【H會計師事務(wù)所的審計風險探析案例10000字（論文）】

H會計師事務(wù)所的審計風險分析案例TOC\o"1-3"\h\u11987摘要230861緒論 審計理論概述2.1財務(wù)報表審計理論闡述在本文中論述的審計一般是指財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。企業(yè)由于發(fā)展后發(fā)生了“兩權(quán)分離”，財產(chǎn)所有者為了清晰地了解會計資料的真實可靠而產(chǎn)生了審計。財務(wù)報表審計是指審計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強企業(yè)主要利益相關(guān)者對財務(wù)報表的信賴程度。2.2審計模式2.2.1賬項基礎(chǔ)模式審計誕生以后，經(jīng)過了三個理論演進階段。第一個審計階段的目的僅僅為了查詢財務(wù)資料是否真實，即檢查財務(wù)信息是否真實完整。賬項基礎(chǔ)依據(jù)企業(yè)賬本為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)的原始憑證，驗算并復(fù)核企業(yè)所做的賬目、編制的財務(wù)報表是否正確。這個方法可以十分詳細地核對財務(wù)資料是否真實。2.2.2制度基礎(chǔ)審計經(jīng)濟高速發(fā)展后，企業(yè)的業(yè)務(wù)量增大，審計人員沒有辦法再根據(jù)原始憑證每筆進行審查，審計模式變?yōu)榱酥贫然A(chǔ)審計階段。應(yīng)用方法是審計師根據(jù)公司內(nèi)部控制狀況有選擇地進行審計，而基于這種審計方法的審計風險結(jié)果往往受到公司內(nèi)部控制狀況的影響。2.2.3風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谌A段為風險導(dǎo)向?qū)徲嫛ｏL險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮徲嫀熈私馄髽I(yè)的運營方式、經(jīng)營環(huán)境，并多維度的尋找潛在影響因素，再對這些影響因素進行考量評估，風險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中主要以識別、應(yīng)對審計風險對企業(yè)財務(wù)報表進行審計。首先了解審計目標及其業(yè)務(wù)環(huán)境，發(fā)現(xiàn)審計目標存在重大錯報風險，然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的風險進行審計，最后根據(jù)這些信息進行分析和調(diào)查，以獲取審計報告。2.3風險導(dǎo)向?qū)徲?.3.1風險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛞韵聻轱L險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦颍簣D2-1審計風險程序風險評估審核模型過程始于對企業(yè)的了解。在這個過程中應(yīng)對企業(yè)的基礎(chǔ)信息進行了解，例如:企業(yè)是屬于哪一個行業(yè)、行業(yè)的現(xiàn)狀、企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和股東會是什么樣的，企業(yè)在經(jīng)營過程中可能會遇到什么樣的經(jīng)營風險、企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、運行是否有效等信息。了解公司信息可幫助審計師確定公司的潛在審計風險。第二步是確定公司的主要錯報風險。審計師可以根據(jù)第一步中獲得的信息以及專家在理解后的判斷來區(qū)分哪種審計風險是主要的錯報風險。此過程要求審計師具有專門的技能來對風險進行分類并消除重大錯報的風險。評估重大錯誤陳述的風險是最后一步。在此過程中，審核員必須執(zhí)行所需的審核程序。首先，審計師需要分析發(fā)現(xiàn)的審計風險的影響程度，其次是審計師應(yīng)根據(jù)的影響程度與認定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相關(guān)聯(lián)系，三是審計師在最后階段要對評估出的審計風險執(zhí)行特定的審計計劃，以控制審計風險。2.3.2風險導(dǎo)向?qū)徲媰?yōu)點與其他兩種審計模式相比，以風險為導(dǎo)向的審計加強了審計風險的概念，改變了審計師的結(jié)構(gòu)，并為審計風險的審計程序奠定了基礎(chǔ)。1、強化審計風險觀念。風險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蛄私獗粚徲媽嶓w的有價值的線索并確定客戶的運營和欺詐風險，從而計劃和實施有針對性的審計程序。這大大提高了審計的效率和有效性。2、使審計人員結(jié)構(gòu)更加合理。前兩種審計模式在審計過程中每單位時間完成的工作較少。在審核過程中，審計項目組可以將高級別審核員分配到存在重大錯報風險的被審計公司。這樣，“好鋼使在刀刃上”，可以提高其業(yè)務(wù)質(zhì)量。因此，以風險為導(dǎo)向的審計可以使審計工作的效率和有效性達到新的高度。3、根據(jù)審計風險創(chuàng)建審計程序?qū)徲嬶L險是風險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵。審計師在審計過程中以發(fā)現(xiàn)審計風險，評估審計風險，應(yīng)對審計風險為線索進行審計。審計師可以基于一些基本假定發(fā)現(xiàn)潛在的錯報風險。審計師根據(jù)企業(yè)的重大錯報風險，在執(zhí)行審計程序的同時，在職業(yè)判斷的幫助下尋找潛在的風險，將其貫通于審計工作的全過程，最后對審計風險進行評估和防控，以期提高審計質(zhì)量。

3審計風險及其應(yīng)對措施3.1審計風險產(chǎn)生原因?qū)徲嬶L險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表,審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風險。根據(jù)審計風險的定義，形成審計風險的主要原因有四個。3.1.1企業(yè)經(jīng)營環(huán)境在市場經(jīng)濟下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜多樣化，企業(yè)在經(jīng)營過程中面對的風險也逐漸增大，這其中可能由于企業(yè)的不規(guī)范，可能導(dǎo)致審計風險逐漸加大；3.1.2審計行業(yè)的監(jiān)管風險審計行業(yè)仍處于起步階段，審計是一個需要高度自律的行業(yè)。在這個行業(yè)的背景下，市場競爭非常激烈，惡性競爭是最明顯的跡象。公司的生存和發(fā)展方面的問題也非常重要。如果一家公司出于自身利益而忽視職業(yè)道德，參與被審計實體的主要問題，這些也是導(dǎo)致高審計風險的關(guān)鍵因素之一。隨著國際經(jīng)濟形勢的迅速發(fā)展，我們的生活環(huán)境和業(yè)務(wù)范圍變得越來越復(fù)雜，審計工作的負擔也大大增加。3.1.3審計師的素質(zhì)缺乏審計師的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)水平也會增加審計風險。會計師事務(wù)所的規(guī)模，員工素質(zhì)和質(zhì)量控制對審計風險也有非常嚴重的影響。通常情況下，公司內(nèi)部控制越規(guī)范，實踐水平越高，審計風險的預(yù)防和控制程度也就越高。審計師的專業(yè)知識對審計工作的結(jié)果有很大的影響，審計師的專業(yè)判斷清楚地表明了這一點。有經(jīng)驗的審計員比沒有經(jīng)驗的審計員更有可能在審計過程中發(fā)現(xiàn)風險，這會影響審計結(jié)果。3.2審計風險的公式在基于風險的審計模式下進行的審計中，審計風險由主要的重大錯報風險和檢查風險確定，并反映在以下公式中：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。重大錯報風險是指被審計單位的財務(wù)報表在審計師進行審計前存在重大錯報的幾率。重大錯誤陳述的風險是公司的，與審計財務(wù)報表無關(guān)。審計師并不能通過某種方法將重大錯報風險進行升高、降低、調(diào)節(jié)、控制或消除，審計師只能對其進行識別和評估。檢查風險是指，如果存在錯誤陳述，則該錯報單位或與其他錯誤一起都可能是重大的，并且審計師在實施了將審計風險降低至可接受的低水平的程序之后，并未發(fā)現(xiàn)此類錯誤陳述的風險。3.3審計風險應(yīng)對措施3.3.1政府處罰加強行業(yè)監(jiān)管，政府部門必須有法可依。政府部門應(yīng)加強行業(yè)監(jiān)管，逐步完善管理體系，健全法律法規(guī)結(jié)構(gòu)。其次政府部門應(yīng)嚴厲打擊非法執(zhí)業(yè)機構(gòu)，指導(dǎo)會計師事務(wù)所規(guī)范業(yè)務(wù)，杜絕“拿人錢財，替人消災(zāi)”。最后政府部門對于會計師事務(wù)所出臺一些優(yōu)惠政策鼓勵其做優(yōu)做大，使審計機構(gòu)的資源和業(yè)務(wù)質(zhì)量大幅度提升。3.3.2會計事務(wù)所監(jiān)督會計師事務(wù)所的監(jiān)督主要是通過質(zhì)量評價制度，事務(wù)所應(yīng)將其形成書面文件發(fā)放給全體工作人員。首先，在事務(wù)所應(yīng)制定的業(yè)績評價制度應(yīng)該以質(zhì)量為重點，避免重利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量現(xiàn)象的出現(xiàn)。第二，會計師事務(wù)所應(yīng)鼓勵審計師自我提升必要時提供專業(yè)技能培訓(xùn)，以提高審計師執(zhí)業(yè)能力。第三，會計師事務(wù)所可以建立由內(nèi)部審查，合作伙伴審查和項目質(zhì)量控制審查組成的三級審查程序，但是內(nèi)部人員的使用必須遵守審計規(guī)則。3.3.3行業(yè)監(jiān)督審計員在審計過程中必須遵守一些基本的行業(yè)要求。審計的基本要求是指兩個遵守一保持一合理四個內(nèi)容。兩個遵守分別是指遵守審計準則的條件下還應(yīng)遵守職業(yè)道德。一保持主要是指保持職業(yè)懷疑這一關(guān)鍵內(nèi)容。最后是十分關(guān)鍵的合理即合理運用職業(yè)判斷。審核人員執(zhí)行風險評估程序后，應(yīng)立即采取有效措施，去解決當前報告中可能存在重大錯報風險。注冊會計師還應(yīng)適當注意那些可能不會出現(xiàn)的重大錯報風險的區(qū)域。例如，金額數(shù)雖然很小，但它屬于舞弊性質(zhì)。

4H會計師事務(wù)所4.1H會計師事務(wù)所概況H會計事務(wù)所的注冊資本為人民幣300萬元。該公司主要提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)，例如財務(wù)報表審計和咨詢。其憑借著精益求精、干凈利落服務(wù)，獲得了客戶的認同，與很多企業(yè)、機構(gòu)保持良好的合作關(guān)系，事務(wù)所每年承接的單位在大概有150-400家。H會計師事務(wù)所屬于小型事務(wù)所。事務(wù)所現(xiàn)有員工60名，其中30人獲得注冊會計師證書。其人員分布、工資水平、獲取證書比例如下表所示：表3-1H會計師事務(wù)所人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)圖職位人數(shù)獲得證書比例工資水平平均年齡（歲）所長3100%底薪+業(yè)務(wù)補提+提成45正式員工25100%底薪+提成+補貼30行政員工6—底薪+工時30試用員工1120%底薪+補貼25實習(xí)生150%40N（N為天數(shù)）22事務(wù)所部門及組織結(jié)構(gòu)大致如圖3-1所示，事務(wù)所的綜合部主要負責員工薪資計算、員工面試和考勤，大部分是人力力資源管理。而財務(wù)部主要負責事務(wù)所員工的薪酬福利發(fā)放以及差旅費、交通費等的報銷。業(yè)務(wù)部管理業(yè)務(wù)咨詢崗、評估部門、審計部門。所長直接管理業(yè)務(wù)部門、行政部門、綜合部、財務(wù)部這三個部門，而所長由股東進行管理。質(zhì)量管理部門不受其他部門管制，在事務(wù)所中是獨立存在的，直接對業(yè)務(wù)部進行評價。圖4-1事務(wù)所部門及組織結(jié)構(gòu)圖4.2審計風險的考察剖析通過了解H會計事務(wù)所對審計工作的執(zhí)行情況，我們可以通過接受審計工作開始，計劃審計工作，實施風險評估程序，完成審計工作和審計報告來了解公司為預(yù)防和管理審計風險所做的努力。將這份調(diào)查表分發(fā)給H會計師事務(wù)所的工作人員進行發(fā)放，對真實有效的調(diào)查問卷進行詳細的分類整理，發(fā)現(xiàn)了事務(wù)所在針對審計風險做出的防范。4.3H會計師事務(wù)所對審計風險的應(yīng)對策略根據(jù)H會計事務(wù)所采取的措施，防范審計風險，避免發(fā)生審計風險。H會計事務(wù)所采取的措施可以分為四個部分，以進行全面了解。4.3.1業(yè)務(wù)承接階段4.3.1.1重視客戶選擇審計師在接受業(yè)務(wù)之前，應(yīng)先了解企業(yè)的基本信息、評價事務(wù)所自身是否能承接這項業(yè)務(wù)、并應(yīng)確保與企業(yè)相互之間并不存在對約定條款的誤解。事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時盡可能的對企業(yè)進行各方面的考察，篩選掉誠信度不高的企業(yè)，盡可能了解被審計單位的潛在審計風險或前任審計師不繼續(xù)審計的以避免造成不良影響。會計師可以通過以下方式獲取與公司相關(guān)的信息：與了解企業(yè)財務(wù)的人員進行溝通；詢問獨立第三方機構(gòu)或前任注冊會計會計師；從網(wǎng)頁、論壇中搜索企業(yè)的背景信息；4.3.1.2加強審計師的獨立管理審計業(yè)務(wù)客觀性主張對會計師事務(wù)所和審計師獨立性的特定要求。當審計人員堅持其獨立性，這對審計師保持公正、客觀和自由裁量權(quán)在一定程度上有益，與此同時也要確保他們發(fā)布的審計意見不受其他因素的干擾。而會計師事務(wù)所的獨立性是指公司或公司的項目團隊能夠充分利用的相關(guān)信息，避免審計師的公正性、客觀性或?qū)I(yè)判斷受到滋擾。為了保持其獨立性，公司因而務(wù)必擬定與獨立性相關(guān)的限制措施，這些措施可以覆蓋以下幾點：在企業(yè)經(jīng)營的第一階段，要強調(diào)審計人員的獨立性保持準則，敢于拒絕可能損害獨立性的審計項目；通過組織集體學(xué)習(xí)或公開工作郵件等手段，及時將相關(guān)政策和程序傳達給審計人員；創(chuàng)設(shè)健全的懲戒機制，增進事務(wù)所和注冊會計師的獨立性；辨別和估量脅制獨立性的成分和水準，盡可能規(guī)避對業(yè)務(wù)項目的負面作用。4.3.1.3考慮審計資源調(diào)配問題如果審核時審核人員的實踐水平達不到要求，人員和時間安排不能滿足項目需求。在開展業(yè)務(wù)時，事務(wù)所主要考慮審計師的專業(yè)素質(zhì)。H會計事務(wù)所開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)主要考慮審計師的專業(yè)素質(zhì)，能力，審計時間和資源。事務(wù)所在組建業(yè)務(wù)項目團隊時應(yīng)仔細考慮審計資源的分配。4.3.2審計計劃階段4.3.2.1注重審計流程的體系構(gòu)建項目負責人應(yīng)帶領(lǐng)項目組成員與客戶進行溝通，還應(yīng)在后續(xù)審計過程中經(jīng)常與企業(yè)進行并交換溝通意見。審計師在開始審計后審核員必須首先制定總體審核策略，然后基于整體制定特定的審核計劃。在制定過程中考慮被審計單位根據(jù)什么樣的報表編制準則編制的財務(wù)報告、被審計單位是否屬于特殊行業(yè)、是否需要利用以前獲取的審計證據(jù)。審計師還應(yīng)在制定計劃時確定五個內(nèi)容，包括審計的目標、什么時候做什么審計工作、審計工作的具體審計方向以及如何調(diào)配審計資源提高審計效率。例如，考慮企業(yè)的內(nèi)部控制是否可以健全有效、內(nèi)部控制是否存在缺陷，在審計過程中是否需要利用專家工作，是否存在高風險領(lǐng)域，如果存在高風險領(lǐng)域則需派遣有適當經(jīng)驗的項目組組成員。4.3.2.2注意了解被審計實體及其環(huán)境的步驟在審計計劃階段應(yīng)先了解企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，如果對沒有對企業(yè)進行調(diào)查，則無法找到被審計單位的關(guān)鍵風險控制點，此外，無法確認被審計方的內(nèi)部控制是否有效。了解企業(yè)之后，審計人員可以發(fā)現(xiàn)被審計單位特有的審計風險，并根據(jù)這些審計風險進行調(diào)動整個審計規(guī)劃和策略，采取一定的審計程序來評估這些特有風險，才能制定出符合被審計單位的審計計劃。在了解被審計單位時應(yīng)考慮幾個因素：企業(yè)如何編制財務(wù)報告、特定行業(yè)的報告要求、考慮是否利用前任注冊會計師的審計證據(jù)、考慮在未來工作的審計涵蓋范圍、擬審計的公司的經(jīng)營性質(zhì)、審計師在審計過程中是否需要具備專業(yè)知識。4.3.3審計實施階段在實際審計工作過程中，審計師應(yīng)較好的將分析性復(fù)核程序應(yīng)用到審計工作中，這就使得審計師能發(fā)覺更多的審計工作所需證據(jù)。事務(wù)所應(yīng)制定一些規(guī)章制度，用來要求會計師事務(wù)所的審計人員包括在審計過程中需要聘用的專家。這些規(guī)章制度要求其保持職業(yè)判斷能力和在審計中應(yīng)有的獨立性。事務(wù)所審計人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)給自己“充電”、不斷汲取經(jīng)驗，全面提升審計能力。會計師事務(wù)所需要在一定條件下提供必要的培訓(xùn)資源，以幫助或鼓勵審計師提高他們的質(zhì)量。在審計時，每項業(yè)務(wù)的項目組中應(yīng)當至少有一名項目合伙人，在某些情況下項目組中還可以由豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的審計員擔任第二項目合伙人，這樣的“保險模式”可以加強審計風險防控。4.3.4出具報告階段審計報告是審計師向報告使用者提交的“完美答卷”。根據(jù)審計程序?qū)徲嫀熅幹茖徲嫷赘鍖ο嚓P(guān)審計資料收集歸檔。其中對于審計工作的底稿進行復(fù)核可以十分有效的控制審計風險H事務(wù)所根據(jù)獨立性的要求對審核報告時的質(zhì)量控制使用的是三級復(fù)核制度。H會計師事務(wù)所在出具審計報告時先進行業(yè)務(wù)復(fù)核，其程序是通過項目組內(nèi)執(zhí)業(yè)水平較高的人員復(fù)核審計經(jīng)驗較少的審計人員執(zhí)行的工作。再進行項目質(zhì)量控制復(fù)核，并且應(yīng)注意項目復(fù)核的時間要在出具報告前，項目復(fù)核是復(fù)核項目組在審計過程中形成的重大判斷和審計結(jié)論的過程。這一過程的特性是客觀性。復(fù)核人員在挑選時的硬性要求有：不能該審計項目人員進行指定；不得以除評價外其他方式參與業(yè)務(wù)；并且不得在審計過程中進行決策。最后，由所長對整個審計過程實施監(jiān)控。H會計師事務(wù)所在出具報告階段執(zhí)行的復(fù)核制度能更好的應(yīng)對審計風險。在其中有獨立第三方對審計報告進行復(fù)核防止因為急需出具報告時，或許出現(xiàn)的未進行協(xié)商直接出具的情形。

5總結(jié)風險總是伴隨我們左右，審計風險是所有的會計師事務(wù)所都必然要面對且沒有辦法避免的客觀存在的。本文以審計風險相關(guān)理論為基調(diào)，通過實際案例的資料和數(shù)據(jù)，研究并分析影響審計風險的各個因素，然后，基于這些因素，您可以提出預(yù)防和管理審計風險的具體措施。其目的是加強會計師事務(wù)所的預(yù)防和控制措施，提高審計服務(wù)的質(zhì)量。但是，由于H會計師事務(wù)所本身的局限性和研究的有效性，有必要加強其對中小型會計師事務(wù)所的影響。因此，本文中事務(wù)所運用的一些審計風險控制措施還需更多的實踐。而且由于會計師事務(wù)所的信息數(shù)據(jù)存在一定的保密性質(zhì)導(dǎo)致本論文案例的實踐性、代表性還有待加強。這些是本文做的不夠完善的地方，也是我未來研究的方向。參考文獻[1]HFenwickHuss.Therelationshipbetweenknowledgestructureandjudgementforexperiencedandinexperiencedauditors[J].AccountingReview.2007(03).[2]YasuhiroO.Ontheconditionsunderwhichauditriskincreaseswithinformation[J].EuropeanAccountingReviews.2017(17).[3]SeidelTA.Auditors’ResponsetoAssessmentsofHighControlRisk:FurtherInsights[J].ContemporaryAccountingResearch,2017,34(3).[4]SeokWooJeong,SeonMiKim,KwangWukOh,SeungYoo.TheEffectofIPORisksonAuditors’Decisions:AuditorsDesignationCase[J].SeedsofInnovation,2017,27(1).[5]Bunget,Ovidiu-Comstantin,DumitrescuAlin-Constantin,DreveRaluca-Madalina.RISKMANAGEMENT’SIMPORTANCEANDROLEINAUDIT[J].AnnalsoftheUniversityofOradea:EconomicScience,2010,1(1).[6]Arens.A.A,ElderBeaslsy.TheeffectsofindustryspecializationonauditriskanauditPlanningdecisions[J].TheAccountingReview,2016(12).[7]RusminRusmin,JohnEvans.Auditqualityandauditreportlag:caseofIndonesianlistedcompanies[J].AsianReviewofAccounting,2017,25(2)[8]BerezhniyYevgeniyB.TheTheoreticalandEmpiricalApproachestotheDefinitionofAuditRisk[J].BiznesInform,2017:20-23.[9]LasseNiemiW.RobertKnechelHannuOjala,JillCollis.ResponsivenessofAuditorstotheAuditRiskStandards:UniqueEvidencefromBig4AuditFirms[J].AccountinginEurope,2018(1).[10]YangY,BusinessSO,UniversityCS.StudyonAuditRiskBehaviorBasedonStakeholderGameAnalysis[J].EconomicGeography,2016.[11]彭堅根.新時期會計師事務(wù)所財務(wù)審計風險及控制策略分析[J].財會學(xué)習(xí),2019(07).[12]周宏亮.會計師事務(wù)所審計風險控制因素研究[J].財會學(xué)習(xí),2019(05).[13]馬慧東.中小型會計師事務(wù)所風險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶接慬J].財會學(xué)習(xí),2018(27).[14]周楊,何景周.注冊會計師審計風險行為控制的