中級財務(wù)會計學課件：收入

收入17.1收入的概念及分類17.1.1收入的定義

收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)為第三方或客戶代表收取的款項，如企業(yè)從客戶收取的增值稅，應(yīng)作為負債處理，而不能確認為收入。有些交易或事項也會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，但是不屬于企業(yè)日常活動中形成的，有時會繞過利潤表直接在所有者權(quán)益項目中進行確認，這樣的經(jīng)濟利益的流入通常被稱為利得。收入和利得構(gòu)成了企業(yè)的總收益。17.1收入的概念及分類17.1.1收入的定義

本質(zhì)或特征

收入的表現(xiàn)形式包括資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者兩者兼而有之，根據(jù)會計恒等式“資產(chǎn)＋負債＝所有者權(quán)益”可知，為了保持恒等式兩邊的平衡，不論是增加資產(chǎn)還是減少負債，都會導致所有者權(quán)益的增加，所以說，收入的增長必然會導致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，這也是收入的根本特征。17.1收入的概念及分類17.1.2收入的分類

按照收入形成來源，分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的利息和使用費收入等

按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次劃分，企業(yè)日常經(jīng)營所取得的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

新的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。這樣做的好處和弊端各是什么?

17.2收入的確認與計量原則

收入的確認：定義與要求

收入的確認是指企業(yè)對于取得的經(jīng)濟利益的流入是否應(yīng)當確認為收入，如果要確認收入，應(yīng)當在什么時候以多少金額入賬，并在利潤表中反映。收入要素和其他會計要素一樣，它的確認必須符合確認的基本條件，即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。17.2收入的確認與計量原則

引子：收入的確認：定義與要求收入的確認還需要符合一般標準，如已實現(xiàn)、可實現(xiàn)和已賺取。已實現(xiàn)是指商品及其他資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或有收取現(xiàn)金的要求，已實現(xiàn)的標準也常常被稱作實現(xiàn)原則。可實現(xiàn)是指收入或持有的商品不難轉(zhuǎn)換為已知的現(xiàn)金數(shù)額或收取現(xiàn)金的要求。已賺取是指已完成取得收入所必要的生產(chǎn)和銷售等核心活動。已實現(xiàn)和可實現(xiàn)對應(yīng)著經(jīng)濟利益的流入及其確定性，而已賺取則著眼于為取得收入而實際支出了相關(guān)的成本、費用。17.2收入的確認與計量原則

引子：收入的確認：為什么會成為一個難題傳統(tǒng)的“錢貨兩訖”交易——收入確認比較容易

在創(chuàng)新的交易市場中，交易的時間跨度可能較長，甚至在交易的貨款尚未支付前交易標的的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生實質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，因此，有時“已實現(xiàn)”的標準可能無法滿足，而只能根據(jù)“可實現(xiàn)”的標準來確認收入。17.2收入的確認與計量原則17.2.1商品銷售收入的確認原則商品的界定

商品主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品或者為轉(zhuǎn)售而購進的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。17.2收入的確認與計量原則17.2.1商品銷售收入的確認原則商品銷售收入確定的條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓叮唐匪袡?quán)上的主要風險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，商品所有?quán)上的次要風險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓叮唐匪袡?quán)上的主要風險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移17.2收入的確認與計量原則17.2.1商品銷售收入的確認原則商品銷售收入確定的條件：2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠計量4.相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量17.2收入的確認與計量原則17.2.2勞務(wù)收入的確認原則企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當按照完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能同時滿足上述條件而無法采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的，應(yīng)當區(qū)分已發(fā)生的勞務(wù)成本能否獲得補償分情況確認勞務(wù)收入。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分視情況確認勞務(wù)收入或商品銷售收入。17.2收入的確認與計量原則17.2.3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認原則讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入主要包括：（1）利息收入;（2）使用費收入，主要是指因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、版權(quán)）等形成的使用費收入。利息收入和使用費收入應(yīng)遵循以下確認原則：（1）相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認收入。（2）收入的金額能夠可靠地計量。17.3收入的會計處理17.3.1商品銷售收入的會計處理

1.普通商品銷售業(yè)務(wù)的會計處理

普通商品銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入確認的時點一般為銷售成立的同時，商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。會計處理：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅17.3收入的會計處理17.3.1商品銷售收入的會計處理

1.普通商品銷售業(yè)務(wù)的會計處理

需要交納消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費的，應(yīng)在確認收入的同時，或在資產(chǎn)負債表日，按應(yīng)交的稅費金額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅等）”科目。

【例17-1】2007年4月，雅筑公司按照合同的規(guī)定生產(chǎn)了一批產(chǎn)品并向興盛公司銷售，貨已發(fā)出，銷售發(fā)票也已開給興盛公司。根據(jù)合同規(guī)定，產(chǎn)品售價300萬元，增值稅率17％。興盛公司簽收貨物后承諾在下月付款。這批產(chǎn)品的實際成本200萬元。雅筑公司確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本的會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款——興盛公司3510000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000【例17-2】假設(shè)【例17-1】中，興盛公司近期出現(xiàn)財務(wù)困境，雅筑公司估計一時無法收回款項，決定暫不確認收入。雅筑公司在發(fā)出商品時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：發(fā)出商品2000000

貸：庫存商品2000000

借：應(yīng)收賬款——興盛公司510000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000

如果7月底，興盛公司經(jīng)營狀況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，承諾近期付款，則雅筑公司可以確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，此時，應(yīng)編制如下分錄：借：應(yīng)收賬款——興盛公司3000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：發(fā)出商品200000017.3收入的會計處理17.3.1商品銷售收入的會計處理

2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣銷售折讓【例17-3】2007年3月2日，雅筑公司向建民公司銷售一批商品，已驗收入庫。發(fā)票金額為30000元，增值稅額為5100元。為及早收回貨款，雅筑公司給出的付款條件為“2/10，1/20，n/30”。假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。雅筑公司的會計處理如下：（1）2007年3月2日，借：應(yīng)收賬款——建民公司35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

（2）如果建民公司3月12日之前付款，則可以按照售價30000元的2%享受現(xiàn)金折扣600（30000×2%）元，實際付款29400（30000－600）元。借：銀行存款29400

財務(wù)費用600

貸：應(yīng)收賬款——建民公司30000

（3）如果建民公司3月22日之前付款，則可以按照售價30000元的1%享受現(xiàn)金折扣300（30000×1%）元，實際付款29700（30000－300）元。借：銀行存款29700

財務(wù)費用300

貸：應(yīng)收賬款——建民公司30000

（4）如果建民公司3月22日之后付款，則不能享受任何現(xiàn)金折扣。借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收賬款——建民公司30000【例17－4】雅筑公司2007年6月以80%的商業(yè)折扣銷售10000件甲產(chǎn)品，單位售價50元，尚未收到貨款。購貨方驗貨時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品規(guī)格與合同規(guī)定不符，于2007年8月要求在價格上給予10％的銷售折讓。雅筑公司同意后，根據(jù)稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，開具了紅字增值稅專用發(fā)票。（1）2007年6月，借：應(yīng)收賬款468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000（10000×50×80％）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000（400000×17%）（2）2007年8月，借：主營業(yè)務(wù)收入40000（400000×10%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800（40000×17%）貸：應(yīng)收賬款4680017.3收入的會計處理17.3.1商品銷售收入的會計處理

3.銷售退回及附有銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)的會計處理（1）銷售退回

銷售退回是指企業(yè)售出的商品因質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同的情況進行相應(yīng)的會計處理：

1)對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”，采用計劃成本或售價核算的，應(yīng)按計劃成本或者售價記入“庫存商品”科目，同時計算產(chǎn)品成本差異或者商品進銷差價，即借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目，差額計入“產(chǎn)品成本差異”或者“商品進銷差價”。17.3收入的會計處理17.3.1商品銷售收入的會計處理

3.銷售退回及附有銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)的會計處理

（1）銷售退回

2）對于已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入、成本及稅金。如果該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)的財務(wù)費用金額；如果該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時調(diào)減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目的金額。17.3收入的會計處理17.3.1商品銷售收入的會計處理

3.銷售退回及附有銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)的會計處理

（1）銷售退回

3）已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理?！纠?7-5】勁嘉公司2007年10月銷售20000件陶瓷產(chǎn)品，單位售價30元，單位成本20元。開出的增值稅專用發(fā)票上注明稅率為17%，銷售當日收取貨款存入銀行。買方后因部分產(chǎn)品規(guī)格與合同規(guī)定不符，于2007年12月退回100件，勁嘉公司當日支付有關(guān)款項。勁嘉公司的會計處理如下：（1）2007年10月銷售產(chǎn)品時，借：銀行存款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000（20000×30）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000

（600000×17%）借：主營業(yè)務(wù)成本400000（20000×20）貸：庫存商品400000

（2）2007年12月退回100件產(chǎn)品時，借：主營業(yè)務(wù)收入3000（100×30）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510（3000×17%）貸：銀行存款3510

借：庫存商品2000（100×20）貸：主營業(yè)務(wù)成本2000【例17-6】沿用【例17-5】，假設(shè)產(chǎn)品退回的時間為2008年1月20日，勁嘉公司2007年度的財務(wù)報告尚未批準報出。勁嘉公司的所得稅稅率25%，盈余公積的計提比例為10%。勁嘉公司的會計處理如下：（1）2007年10月銷售產(chǎn)品時，借：銀行存款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000（20000×30）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000（600000×17%）借：主營業(yè)務(wù)成本400000（20000×20）貸：庫存商品400000

（2）2008年1月退回100件產(chǎn)品時，借：以前年度損益調(diào)整3000（100×30）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510（3000×17%）貸：銀行存款3510[例17-6]續(xù)借：庫存商品2000（100×20）貸：以前年度損益調(diào)整2000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅250

貸：以前年度損益調(diào)整250[（3000－2000）×25%]

借：利潤分配——未分配利潤750（3000－2000－250）貸：以前年度損益調(diào)整750

借：盈余公積75

貸：利潤分配——未分配利潤75（750×10%）17.3收入的會計處理17.3.1商品銷售收入的會計處理

3.銷售退回及附有銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)的會計處理

（2）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常在發(fā)出商品時確認收入，并應(yīng)根據(jù)以往銷售經(jīng)驗合理地估計退貨的可能性，確認與退貨有關(guān)的負債。如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入?！纠?7-7】2007年1月億達公司接受勁嘉公司的訂單，為其生產(chǎn)一批櫥柜。2007年3月2日，億達公司將生產(chǎn)好的櫥柜銷售給勁嘉公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2000000萬元，增值稅額為340000萬元。貨物的成本為1500000元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，勁嘉公司應(yīng)于2007年3月30日付款，并在5月31日之前有權(quán)退貨。億達公司根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗，估計這批貨物的退貨率為10%，實際發(fā)生退貨時有關(guān)的增值稅額允許沖減。億達公司的相關(guān)會計處理如下：（1）2007年3月2日，借：應(yīng)收賬款2340000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000

借：主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫存商品1500000

（2）2007年3月30日，借：銀行存款2340000

貸：應(yīng)收賬款2340000【例17-7】續(xù)（3）2007年3月31日，確認估計的銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入200000（2000000×10%）貸：主營業(yè)務(wù)成本150000（1500000×10%）其他應(yīng)付款50000

（4）假設(shè)2007年5月20日發(fā)生銷售退回，實際退貨量占總量的10%，且款項已經(jīng)支付，借：庫存商品150000（1500000×10%）其他應(yīng)付款50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（340000×10%）貸：銀行存款234000（2340000×10%）假設(shè)2007年5月20日發(fā)生銷售退回，實際退貨量占總量的5%，且款項已經(jīng)支付。借：庫存商品75000（1500000×5%）其他應(yīng)付款50000

主營業(yè)務(wù)成本75000（1500000×5%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（340000×5%）貸：銀行存款117000（2340000×5%）主營業(yè)務(wù)收入100000（2000000×5%）【例17-7】續(xù)假設(shè)2007年5月20日發(fā)生銷售退回，實際退貨量占總量的15%，且款項已經(jīng)支付。借：庫存商品225000（1500000×15%）其他應(yīng)付款50000

主營業(yè)務(wù)收入100000（2000000×5%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000（340000×15%）貸：銀行存款351000（2340000×15%）主營業(yè)務(wù)成本75000（1500000×5%）17.3收入的會計處理17.3.1商品銷售收入的會計處理

4.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理分期收款銷售商品是指商品銷售的款項分期收回（通常超過3年）?？铐椦悠谑栈氐臅r間較長，超過了一般商業(yè)信貸的期限，實質(zhì)上具有了融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或者協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。合同或者協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或者商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或者協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或者協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定應(yīng)當攤銷的金額，并計入財務(wù)費用，表明融資的利息支出。【例17-8】2007年1月1日，黎明公司采用分期收款方式向銀利公司銷售一臺大型機床，雙方簽訂協(xié)議，約定機床的售價為200萬元，分4次于每年12月31日等額付款。該機床的成本為150萬元，采用現(xiàn)銷方式售價為170萬元。假設(shè)不考慮增值稅。對于黎明公司來說，該機床的現(xiàn)銷價格即為其公允價值，所以應(yīng)確認的商品銷售收入也應(yīng)為180萬元。根據(jù)公式：未來四年內(nèi)分期收款金額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額，得到：50×（P/A，r，4）＝170（萬元）利用插值法計算實際利率。當r＝6%時，50×3.465＝173.25>170

當r＝7%時，50×3.387＝169.35<170

因此，6%<r<7%，用插值法計算如下：現(xiàn)值利率

173.256%170r169.357%

（173.25－170）/（173.25－169.35）＝（6%－r）/（6%－7%）

r＝6.83%

根據(jù)財務(wù)費用的計算結(jié)果，黎明公司各期的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日銷售貨物，借：長期應(yīng)收款2000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1700000

未實現(xiàn)融資收益300000

借：主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫存商品1500000【例17-8】續(xù)（2）2007年12月31日收款借：銀行存款500000

貸：長期應(yīng)收款500000

借：未實現(xiàn)融資收益116100

貸：財務(wù)費用116100

（3）2008年12月31日收款借：銀行存款500000

貸：長期應(yīng)收款500000

借：未實現(xiàn)融資收益89900

貸：財務(wù)費用89900

（4）2009年12月31日收款借：銀行存款500000

貸：長期應(yīng)收款500000

借：未實現(xiàn)融資收益61900

貸：財務(wù)費用61900

（5）2010年12月31日收款借：銀行存款500000

貸：長期應(yīng)收款500000

借：未實現(xiàn)融資收益32100

貸：財務(wù)費用3210017.3收入的會計處理17.3.1商品銷售收入的會計處理

5.委托代銷商品的會計處理

企業(yè)委托其他單位代銷本公司的產(chǎn)品，一般分為以下兩種方式：（1）視同買斷。即委托方和受托方簽定協(xié)議，委托方按照協(xié)議價收取代銷的貨款，實際售價可由受托方自行確定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。（2）收取手續(xù)費。即受托方根據(jù)代銷的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，受托方應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行更改售價。

受托方與委托方之間的交易需設(shè)置“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”等科目，其中“代銷商品款”科目余額在編制資產(chǎn)負債表時，作為存貨抵減項處理?！纠?7-9】2007年3月1日，雅筑公司委托大華公司銷售產(chǎn)品一批，協(xié)議價總計50萬元，產(chǎn)品成本為30萬元。雙方約定大華公司按照產(chǎn)品售價的10％向雅筑公司收取手續(xù)費。2007年5月1日，雅筑公司收到大華公司開來的代銷清單，大華公司實際銷售取得價款50萬元，在扣除手續(xù)費后，大華公司于2007年5月3日將余款支付給雅筑公司。（1）雅筑公司的會計處理①2007年3月1日，雅筑公司向大華公司發(fā)出產(chǎn)品借：委托代銷商品300000

貸：庫存商品300000②2007年5月1日，雅筑公司收到大華公司的代銷清單借：應(yīng)收賬款——大華公司500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

借：主營業(yè)務(wù)成本300000

貸：委托代銷商品300000

借：營業(yè)費用50000

貸：應(yīng)收賬款——大華公司50000（500000×10%）③2007年5月3日雅筑公司收到大華公司的貨款借：銀行存款450000

貸：應(yīng)收賬款——大華公司450000（500000－50000）【例17-9】續(xù)（2）大華公司的會計處理①大華公司收到雅筑公司產(chǎn)品時借：受托代銷商品500000

貸：受托代銷商品款500000②大華公司售出商品時借：銀行存款500000

貸：受托代銷商品500000

借：受托代銷商品款50000（500000×10%）貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

借：受托代銷商品款450000（500000－50000）貸：銀行存款45000017.3收入的會計處理17.3.2勞務(wù)收入的會計處理

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確定勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入和費用的方法。在這種方法下，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)的估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成本。17.3收入的會計處理17.3.2勞務(wù)收入的會計處理

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

完工百分比法計算公式

17.3收入的會計處理17.3.2勞務(wù)收入的會計處理

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

運用完工百分比法確認勞務(wù)收入時，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)計算確定的提供勞務(wù)收入的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)的成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目?！纠?7-10】雅筑公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝期為2個月，合同的總價款為20萬元，發(fā)生的成本均為安裝人員薪酬。假設(shè)雅筑公司按照實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。此項安裝勞務(wù)發(fā)生的收入和成本資料如下表所示（單位：元）：

（1）2007年12月份實際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本80000

貸：應(yīng)付職工薪酬80000

（2）2007年12月份收到勞務(wù)款借：銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款100000【例17-10】續(xù)（3）2007年12月31日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本完工進度＝實際發(fā)生的成本÷估計的總成本＝80000÷160000＝50%2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)收入＝200000×50%＝100000（元）

2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝160000×50%＝80000（元）借：預(yù)收賬款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

借：主營業(yè)務(wù)成80000

貸：勞務(wù)成本80000（4）2008年1月份實際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本60000

貸：應(yīng)付職工薪酬60000【例17-10】續(xù)（5）2008年1月份收到勞務(wù)款借：銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款100000（6）2008年1月31日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)收入＝200000×100%－200000×50%＝100000（元）

2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝140000×100%－160000×50%＝60000（元）借：預(yù)收賬款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：勞務(wù)成本6000017.3收入的會計處理17.3.2勞務(wù)收入的會計處理

2.同時銷售商品和提供勞務(wù)交易

企業(yè)對于同時銷售商品和提供勞務(wù)的交易，應(yīng)按照銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能否區(qū)分的原則，確定是單獨對勞務(wù)交易進行計量，還是與銷售商品一起合并計量?！纠?7-11】瑞安公司與瑪麗公司簽訂一份合同，由瑞安公司為瑪麗公司提供一臺設(shè)備，并負責安裝。瑞安公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1500000元，其中設(shè)備售價為1300000元，安裝費為200000元，增值稅額為221000元。設(shè)備的成本為1000000元，設(shè)備安裝過程中發(fā)生的安裝費為150000元，其中安裝人員薪酬為100000元，余款為瑞安公司提供的材料價值。假設(shè)該設(shè)備已經(jīng)安裝完成并驗收合格，款項已經(jīng)收取。該安裝工作是銷售合同的重要組成部分。瑞安公司的會計處理如下：（1）設(shè)備發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本借：發(fā)出商品1000000

貸：庫存商品1000000【例17-11】續(xù)（2）安裝時發(fā)生費用借：勞務(wù)成本150000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

原材料50000

（3）安裝完成后，設(shè)備銷售實現(xiàn)，確認銷售收入及有關(guān)成本借：銀行存款1521000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）221000

借：主營業(yè)務(wù)成本1000000

貸：發(fā)出商品1000000

（4）安裝完成后，設(shè)備銷售實現(xiàn)，確認安裝收入及有關(guān)成本借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：勞務(wù)成本150000【例17-12】沿用【例17-11】，假定設(shè)備銷售收入和安裝收入無法區(qū)分，則瑞安公司的會計處理如下：（1）設(shè)備發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本借：發(fā)出商品1000000

貸：庫存商品1000000

（2）安裝時發(fā)生費用借：勞務(wù)成本150000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

原材料50000

（3）安裝完成后，設(shè)備銷售實現(xiàn)，確認銷售收入和安裝收入及有關(guān)成本借：銀行存款1721000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）221000

借：主營業(yè)務(wù)成本1150000

貸：發(fā)出商品1000000

勞務(wù)成本15000017.3收入的會計處理17.3.3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計處理

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要分為利息收入和使用費收入。在確認利息收入時，應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算利息收入的金額，并據(jù)此借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。在確認使用費收入時，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算金額，并據(jù)此借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

【例17-13】某城市商業(yè)銀行于2007年6月1日向A企業(yè)發(fā)放一筆貸款200萬元，期限3個月，月利率為6‰，到期一次還本付息。假設(shè)貸款的合同利率與其實際利率相同。不考慮為發(fā)放貸款而發(fā)生的交易費用。該城市商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：（1）2007年6月1日發(fā)放貸款借：貸款2000000

貸：吸收存款2000000

（2）2007年6月30日確認利息收入借：應(yīng)收利息12000（2000000×6‰）貸：利息收入12000

（3）2007年7月31日確認利息收入借：應(yīng)收利息12000（2000000×6‰）貸：利息收入12000

（4）2007年8月31日確認利息收入借：應(yīng)收利息12000（2000000×6‰）貸：利息收入12000

借：吸收存款2000000

貸：貸款2000000【例17-14】雅筑公司于2007年1月1日將公司經(jīng)營的一座橋梁的使用權(quán)出租給長建公司，一次性收取租金收入100萬元，租賃期為5年。假設(shè)該業(yè)務(wù)并非公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)。雅筑公司的會計處理如下：（1）如果雅筑公司不負責租賃期間橋梁的維護工作，則2007年應(yīng)將全部租金收入確認為當期收入。借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000

（2）如果租賃期間橋梁的維護工作由雅筑公司承擔，租金收入應(yīng)分期確認。每年確認的租金收入＝100÷5＝20（萬元）

2007年的會計處理為：借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入200000

預(yù)收賬款800000

2008～2011年間的會計處理為：借：預(yù)收賬款200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000017.3收入的會計處理17.3.4附有退貨權(quán)的銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，當能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認收入；若不能估計退貨可能性的，在退貨期滿之前一般不確認收入，當且僅當退貨期滿、購買方不會退回的部分可以確認收入。【例17-15】甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格100元，單位成本80元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。假定甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為20%。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。（1）1月1日銷售成立借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅)85000

借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫存商品400000

（2）1月31日確認銷售退回(20％，即1000件)

借：主營業(yè)務(wù)收入100000

貸：主營業(yè)務(wù)成本80000

其他應(yīng)付款20000【例17-15】續(xù)（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000

貸：應(yīng)收賬款2925000

（4）6月30日退回1000件，則說明銷售了4000件借：庫存商品80000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅17000

其他應(yīng)付款20000

貸：銀行存款113600

如退回800件，則說明銷售了4200件借：庫存商品64000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅13600

主營業(yè)務(wù)成本16000

其他應(yīng)付款20000

貸：銀行存款93600

主營業(yè)務(wù)收入20000【例17-16】甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格100元，單位成本80元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。假定甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率，銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。（1）1月1日發(fā)出商品借：應(yīng)收賬款85000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅85000

借：發(fā)出商品400000

貸：庫存商品400000

（2）2月1日收到貨款借：銀行存款585000

貸：應(yīng)收賬款85000

預(yù)收賬款500000

（3）6月30日沒有退貨借：預(yù)收賬款500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：發(fā)出商品400000【例17-16】續(xù)（4