中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件：費(fèi)用

費(fèi)用四川長(zhǎng)虹的管理費(fèi)用為什么這么高？四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司（簡(jiǎn)稱四川長(zhǎng)虹）是一家專門(mén)從事視頻產(chǎn)品、視聽(tīng)產(chǎn)品、空調(diào)產(chǎn)品、電池系列產(chǎn)品的制造與銷售的上市公司，其在上海證券交易所的代碼是600839.自1988年10月3日網(wǎng)上發(fā)行，1994年3月11日上市以來(lái)，一直是藍(lán)籌股的代表。但隨著彩電行業(yè)的供過(guò)于求，其業(yè)績(jī)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)趨勢(shì)在2000年前后出現(xiàn)了拐點(diǎn)跡象。其2004年年報(bào)披露，2004年度的管理費(fèi)用達(dá)到了4,021,469,662.83元，是2003年度管理費(fèi)用（460,460,831.49）的8.73倍。當(dāng)年業(yè)績(jī)發(fā)生了36.72億的巨額虧損。讀者可能要問(wèn)的問(wèn)題是，為什么2004年四川長(zhǎng)虹的管理費(fèi)用這么高？巨額的管理費(fèi)用中到底包括哪些具體的費(fèi)用？等等。要很好地解答這些問(wèn)題，顯然需要我們對(duì)費(fèi)用的定義、內(nèi)涵、分類、會(huì)計(jì)處理、列報(bào)與披露有一個(gè)完整、深入的理解才行。資料來(lái)源：四川長(zhǎng)虹2004年年度報(bào)告。18.1費(fèi)用概述18.1.1費(fèi)用的定義費(fèi)用:一個(gè)沒(méi)有得到統(tǒng)一認(rèn)識(shí)的概念

1.費(fèi)用的廣義定義（1）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）名詞委員會(huì)認(rèn)為：廣義的費(fèi)用包括那些從收入中扣除的所有已耗成本。（2）美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在1970年發(fā)布的第四號(hào)說(shuō)明書(shū)中將費(fèi)用定義為：因企業(yè)改變其所有者權(quán)益的那些盈利活動(dòng)中所產(chǎn)生的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加的總額，并且其確認(rèn)與計(jì)量遵循了公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。18.1費(fèi)用概述18.1.1費(fèi)用的定義

1.費(fèi)用的廣義定義（3）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC在《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中明確指出：費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負(fù)債而引起的權(quán)益減少，但不包括與對(duì)權(quán)益參與者分配有關(guān)的權(quán)益減少。并進(jìn)而指出：費(fèi)用的定義既包括那些在企業(yè)正常活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，也包括損失。（4）英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASB）在《原則公告》（SOP）中，沒(méi)有使用費(fèi)用要素，轉(zhuǎn)而采用“損失”一詞來(lái)概括“所有除向所有者分配之外的所有者權(quán)益的減少”。18.1費(fèi)用概述18.1.1費(fèi)用的定義

2．狹義的角度定義費(fèi)用（1）佩頓和利特爾頓在1940年合著的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》一書(shū)中認(rèn)為，收益是企業(yè)的努力和業(yè)績(jī)之間的差額。其中，努力就是企業(yè)所耗的成本，它包括已耗成本以及未耗成本，已耗成本僅僅限于與本期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有關(guān)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作費(fèi)用與收入配比，未耗成本可以和未來(lái)期間的業(yè)績(jī)相關(guān)，應(yīng)該作為資產(chǎn)成本遞延。（2）亨德里克森等人認(rèn)為，費(fèi)用是企業(yè)在獲取收入過(guò)程中所使用或消耗的物品和服務(wù)，它們是與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售直接或間接相關(guān)的各項(xiàng)因素的已消耗額，或者可稱為企業(yè)資產(chǎn)的不利變動(dòng)。（3）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第6號(hào)概念公告中將費(fèi)用定義為：一個(gè)主體在某一期間由于交付或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或從事構(gòu)成該主體不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn)的耗用或債務(wù)的承擔(dān)（或兩者兼而有之）。18.1費(fèi)用概述18.1.1費(fèi)用的定義

3．國(guó)外費(fèi)用概念辨析:廣義費(fèi)用與狹義費(fèi)用的關(guān)系說(shuō)明18.1費(fèi)用概述18.1.1費(fèi)用的定義

4．我國(guó)費(fèi)用定義的變遷

財(cái)政部于1992年頒布、1993年7月1日生效的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是這樣定義費(fèi)用的：“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。”

2000年6月21日國(guó)務(wù)院頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》認(rèn)為：“費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在利潤(rùn)表上，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其性質(zhì)分項(xiàng)列示?！?8.1費(fèi)用概述18.1.1費(fèi)用的定義

4．我國(guó)費(fèi)用定義的變遷

2000年12月29日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》認(rèn)為：“費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！?/p>

2006年2月15日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》認(rèn)為：“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。”18.1費(fèi)用概述18.1.2費(fèi)用與支出、成本、損失

1.費(fèi)用與支出

支出是指企業(yè)為了獲取另一項(xiàng)資產(chǎn)，或?yàn)槿〉帽酒谑杖?，或?yàn)榍鍍攤鶆?wù)、或?yàn)橄蛩姓叻峙淅麧?rùn)，甚至是某些損失等原因而發(fā)生的資產(chǎn)的減少。從現(xiàn)象上看，它可以是現(xiàn)金的支出、也可以是非現(xiàn)金的支出。

支出可分為四類：為取得另一項(xiàng)資產(chǎn)而發(fā)生的資本性支出；為取得本期收入而發(fā)生的收益性支出；為清償債務(wù)而發(fā)生的支出為償債性支出；為向所有者分配利潤(rùn)而發(fā)生的支出為分配性支出。

費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中為了取得銷售收入或者勞務(wù)收入等發(fā)生的交易或事項(xiàng)引起的經(jīng)濟(jì)利益的減少（當(dāng)然，廣義的費(fèi)用也將引起經(jīng)濟(jì)利益的減少），這種經(jīng)濟(jì)利益的減少往往是通過(guò)資產(chǎn)的犧牲或者負(fù)債的增加引起的，由于這些費(fèi)用都要通過(guò)損益表反映，它們都將減少所有者權(quán)益。18.1費(fèi)用概述18.1.2費(fèi)用與支出、成本、損失

2.費(fèi)用與成本

費(fèi)用是會(huì)計(jì)要素,成本不構(gòu)成會(huì)計(jì)要素。費(fèi)用與成本的定義也有不同。成本和費(fèi)用可以相互轉(zhuǎn)化:成本是已發(fā)生的費(fèi)用

成本一般就可以區(qū)分為已耗用成本和未耗用成本，前者表明不能繼續(xù)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的支出，包括工資、耗用的低值易耗品等，后者表明尚可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入。這些已經(jīng)耗費(fèi)的成本，實(shí)際上就是作為費(fèi)用處理的。18.1費(fèi)用概述18.1.2費(fèi)用與支出、成本、損失

3.費(fèi)用與損失

從費(fèi)用的廣義定義來(lái)看，費(fèi)用包括了損失。從狹義的角度來(lái)看，費(fèi)用與損失的界定也是比較清楚的。狹義的費(fèi)用，指一個(gè)主體在某一期間由于交付或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或從事構(gòu)成該主體不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn)的耗用或債務(wù)的承擔(dān)（或兩者兼而有之）。

按照FASB的認(rèn)識(shí)，損失是某一個(gè)體除出于費(fèi)用或派給業(yè)主款以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及出于一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的減少。18.1費(fèi)用概述18.1.2費(fèi)用與支出、成本、損失

4.支出、成本與損失

支出包括為了取得本期收入、或者為了清償債務(wù)、或者為了向所有者分配利潤(rùn)、甚至損失等原因發(fā)生的資產(chǎn)的減少。具體可以區(qū)分為償債性支出、分配性支出、收益性支出和資本性支出，甚至也可以包括一些損失發(fā)生的支出。

成本一般指生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、購(gòu)買或者建造資產(chǎn)等引起的，它基本上可以包括收益性支出和資本性支出。與支出不同，成本并不是針對(duì)期間而言，而是針對(duì)具體對(duì)象而言。18.1費(fèi)用概述18.1.2費(fèi)用與支出、成本、損失

4.支出、成本與損失

損失可能會(huì)發(fā)生支出，也可能不發(fā)生支出。

5.小結(jié)

費(fèi)用（包括損失）最終將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少或犧牲。費(fèi)用（包括損失）最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。該特征使得費(fèi)用和損失得以和成本、支出區(qū)別開(kāi)來(lái)。成本與支出并不一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。18.2費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理18.2.1費(fèi)用的分類及主要內(nèi)容

1.銷售成本

2.期間費(fèi)用

(1)銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、商品維修費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬（包括這些職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常維修費(fèi)用和大維修費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也納入銷售費(fèi)用的核算范圍。企業(yè)應(yīng)該分別按照這些明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置銷售費(fèi)用的科目。例如，設(shè)置“銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)”、“銷售費(fèi)用——包裝費(fèi)”等等。

18.2費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理18.2.1費(fèi)用的分類及主要內(nèi)容

2.期間費(fèi)用

(2)管理費(fèi)用,是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。包括，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)該由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬（包括這些職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等）、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等等，它們一般都不具體的由某一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或某一種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。18.2費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理18.2.1費(fèi)用的分類及主要內(nèi)容

2.期間費(fèi)用

(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用,是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌損益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。需要注意的是，并不是企業(yè)所有的借款利息都形成當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照我國(guó)的準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。18.2費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理18.2.1費(fèi)用的分類及主要內(nèi)容

3.損失

損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在會(huì)計(jì)處理上，有一部分損失直接計(jì)入當(dāng)期損益表的損失，另一部分損失直接計(jì)入所有者權(quán)益部分的損失。(注:狹義的費(fèi)用不包括損失,但為完整起見(jiàn),在此論述)

(1)資產(chǎn)減值損失

計(jì)入資產(chǎn)減值損失的主要項(xiàng)目，包括，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程——減值準(zhǔn)備、工程物資——減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)——減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準(zhǔn)備、損余物資——跌價(jià)準(zhǔn)備。18.2費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理18.2.1費(fèi)用的分類及主要內(nèi)容

3.損失

(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益

直接計(jì)入利潤(rùn)表的公允價(jià)值變動(dòng)損益主要包括，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。18.2費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理18.2.2費(fèi)用的確認(rèn)

1.狹義費(fèi)用的確認(rèn)

四條基本標(biāo)準(zhǔn)：符合定義、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性。兩條主要原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

具體的確認(rèn)時(shí)間以及如何確認(rèn)方面：費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。18.2費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理18.2.2費(fèi)用的確認(rèn)

2.列入損益表?yè)p失的確認(rèn)

四條基本標(biāo)準(zhǔn)：符合定義、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性。

資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，主要是如何判斷減值跡象；公允價(jià)值變動(dòng)損益，主要是發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值發(fā)生變化；營(yíng)業(yè)外支出包含的諸多項(xiàng)目，主要是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，符合相關(guān)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量條件。18.2費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理18.2.3費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用。這類費(fèi)用一般包括可以直接歸屬于某一具體商品、勞務(wù)的部分以及應(yīng)該通過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，間接計(jì)入某一產(chǎn)品、勞務(wù)的部分?！纠?8-1】華虹公司與客戶簽訂了一項(xiàng)購(gòu)貨合同，要求企業(yè)生產(chǎn)一批價(jià)值為1000萬(wàn)元的零部件，該零部件有三種型號(hào)，三種型號(hào)A、B、C耗用的直接材料支出分別為50萬(wàn)元、80萬(wàn)元、70萬(wàn)元，由于公司采用計(jì)件工資制，直接工資分別為100萬(wàn)元、130萬(wàn)元、150萬(wàn)元，生產(chǎn)車間水電費(fèi)等支出合計(jì)120萬(wàn)元。借：直接材料——A

500000——B800000——C700000

直接人工——A1000000——B1300000——C1500000

制造費(fèi)用1200000

貸：銀行存款5000000

原材料200000018.2費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理18.2.3費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

2.本期發(fā)生的、不能直接或間接歸屬于具體產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用。這類費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，一般計(jì)入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.損失在我國(guó)，損失主要包括資產(chǎn)減值損失、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出、公允價(jià)值變動(dòng)損益。(1)資產(chǎn)減值損失

【例18-5】A企業(yè)1999年1月1日對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有B公司20％的股份，2000年7月5日，由于被投資公司所在地發(fā)生了自然災(zāi)害，公司也因此遭受了重大損失。同年年底，A企業(yè)這項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，估計(jì)該項(xiàng)投資的處置費(fèi)用10萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失2100000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2100000(2)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出

【例18-6】2009年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為105000元。2009年7月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。則債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理是：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

壞賬準(zhǔn)備500

存貨80000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10900

貸：應(yīng)收賬款105000(3)公允價(jià)值變動(dòng)損益

【例18-7】A企業(yè)2005年5月1日以430萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入B公司2005年1月日發(fā)行的交易性債券，從1月1日至5月1日的利息為10萬(wàn)元，同時(shí)支付給中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及傭金合計(jì)2萬(wàn)元。交易性債券在5月1日的市場(chǎng)價(jià)格為420萬(wàn)元（不包括已經(jīng)到期的利息）。9月1日，公司收到了利息20萬(wàn)元。12月31日，該交易性債券的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。

1）初始確認(rèn)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券（成本）4300000

投資收益