《稅法》（第二版）課件：營業(yè)稅改增值稅

營業(yè)稅改征增值稅試點第一節(jié)

營改增的主要內(nèi)容

第一節(jié)

營改增的主要內(nèi)容1第二節(jié)

營改增的計算2一、納稅人和扣繳義務(wù)人1.基本規(guī)定我國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（統(tǒng)稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅試點納稅人。（1）單位和個人單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。（2）承包人和承租人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

（3）扣繳義務(wù)人我國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。（4）合并納稅人兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政部和國家稅務(wù)總局。2.營改增一般納稅人資格認(rèn)定與現(xiàn)行一般納稅人資格認(rèn)定的主要差異（1）財政部國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不同。（2）可實行納稅輔導(dǎo)期管理適用的企業(yè)范圍不同二、試點征稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)等應(yīng)稅服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。③財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。試點征稅具體范圍包括：1.交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。（2）信息技術(shù)服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

（4）物流輔助服務(wù)。物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（6）鑒證咨詢服務(wù)。鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

（7）廣播影視服務(wù)。廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。注意：在上海市、北京市和天津市等的試點地區(qū)規(guī)定的納稅范圍中沒有廣播影視服務(wù)，廣播影視服務(wù)屬于在全國進(jìn)行試點地區(qū)增加的納稅范圍。3.在納稅范圍中不包括的應(yīng)稅服務(wù)（1）應(yīng)稅服務(wù)不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（2）不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4.視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、應(yīng)稅服務(wù)特殊規(guī)定1.應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（2）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

2.特殊事項的規(guī)定（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（2）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。（3）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。3.營業(yè)稅和增值稅差異。四、試點增值稅起征點

試點增值稅起征點

為：（1）按期納稅的，為月銷售額5000－20000

元（含本數(shù)）；

（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元（含本數(shù)）。

起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

五、試點納稅人增值稅稅率試點增值稅稅目稅率（試點行業(yè)2013年8月1日執(zhí)行）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。六、一般納稅人和小規(guī)模納稅人1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人具體劃分標(biāo)準(zhǔn)試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。2.營改增試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝

七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（3）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

八、增值稅納稅地點

增值稅納稅地點為：（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（2）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

（3）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

營改增第二節(jié)

營改增的計算一、銷售額的確定和扣除原則應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在中國境內(nèi)，納稅人在營業(yè)活動中有償提供交通運輸服務(wù)，取得的全部價款和價外費用為增值稅的計稅依據(jù)。即原則上以發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入為計稅依據(jù)。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

1.一般計稅方法的銷售額一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的換算公式。銷售額＝2.簡易計稅方法的銷售額簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的換算公式。3.銷售額的特殊規(guī)定（1）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。這是交通運輸業(yè)原來繳納營業(yè)稅時對營業(yè)額特殊的扣除規(guī)定。（2）試點交通運輸業(yè)納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目，未分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。（3）兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。二、增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般情況下，一般納稅人基本適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。1.一般計稅方法一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

2.下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：

進(jìn)項稅額=買價×扣除率

（4）接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率

（5）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

3.不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（4）接受的旅客運輸服務(wù)。4.不得抵扣的進(jìn)項稅額的計算適用一般計稅方法的試點交通運輸業(yè)納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×