《會計(jì)學(xué)》固定資產(chǎn)

第5章固定資產(chǎn)

Chapter5：FixedAssets關(guān)聯(lián)對照：IAS16Property,PlantandEquipment

中國人民大學(xué)商學(xué)院100872zhouhua@《會計(jì)學(xué)》（各專業(yè)通用）耿建新審定周華編著國家級精品課程·國家級教學(xué)團(tuán)體全國會計(jì)領(lǐng)軍后備人才（學(xué)術(shù)類）建設(shè)結(jié)果1/49學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、折舊計(jì)算方法；固定資產(chǎn)盤盈與盤虧核實(shí)規(guī)則；固定資產(chǎn)后續(xù)支出核實(shí)規(guī)則。2.了解：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算規(guī)則設(shè)計(jì)思緒。3.了解：固定資產(chǎn)報(bào)表列示與附注披露。2RenminUniversityofChina2/495.1固定資產(chǎn)概述企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所稱“固定資產(chǎn)”，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有、使用壽命超出一個(gè)會計(jì)年度有形資產(chǎn)。讀者能夠經(jīng)過與存貨、無形資產(chǎn)作對比來了解這一定義。該定義中沒有要求金額標(biāo)準(zhǔn)，詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)依據(jù)管理需要自行確定。比如，備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件（比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)高價(jià)周轉(zhuǎn)件等），應(yīng)該確認(rèn)為固定資產(chǎn)。企業(yè)設(shè)“固定資產(chǎn)”科目核實(shí)企業(yè)持有固定資產(chǎn)原價(jià)。該科目可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。該科目標(biāo)期末借方余額，反應(yīng)是企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原價(jià)。企業(yè)賬簿中所記載固定資產(chǎn)，應(yīng)該具備對應(yīng)法律證據(jù)。假如企業(yè)擁有某項(xiàng)固定資產(chǎn)各組成部分含有不一樣使用壽命或者以不一樣方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不一樣折舊率或折舊方法，則應(yīng)該分別將該固定資產(chǎn)各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。3RenminUniversityofChina3/49Continued固定資產(chǎn)登記薄記帳憑證摘要基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間累計(jì)年月種類號數(shù)增加降低增加降低增加降低11年初余額500000300000800000110銀3購入鉆床3臺1800018000119付5車床一臺內(nèi)部轉(zhuǎn)移130轉(zhuǎn)814000140008000131本月發(fā)生額累計(jì)18000140001400080003221月初余額5040003060008100001231本年發(fā)生額累計(jì)0050000600000260000700001231年末余額650000340000990000類別：機(jī)器設(shè)備4RenminUniversityofChina4/49Continued固定資產(chǎn)卡片（正面）卡片編號固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)編號建造單位原價(jià)建造年份其中安裝費(fèi)驗(yàn)收日期預(yù)計(jì)使用年限交接憑證編號年（月）折舊率技術(shù)特征規(guī)格調(diào)入時(shí)已使用年限調(diào)入起源開始使用日期完工大修理統(tǒng)計(jì)使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移統(tǒng)計(jì)停用統(tǒng)計(jì)日期憑證摘要金額日期金額使用單位存放地點(diǎn)停用原因停用日期動用日期5RenminUniversityofChina5/495.2固定資產(chǎn)入賬時(shí)會計(jì)處理固定資產(chǎn)應(yīng)該按照實(shí)際代價(jià)（cost）入賬。“入賬”，在英美教科書中普通稱作“初始計(jì)量”（initialmeasurement）。5.2.1外購固定資產(chǎn)入賬價(jià)值外購固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，包含購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（如契稅、印花稅、營業(yè)稅等，不包含機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)設(shè)備、工具、器具所包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自年1月1日起，機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)設(shè)備、工具、器具所包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅【進(jìn)項(xiàng)稅額】”專欄，而不計(jì)入這些固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。6RenminUniversityofChina6/49Continued1.購入不需安裝機(jī)器設(shè)備購入不需安裝機(jī)器設(shè)備這類能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)時(shí)，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄中統(tǒng)計(jì)其進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?—1】20#9年9月9日，神農(nóng)機(jī)械股份企業(yè)購入一臺不需要安裝龍門刨床，取得增值稅專用發(fā)票上注明貨物金額為400000元，稅額為68000元。以上款項(xiàng)已經(jīng)全部轉(zhuǎn)賬付清，機(jī)器已經(jīng)驗(yàn)收。其會計(jì)分錄以下。借：固定資產(chǎn)400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000貸：銀行存款4680007RenminUniversityofChina7/49Continued2.購入需要安裝機(jī)器設(shè)備購入需要安裝機(jī)器設(shè)備時(shí)，

需要經(jīng)過“在建工程”科目匯總統(tǒng)計(jì)機(jī)器設(shè)備到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生全部代價(jià)?！纠?—2】綠園科技股份企業(yè)20#6年購入了一套牛奶灌裝設(shè)備，須安裝調(diào)試（改建擴(kuò)建）。增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備金額為3000000元，稅額為510000元，價(jià)稅累計(jì)為3510000元。另發(fā)生裝卸費(fèi)6000元。安裝調(diào)試階段支付了工程項(xiàng)目組工資80000元。其會計(jì)分錄以下。（1）借：在建工程3006000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000貸：銀行存款3516000（2）借：在建工程80000貸：應(yīng)付職員薪酬80000（3）借：固定資產(chǎn)3086000貸：在建工程30860008RenminUniversityofChina8/49Continued存貨有形動產(chǎn)VAT固定資產(chǎn)機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)設(shè)備、工具、器具房屋和建筑物不動產(chǎn)營業(yè)稅無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán)以外無形資產(chǎn)從左向右看，再從右向左看，請你給出比較專業(yè)概括。哪些固定資產(chǎn)屬于增值稅征稅范圍？9RenminUniversityofChina9/49Continued3.購入房屋建筑物房屋建筑物不包括增值稅，所以購入房屋建筑物時(shí)不需要經(jīng)過專欄進(jìn)行處理。只需將取得該房產(chǎn)所發(fā)生全部代價(jià)（包含營業(yè)稅、契稅等各種稅費(fèi)）計(jì)入入賬價(jià)值即可。【例5—3】仲景醫(yī)學(xué)股份企業(yè)20#6年斥資90000000元（含全部價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）購入一棟辦公大樓。其會計(jì)分錄以下。借：固定資產(chǎn)90000000貸：銀行存款9000000010RenminUniversityofChina10/49Continued4.分期付款購入固定資產(chǎn)購置固定資產(chǎn)時(shí)，假如超出正常信用條件延期支付價(jià)款，則被會計(jì)準(zhǔn)則視為“實(shí)質(zhì)上含有融資性質(zhì)”，應(yīng)按照“購置價(jià)款現(xiàn)值”（即全款交易現(xiàn)銷價(jià)格）來確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。實(shí)際支付價(jià)款與購置價(jià)款現(xiàn)值之間差額，通常應(yīng)該在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》要求應(yīng)予資本化除外。11RenminUniversityofChina11/49Continued【例5—4】天工機(jī)電股份企業(yè)從正道地產(chǎn)有限企業(yè)處采購獨(dú)棟樓房作為銷售大樓，協(xié)議約定從當(dāng)年年末起5年分期付款。每年付款2000000元，累計(jì)10000000元。在現(xiàn)銷方式下，該獨(dú)棟樓房銷售價(jià)格為8000000元。經(jīng)測算，實(shí)際利率（每個(gè)付款間隔期所對應(yīng)IRR）＝7.93082611605286%。Amortizedcost借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”視同還本分期付款本期①=上期①－上期③②＝①×IRR③＝④－②④銷售日8,000,000第1年8,000,000634,4661,365,5342,000,000第2年6,634,466526,1681,473,8322,000,000第3年5,160,634409,2811,590,7192,000,000第4年3,569,915283,1241,716,8762,000,000第5年1,853,039146,9611,853,0392,000,000累計(jì)

2,000,0008,000,00010,000,000采取實(shí)際利率法計(jì)算融資費(fèi)用12RenminUniversityofChina12/49Continued采購成立時(shí)，借：固定資產(chǎn)8000000未確認(rèn)融資費(fèi)用2000000貸：長久應(yīng)付款10000000各期付款時(shí)（共5次，以“/”分隔）借：長久應(yīng)付款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000貸：銀行存款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000每次計(jì)算融資費(fèi)用時(shí)（共5次，以斜杠分隔）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961此例關(guān)鍵在于，固定資產(chǎn)是按照全款交易現(xiàn)銷價(jià)格8000000元（即準(zhǔn)則所稱“購置價(jià)款現(xiàn)值”）入賬。13RenminUniversityofChina13/495.2.2自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值自行建造固定資產(chǎn)成本，包含使該固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生全部必要支出。企業(yè)設(shè)“在建工程”科目核實(shí)企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生支出。該科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。該科目標(biāo)期末借方余額，反應(yīng)企業(yè)還未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)在建工程價(jià)值。在建工程發(fā)生減值，能夠單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。企業(yè)設(shè)“工程物資”科目核實(shí)企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備各種物資價(jià)值，包含工程用材料、還未安裝設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備工具器具等。14RenminUniversityofChina14/49Continued【例5—5】神農(nóng)機(jī)械股份企業(yè)自行建造產(chǎn)品展銷廳，相關(guān)業(yè)務(wù)與會計(jì)分錄以下。①用銀行存款購入建筑工程所需材料一批，全部價(jià)款為150000元；借：工程物資150000貸：銀行存款150000②建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料150000元；借：在建工程150000貸：工程物資150000③結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)職員工資20000元；借：在建工程20000貸：應(yīng)付職員薪酬2000015RenminUniversityofChina15/49Continued④結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用2800元；借：在建工程2800貸：銀行存款2800⑤在建工程發(fā)生管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、暫時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)稅費(fèi)等7200元；借：在建工程7200貸：銀行存款7200⑥建造固定資產(chǎn)完工，經(jīng)驗(yàn)收合格并投入使用。借：固定資產(chǎn)180000貸：在建工程18000016RenminUniversityofChina16/49機(jī)器設(shè)備（屬于有形動產(chǎn)）數(shù)控龍門刨床普通車床

數(shù)控車床

外圓磨床內(nèi)圓磨床立式升降臺銑床萬能銑床牛頭刨床數(shù)控刨臺臥式銑鏜床數(shù)控立式鉆床機(jī)械插床立式加工中心17RenminUniversityofChina17/49房屋建筑物（屬于不動產(chǎn)）鋼筋混凝土剪力墻結(jié)構(gòu)（鋼混結(jié)構(gòu)）排架結(jié)構(gòu)磚混結(jié)構(gòu)鋼架結(jié)構(gòu)18RenminUniversityofChina18/495.3固定資產(chǎn)折舊5.3.1關(guān)于折舊普通要求折舊（depreciation），是指在固定資產(chǎn)使用壽命（usefullife）內(nèi)，按照特定方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲?，“?yīng)計(jì)折舊額”（depreciableamount），是指應(yīng)該計(jì)提折舊固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后金額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)，還應(yīng)該扣除已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額）；“預(yù)計(jì)凈殘值”（residualvalue），是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)得款數(shù)扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后金額。企業(yè)應(yīng)該依據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不得隨意變更。確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)該考慮預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗以及法律法規(guī)對資產(chǎn)使用限制等原因。19RenminUniversityofChina19/49Continued企業(yè)應(yīng)該對全部固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)、但還未辦理完工決算固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照預(yù)計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理完工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提折舊額。固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月降低固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂“提足折舊”，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額。20RenminUniversityofChina20/495.3.2折舊會計(jì)處理會計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)該按月對全部固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并依據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益（為簡化起見，以下多以計(jì)算年度折舊額為例，不再按月謄寫會計(jì)分錄）。企業(yè)設(shè)“累計(jì)折舊”科目核實(shí)企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊。該科目屬于“固定資產(chǎn)”科目標(biāo)抵減科目。該科目貸方登記計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借方登記降低舊固定資產(chǎn)已提折舊。該科目可按固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。該科目期末貸方余額，反應(yīng)企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額。計(jì)提折舊時(shí)，按照固定資產(chǎn)使用部門（即受益對象）分別借記“制造費(fèi)用”（通常針對各車間固定資產(chǎn)）、“管理費(fèi)用”（通常針對管理部門使用固定資產(chǎn)）、“銷售費(fèi)用”（通常針對銷售部門使用固定資產(chǎn)）等科目。21RenminUniversityofChina21/49Continued【例5—6】20#6年9月份，皮皮魯皮含有限企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況以下：車間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸車輛計(jì)提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，運(yùn)輸車輛計(jì)提折舊26300元。其會計(jì)分錄以下。借：制造費(fèi)用83000（車間受益）管理費(fèi)用89000（管理總部受益）銷售費(fèi)用58300（銷售部門受益）貸：累計(jì)折舊23030022RenminUniversityofChina22/495.3.3折舊方法會計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)與固定資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x取折舊方法包含年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。一、直線法（straight-linedepreciationmethod），又稱年限平均法，是指在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)均衡地分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額。這種計(jì)算方法下所得出每期折舊額是相等。23RenminUniversityofChina23/49Continued【例5—7】神農(nóng)機(jī)械股份企業(yè)有一廠房原價(jià)為900000元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)沒有為該廠房計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該廠房折舊率和折舊額計(jì)算以下：年折舊率＝（1－4%）÷20＝4.8%月折舊率＝4.8%÷12＝0.4%月折舊額＝900000×0.4%＝3600（元）直線法優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便。假如固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度相同、各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤叟f費(fèi)用，那么采取年限平均法計(jì)算折舊就很合理。但從資產(chǎn)使用效益來看，固定資產(chǎn)在不一樣使用年限經(jīng)濟(jì)效益是不一樣，普通來說，前期工作效率相對較高。從資產(chǎn)使用代價(jià)來看，資產(chǎn)在不一樣使用年限所需要維修費(fèi)用也不一樣，維修費(fèi)用將伴隨其使用時(shí)間延長而不停增大。直線法沒有考慮這些原因，所以，有些情況下顯得不太合理。24RenminUniversityofChina24/49Continued二、工作量法（workloaddepreciationmethod），是依據(jù)固定資產(chǎn)在各個(gè)會計(jì)期間實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額一個(gè)折舊方法。這種方法下計(jì)算公式為：月折舊額＝當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例5—8】神農(nóng)機(jī)械股份企業(yè)一臺數(shù)控車床設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備月折舊額計(jì)算以下：單件折舊額＝680000×（1－3%）÷000＝0.3298（元/件）月折舊額＝34000×0.3298＝11213.20（元）采取工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，能夠?qū)⒏髌谪?fù)擔(dān)折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)損耗程度聯(lián)絡(luò)起來。當(dāng)然，怎樣預(yù)計(jì)“預(yù)計(jì)總工作量”，則是頗有技術(shù)難度問題。25RenminUniversityofChina25/49Continued三、雙倍余額遞減法（doubledeclining-balancemethod），是指最初不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，依據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線法折舊率計(jì)算；在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后余額平均攤銷。26RenminUniversityofChina26/49Continued【例5—9】神農(nóng)機(jī)械股份企業(yè)有一臺數(shù)控牛頭刨床原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。第一年折舊額＝600000×40%＝240000（元）第二年折舊額＝（600000－240000）×40%＝144000（元）第三年折舊額＝（360000－144000）×40%＝86400（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊。第四、五年折舊額＝（129600－600000×4%）÷2＝52800（元）年度年初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年末凈值160000040％240000240000360000236000040％144000384000216000321600040％864004704001296004105600平均5280052320076800552800平均528002400027RenminUniversityofChina27/49Continued四、年數(shù)總和法（sum-of-the-years’-digitsmethod），又稱累計(jì)年限法，是指將應(yīng)計(jì)折舊額，乘以一個(gè)以“固定資產(chǎn)尚可使用年限”為分子、以“預(yù)計(jì)使用年限逐年數(shù)字之和”為分母逐年遞減分?jǐn)?shù)，來計(jì)算每年折舊額一個(gè)方法。這種方法下計(jì)算公式以下：年折舊率＝尚可使用壽命÷預(yù)計(jì)使用壽命年數(shù)總和【例5—10】神農(nóng)機(jī)械股份企業(yè)有一臺數(shù)控牛頭刨床原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。采取年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊額：年份原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊15760005/1519200019200025760004/1515360034560035760003/1511520046080045760002/157680053760055760001/153840057600028RenminUniversityofChina28/49專欄5—3加速折舊法加速折舊法（accelerateddepreciationmethod）是一個(gè)籠統(tǒng)概念，泛指在固定資產(chǎn)使用早期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，相對于等額折舊來說“加速”計(jì)算折舊各種方法，就本書而言即是指雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊使得企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期費(fèi)用較大、利潤較少。即使會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇使用加速折舊法（“企業(yè)應(yīng)該依據(jù)與固定資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法”），不過企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例卻要求有更為嚴(yán)格條件：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除”。企業(yè)應(yīng)該依據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)固定資產(chǎn)因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊，能夠縮短折舊年限或者采取加速折舊方法。能夠采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法固定資產(chǎn)，包含：（1）因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例要求折舊年限60%；采取加速折舊方法，能夠采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。29RenminUniversityofChina29/49Continued實(shí)際上，企業(yè)所得稅法要求最低折舊年限已經(jīng)非常短了，除確有必要且符合稅法要求情形外，企業(yè)普通并無必要實(shí)施加速折舊法。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有要求外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊最低年限以下：房屋、建筑物，為；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其它生產(chǎn)設(shè)備，為；與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)器具、工具、家俱等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。假如企業(yè)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意而采取了加速折舊法，則必須在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。30RenminUniversityofChina30/495.3.4折舊復(fù)核企業(yè)最少應(yīng)該于每年年度終了，對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先預(yù)計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)該調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先預(yù)計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)該調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，應(yīng)該改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法改變應(yīng)該作為會計(jì)預(yù)計(jì)變更。也就是說，從變更當(dāng)月起直接按照最新使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額，對以往賬務(wù)不作追溯調(diào)整。31RenminUniversityofChina31/495.4固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》要求，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日（即結(jié)賬以編制資產(chǎn)負(fù)債表之日）考慮計(jì)算固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)該預(yù)計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~（recoverableamount）應(yīng)該依據(jù)“資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額”與“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”二者之間較高者確定。這二者含義頗為耐人尋味，通俗地說，前者可稱作“變賣凈價(jià)”（netsellingprice），即固定資產(chǎn)要是賣了話能夠賣多少錢；后者可稱作“在用價(jià)值”（valueinuse），即主觀上認(rèn)為該資產(chǎn)價(jià)值幾何。假如預(yù)計(jì)結(jié)果表明資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值（即賬面價(jià)值虛高），則應(yīng)將該資產(chǎn)賬面價(jià)值減記至可收回金額，企業(yè)設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。此分錄實(shí)際上起到了在會計(jì)報(bào)表上減記資產(chǎn)、減記利潤效果。32RenminUniversityofChina32/49Continued在記載資產(chǎn)減值損失后會計(jì)期間，應(yīng)該在減值后賬面價(jià)值基礎(chǔ)上重新計(jì)算該固定資產(chǎn)折舊額。針對固定資產(chǎn)計(jì)算資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。也就是說，即使其可收回金額有所回升，也不應(yīng)給予記載。處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該注銷原記載固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。33RenminUniversityofChina33/49Continued【例5—11】江南制造股份企業(yè)年1月購入一臺坐標(biāo)鏜床，原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采取年限平均法計(jì)提折舊。年12月31日該機(jī)器發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為110000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。該坐標(biāo)鏜床截至年底累計(jì)折舊＝（200000－8000）÷（12×5）×（11＋12）＝73600（元）坐標(biāo)鏜床在年底賬面價(jià)值＝200000－73600＝126400（元）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝126400－110000＝16400（元）借：資產(chǎn)減值損失16400貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16400記載資產(chǎn)減值損失之后月折舊額＝（110000－2000）÷24＝4500（元）34RenminUniversityofChina34/49專欄5—4怎樣計(jì)算可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)減值理論依據(jù)尚存爭議。實(shí)務(wù)工作者在計(jì)算現(xiàn)值時(shí)往往感到非常迷惑?，F(xiàn)值計(jì)算需要預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)期間、折現(xiàn)率。依準(zhǔn)則之要求，企業(yè)管理層需以其最正確預(yù)計(jì)確定之。茲分述以下。（一）現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)。企業(yè)管理層應(yīng)該在合理和有依據(jù)基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩下使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行最正確預(yù)計(jì)。應(yīng)該以經(jīng)企業(yè)管理層同意最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定或者遞減增加率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證實(shí)遞增增加率是合理，能夠以遞增增加率為基礎(chǔ)。在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，所使用增加率除了企業(yè)能夠證實(shí)更高增加率是合理之外，不應(yīng)該超出企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品、市場、所處行業(yè)或者所在國家或者地域長久平均增加率，或者該資產(chǎn)所處市場長久平均增加率。（二）折現(xiàn)期間預(yù)計(jì)。建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。企業(yè)管理層如能證實(shí)更長期間是合理，能夠涵蓋更長期間。35RenminUniversityofChina35/49Continued（三）折現(xiàn)期間預(yù)計(jì)。折現(xiàn)率是反應(yīng)該前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)稅前利率，是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求必要酬勞率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)影響作了調(diào)整，預(yù)計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。假如用于預(yù)計(jì)折現(xiàn)率基礎(chǔ)是稅后，應(yīng)該將其調(diào)整為稅前折現(xiàn)率。折現(xiàn)率確實(shí)定通常應(yīng)該以該資產(chǎn)市場利率為依據(jù)。無法從市場取得，能夠使用替換利率預(yù)計(jì)折現(xiàn)率。替換利率能夠依據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其它相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)該考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量相關(guān)特定風(fēng)險(xiǎn)以及其它相關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。顯然，現(xiàn)值計(jì)算含有很強(qiáng)主觀性。它是一個(gè)金融分析方法而不適合作為會計(jì)記賬依據(jù)。36RenminUniversityofChina36/495.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生更新改造支出、修理費(fèi)用等。滿足確認(rèn)條件更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足確認(rèn)條件修理開支等，應(yīng)該在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。37RenminUniversityofChina37/49一、計(jì)入固定資產(chǎn)成本后續(xù)支出【例5—12】天工機(jī)電股份企業(yè)進(jìn)行設(shè)備技術(shù)改造，工程預(yù)計(jì)總投資8000萬元。相關(guān)賬務(wù)處理以下：（1）原固定資產(chǎn)賬面原值28000萬元，已提折舊12000萬元，技術(shù)改造時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：在建工程160000000累計(jì)折舊120000000貸：固定資產(chǎn)280000000（2）原固定資產(chǎn)一些設(shè)備被拆除，該設(shè)備被拆除前賬面價(jià)值（該設(shè)備被拆除前凈值）是300萬元，拆除后作為工程物資專用設(shè)備管理。借：工程物資3000000貸：在建工程3000000（3）從各地購入新設(shè)備共計(jì)4500萬元，投入安裝。借：在建工程45000000貸：銀行存款45000000（4）新建土建工程采取出包方式建造，第一期支付工程款800萬元。借：在建工程8000000貸：銀行存款800000038RenminUniversityofChina38/49Continued（5）支付技改工程其它費(fèi)用包含設(shè)計(jì)、繪圖、管理以及試運(yùn)轉(zhuǎn)等費(fèi)用共計(jì)480萬元。借：在建工程4800000貸：銀行存款4800000（6）工程完工，與土建工程承包單位結(jié)算并支付工程款1200萬元。借：在建工程12000000貸：銀行存款12000000（7）技術(shù)改造工程完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。借：固定資產(chǎn)226800000貸：在建工程22680000039RenminUniversityofChina39/49二、費(fèi)用化后續(xù)支出固定資產(chǎn)在長久使用過程中，因?yàn)樽匀粨p耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件損壞。為了確保固定資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)往往需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要修理?！纠?—13】天工機(jī)電股份企業(yè)20#6年5月份進(jìn)行對汽車進(jìn)行日常修理，以銀行存款支付修理費(fèi)4480元。借：管理費(fèi)用4480貸：銀行存款448040RenminUniversityofChina40/495.6.1固定資產(chǎn)盤盈我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南分別針對盤盈與盤虧制訂了不一樣會計(jì)處理規(guī)則。為了限制企業(yè)利用盤盈固定資產(chǎn)來操縱利潤，我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南要求企業(yè)對固定資產(chǎn)盤盈比照會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核實(shí)企業(yè)本年度發(fā)生調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)以及本年度發(fā)覺主要前期差錯(cuò)更正包括調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)。該科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。發(fā)覺盤盈時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。統(tǒng)計(jì)因?yàn)橘Y產(chǎn)盤盈所造成企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。把稅后凈利得計(jì)入未分配利潤時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。41RenminUniversityofChina41/49Continued借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（不再使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”）發(fā)覺盤盈時(shí)借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅因?yàn)橘Y產(chǎn)盤盈所造成企業(yè)所得稅納稅義務(wù)借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤把稅后凈利得計(jì)入未分配利潤時(shí)42RenminUniversityofChina42/495.6.2固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧可比照存貨盤虧進(jìn)行賬務(wù)處理，經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核實(shí)。發(fā)覺盤虧時(shí)，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”科目；按已計(jì)提減值額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（即凈額），借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)同意處理時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。43RenminUniversityofChina43/49Continued借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢[凈額]累計(jì)折舊[已提折舊額]固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[已計(jì)提減值額]貸：固定資產(chǎn)發(fā)覺盤虧時(shí)經(jīng)同意處理時(shí)借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢44RenminUniversityofChina44/495.7固定資產(chǎn)處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)該將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)“賬面價(jià)值”（carryingamount），是指固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后金額。固定資產(chǎn)盤虧造成損失，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)持有待售固定資產(chǎn)，應(yīng)該對其