第六章無形資產及其他資產1課件

第六章無形資產及其他資產本章應關注的主要內容有：（1）掌握無形資產的確認條件；（2）掌握研究與開發(fā)支出的確認條件；（3）掌握無形資產初始計量的核算；（4）掌握無形資產使用壽命的確定原則；（5）掌握無形資產攤銷原則；（6）掌握無形資產處置和報廢等。1精選課件ppt第一節(jié)無形資產的確認和初始計量一、無形資產的定義與特征無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。

1.不具有實物形態(tài)

2.具有可辨認性

3.屬于非貨幣性資產商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。二、無形資產的內容無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。2精選課件ppt(一)專利權

指專利人在法定期限內對某一發(fā)明創(chuàng)造所有的獨占權和專有權。專利法規(guī)定，可以申請的發(fā)明創(chuàng)造包括發(fā)明專利（15年）、實用新型專利（10年）、外觀設計專利（5年）等類型。(二)非專利技術

又稱專有技術，指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術、資料、技能、知識等。這些專有技術未申請專利，或不夠申請專利的條件,但是能給持有人帶來未來的經濟利益。如生產管理經驗、技術設計和操作上的數(shù)據(jù)、工藝訣竅等。非專利技術不受法律保護，且沒有有效期。特點：1.經濟性2.保密性3.動態(tài)性3精選課件ppt(三)商標權商標權是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權利。企業(yè)使用的這種特定的名稱、圖案、標記稱為商標，它不僅是識別企業(yè)產品的標志，而且是企業(yè)間相互競爭、搶占市場份額、追逐利潤的重要工具。商標法規(guī)定，經商標局核準注冊的商標為注冊商標，受法律保護，有效期10年。商標權具有獨占使用權和禁止使用權功能。4精選課件ppt(四)著作權又稱版權，是指著作人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權利。即國家著作權管理部門依法授予著作或者文藝作品作者在一定期限內發(fā)表、再版、演出和出售其作品的特有權利。包括文學作品、工藝美術作品、影劇作品、音樂舞蹈作品、商品化軟件和音像制品等。法律規(guī)定作品的發(fā)表權、使用權和獲得報酬權的有效期為作者終生及其死亡后50年，職務創(chuàng)作作品的保護期為50年。5精選課件ppt(五)土地使用權又稱場地使用權，是指國家準許某一企業(yè)在一定期限內對國有土地享有開發(fā)、利用、經營的權利。即企業(yè)可依法獲得在一定期限內使用國有土地的權利。企業(yè)的土地使用權只能通過向政府土地管理部門或擁有土地使用權的其他單位及個人支付一定數(shù)額的土地出讓金取得，并按支付的土地出讓金資本化。6精選課件ppt(六)

特許權又稱專營權，是指企業(yè)獲得在一定區(qū)域內、一定時期內生產經營某種特定商品產品或者提供勞務的專有權利。特許權分為兩種：一種是被政府機構授予的準許企業(yè)在一定地區(qū)經營某種業(yè)務的權利；另一種是被其他企業(yè)授予的準許企業(yè)使用其某些權利。會計上作為無形資產核算的特許權主要是指后者。7精選課件ppt三、無形資產的確認條件無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產的成本能夠可靠地計量。四、無形資產的初始計量無形資產應當按照成本進行初始計量。8精選課件ppt（一）外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費用”的有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。9精選課件ppt【例】某A上市公司2006年1月8日，從B公司購買一項商標權，由于A公司資金周轉比較緊張，經與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計2000000元，每年末付款1000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。假定未確認融資費用采用實際利率法攤銷。有關會計處理如下：10精選課件ppt無形資產現(xiàn)值=1000000×1.8334=1833400元未確認融資費用=2000000-1833400=166600元第一年應確認的融資費用=1833400×6%=110004元第二年應確認的融資費用=166600-110004=56596元

11精選課件ppt借：無形資產—商標權1833400未確認融資費用166600貸：長期應付款2000000第一年底付款時：借：長期應付款1000000貸：銀行存款1000000借：財務費用110004貸：未確認融資費用11000412精選課件ppt第二年底付款時：借：長期應付款1000000貸：銀行存款1000000借：財務費用56596貸：未確認融資費用5659613精選課件ppt（二）投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（三）非貨幣性資產交換、債務重組和政府補助取得的無形資產的成本，應當分別按照“非貨幣性資產交換”、“債務重組”、“政府補助”的有關規(guī)定確定。14精選課件ppt（四）土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1．房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。15精選課件ppt2．企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。16精選課件ppt第二節(jié)內部研究開發(fā)費用的確認和計量一、研究階段和開發(fā)階段的劃分研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。17精選課件ppt（一）研究階段研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。18精選課件ppt（二）開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。19精選課件ppt二、開發(fā)階段有關支出資本化的條件企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。（三）無形資產產生經濟利益的方式。（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。（五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。20精選課件ppt三、內部開發(fā)的無形資產的計量內部研發(fā)形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。21精選課件ppt四、內部研究開發(fā)費用的會計處理增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產中“在建工程”科目。“研發(fā)支出”計入資產負債表中開發(fā)支出項目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。（一）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；（二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用）。22精選課件ppt內部研究開發(fā)費用的確認和計量研究階段開發(fā)階段費用化滿足資本化條件（同時滿足5個條件不滿足資本化條件費用化資本化23精選課件ppt【例】關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是（）。A．企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出B．企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益C．企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應確認為無形資產D．企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用【答案】C24精選課件ppt[例]甲公司自行研究、開發(fā)一項技術，截止2007年12月31日是，發(fā)生研發(fā)支出合計2000000元，經測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2008年1月1日開始進入開發(fā)階段。2008年發(fā)生研究支出300000元，假定符合《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》規(guī)定的開發(fā)支出資產化的條件。2008年6月30日，該項研發(fā)活動結束，最終開發(fā)出一項非專利技術。甲公司應作出如下會計處理：（1）2007年發(fā)生的研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出――費用化支出2000000

貸：銀行存款等2000000

（2）2007年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：

借：管理費用2000000

貸：研發(fā)支出――費用化支出2000000

25精選課件ppt（3）2008年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：

借：研發(fā)支出――資本化支出300000

貸：銀行存款等300000（4）2008年6月30日，該技術研發(fā)完成并形成無形資產：

借：無形資產300000

貸：研發(fā)支出――資本化支出30000026精選課件ppt【例】對自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的實際成本。（）

【答案】×

【解析】根據(jù)新準則的規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產研究階段的支出，應該計入當期損益，開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，應該計入無形資產的成本。

【例】某企業(yè)試研究開發(fā)一項新專利，發(fā)生各種研究費用100萬元。開發(fā)費用80萬，開發(fā)成功后申請專利權時，發(fā)生律師費及注冊費等5萬元，另發(fā)生廣告費3萬元。該項專利權的入賬價值為（）萬元。

A.8B.80C.85D.188

【答案】C

【解析】研究費用應計入管理費用，廣告費應計入銷售費用。因此，該項專利權的入賬價值85萬元。27精選課件ppt【例】2007年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用6000000元、人工費用3000000元、使用其他無形資產的攤銷費用500000元以及其他費用2000000元，總計11500000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元。2007年12月31日，該項新技術已經達到預定用途。

本例中，甲公司經董事會批準研發(fā)某項新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產成本。因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。

其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術時，累計發(fā)生了11500000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為5000000元，其符合“歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。28精選課件ppt甲公司的賬務處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費用化支出6500000

——資本化支出5000000

貸：原材料6000000

應付職工薪酬3000000

銀行存款2000000

累計攤銷500000（2）2007年12月31日，該項新型技術已經達到預定用途

借：管理費用6500000

無形資產5000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出6500000

——資本化支出500000029精選課件ppt第三節(jié)無形資產的后續(xù)計量一、無形資產后續(xù)計量的原則（一）估計無形資產的使用壽命企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。30精選課件ppt（二）無形資產使用壽命的確定1．企業(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利或是其他法定權利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。2．合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來經濟利益的期限。經過上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。31精選課件ppt（三）無形資產使用壽命的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產的有關規(guī)定處理。32精選課件ppt二、使用壽命有限的無形資產（一）攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。33精選課件ppt（二）殘值的確定使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。34精選課件ppt（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。35精選課件ppt三、使用壽命不確定的無形資產對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。36精選課件ppt無形資產后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產（1）攤銷期和攤銷方法：經濟利益的預期實現(xiàn)方式，不一定是直線法。（2）殘值的確定：可能有殘值。（3）攤銷時：計入當期損益或相關資產的成本。（4）減值：計入資產減值損失使用壽命不確定的無形資產不攤銷。期末進行減值測試，計提減值準備37精選課件ppt【例】關于無形資產的后續(xù)計量，下列說法中正確的是（）。A．使用壽命不確定的無形資產應該按系統(tǒng)合理的方法攤銷B．使用壽命不確定的無形資產，其應攤銷金額應按10年攤銷C．企業(yè)無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式D．無形資產的攤銷方法只有直線法【答案】C38精選課件ppt【例】丙公司為上市公司，2001年１月１日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產。2002年和2003年末，丙公司預計該項無形資產的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產于2004年7月１日的賬面凈值為（）萬元。A．3302B．4050C．3950D．4046【答案】B39精選課件ppt【解析】2002年12月31日無形資產賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800元，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元；2003年12月31日無形資產賬面凈值=4800-4000÷8=4300萬元，2003年12月31日計提減值準備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500萬元，可收回金額為3556萬元，因無形資產的減值準備不能轉回，所以賬面價值為3500萬元；2004年7月１日無形資產賬面凈值=4300-3500÷7÷2=4050萬元。40精選課件ppt注意：（1）企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

（2）無形資產應自可供使用當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

（3）無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。

41精選課件ppt甲公司購買了一項特許權，成本為4800000元，合同規(guī)定受益年限為10年，甲公司每月應攤銷40000元（4800000÷10÷12）。每月攤銷時，甲公司應作如下會計處理：

借：管理費用40000

貸：累計攤銷40000

【例】無形資產均應進行攤銷，且攤銷時，應該沖減無形資產的成本。（）

【答案】×

【解析】根據(jù)新準則的規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。無形資產攤銷時，不能直接沖減無形資產的成本，應該將攤銷的金額記入“累計攤銷”科目中。42精選課件ppt第三節(jié)無形資產的處置

一、無形資產的出售企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。二、無形資產的出租取得的收入通過“其他業(yè)務收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務成本”科目核算。43精選課件ppt三、無形資產的報廢無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。

44精選課件ppt【例】甲公司所擁有的某項商標權的成本為5000000元，已攤銷金額為3000000元，已計提的減值準備為500000元。該公司于當期出售該商標權的所有權，取得出售收入2000000元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為l20000元。

據(jù)此，甲公司的賬務處理如下：

借：銀行存款2000000

累計攤銷3000000

無形資產減值準備500000

貸：無形資產5000000

應交稅費——應交營業(yè)稅120000

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得380000

45精選課件ppt【例】2008年12月31日，甲企業(yè)某項專利權的賬面余額為6000000元。該專利權的攤銷期限為10年，采用直線法進行攤銷，已攤銷5年。該專利權的殘值為零，已累計計提減值準備1600000元。假定以該專利權生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業(yè)帶來經濟利益。

假定不考慮其他相關因素，甲企業(yè)的賬務處理如下：

借：累計攤銷3000000

無形資產減值準備1600000

營業(yè)外支出——處置百流動資產損失1400000

貸：無形資產——專利權6000000

46精選課件ppt【例】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權，該專利取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入20萬元，營業(yè)稅率為5%。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利時影響當期的損益為（）萬元。

A.5

B.6

C.15

D.16【答案】A【解析】出售該項專利時影響當期的損益＝20-[20-（20÷10×3）]-20×5%=5萬元47精選課件ppt【例】甲股份有限公司2007年至2013年無形資產業(yè)務有關的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產（不考慮相關稅費），該無形資產的預計使用年限為10年。（2）2011年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為142萬元。該無形資產發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。（3）2012年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為129.8萬元，調整該無形資產減值準備后，原預計使用年限不變。（4）2013年4月1日。將該無形資產對外出售，取得價款130萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）。48精選課件ppt要求：（1）編制購入該無形資產的會計分錄。（2）計算2011年12月31日該無形資產的賬面凈值。（3）編制2011年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄。（4）計算2012年12月31日該無形資產的賬面凈值。（5）編制2012年12月31日調整該無形資產減值準備的會計分錄。（6）計算2013年3月31日該無形資產的賬面凈值。（7）計算該無形資產出售形成的凈損益。（8）編制該無形資產出售的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）49精選課件ppt【答案】（1）編制購入該無形資產的會計分錄

借：無形資產

300貸：銀行存款

300

（2）計算2011年12月31日該無形資產的賬面凈值

賬面凈值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬元(3)編制

2011年12月31日對該無形資產計提減值準備的會計分錄

借:資產減值損失

35.5（177.5-142）貸:無形資產減值準備

35.5

50精選課件ppt(4)計算2012年該無形資產的賬面凈值該無形資產的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬元2012年12月31日該無形資產的賬面凈值=177.5-24=153.5萬元(5)編制2012年12月31日調整該無形資產減值準備的會計分錄2012年12月31日無形資產的賬面價值=142-24=118萬元，無形資產的預計可收回金額為129.8萬元，按新準則規(guī)定，無形資產減值準備不能轉回。51精選課件ppt(6)計算2013年3月31日該無形資產的賬面凈值

2013年1月至3月,該無形資產的攤銷額=118/(12×4+11)×3=6萬元

2013年3月31日該無形資產的賬面凈值=153.5-6=147.5萬元(7)計算該無形資產出售形成的凈損益

該無形資產