)行立案，建立或改進(jìn)研發(fā)費用的賬目管理制度，以便于應(yīng)對稅務(wù)核查。當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備實施一個新的研發(fā)項目時，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識企業(yè)的實際情況，對項目進(jìn)行科學(xué)完整的評估分析，同時還應(yīng)要求財務(wù)部門建立項目研發(fā)費用憑證管理辦法，派駐專業(yè)的財務(wù)人員對研發(fā)項目執(zhí)行過程中產(chǎn)生的財務(wù)信息和憑證資料收集核算，詳細(xì)記錄研發(fā)費用的使用情況，做好憑證管理，最后還應(yīng)結(jié)合項目的實施進(jìn)度和財務(wù)核算時間，設(shè)置輔助賬目，用于企業(yè)管理研發(fā)費用，定期比對和檢查相關(guān)賬目信息和憑證資料，確保輔助賬目與財務(wù)憑證相符，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險隱患。（四）注重增強研發(fā)費用核算精細(xì)度制造企業(yè)在技術(shù)研發(fā)的實際進(jìn)程中，需要建立健全的會計核算制度。企業(yè)不僅要做好研發(fā)費用支出總賬的管理工作，還要認(rèn)真研究相關(guān)的會計準(zhǔn)則和稅務(wù)法規(guī)。對于企業(yè)的研發(fā)費用管理，要根據(jù)財務(wù)管理的實際需要，適當(dāng)設(shè)立二級科目，便于分離在產(chǎn)品研發(fā)或技術(shù)升級過程中產(chǎn)生的費用化支出和資本支出。與此同時，財務(wù)人員還應(yīng)設(shè)置一些三級科目，用于管理與研發(fā)支出相關(guān)的各類費用，逐步建立以成本核算為核心內(nèi)容的會計核算體系，充分利用多元化核算方式，促進(jìn)會計核算走向精細(xì)化。會計核算人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)要求對費用化的研究落實分類管理，將相關(guān)的支出費用劃歸至二級科目中；關(guān)于項目的資本化支出，需要繼續(xù)保留在原科目中，當(dāng)企業(yè)的研發(fā)項目完結(jié)后，將該項支出歸集到無形資產(chǎn)中，然后根據(jù)該技術(shù)的使用年限，合理分配攤銷比例。很多企業(yè)為了提高會計核算的效率和準(zhǔn)確度，通過引入ERP系統(tǒng)，利用先進(jìn)的信息化平臺來強化研發(fā)費用的管控工作[6]。利用ERP系統(tǒng)，可以設(shè)置專門的模塊，自動生成研發(fā)費用支出明細(xì)表，保證會計核算符合加計扣除稅務(wù)優(yōu)惠政策的規(guī)定。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，便于企業(yè)在提交加計扣除申請資料時，根據(jù)需要調(diào)取相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，確保會