內(nèi)部存貨跌價合并會計報表抵銷處理

精品文檔-下載后可編輯內(nèi)部存貨跌價合并會計報表抵銷處理企業(yè)在編制合并資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表時，針對集團內(nèi)部發(fā)生存貨交易形成期末存貨且發(fā)生減值的情況，需抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤、抵銷計提的不合理存貨跌價準備以及與之相應的暫時性差異對所得稅的影響，還需抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)集團內(nèi)部進行存貨交易，在編制合并會計報表時，根據(jù)一體性原則，不應視為交易，而應視為存貨在集團內(nèi)部不同部門之間的轉(zhuǎn)移。在進行抵銷處理時，應從集團公司的角度看企業(yè)是否實現(xiàn)了銷售利潤、是否發(fā)生了減值，以及對所得稅和現(xiàn)金流量是否有影響。僅認可集團公司所發(fā)生的業(yè)務對損益和現(xiàn)金流量的影響，對集團公司內(nèi)由于順銷、逆銷而引起的損益和現(xiàn)金流量的變動數(shù)額一律不予認可。在進行會計處理時，要將不予認可的部分全部抵銷。

一、初次編制合并會計報表時內(nèi)部存貨交易抵銷

(一)產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤，購買企業(yè)期末內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本，但高于銷售企業(yè)的銷售成本內(nèi)部存貨交易抵銷會計處理的步驟及分析：(1)從企業(yè)集團來看，企業(yè)內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)的銷售利潤不予認可，應當予以抵銷；(2)從購買企業(yè)來看可變現(xiàn)凈值小于取得成本，需要計提存貨跌價準備，但從集團公司的角度來看該存貨可變現(xiàn)凈值高于銷售成本，并未發(fā)生減值準備，所以該減值準備不予認可，應全額抵銷；(3)抵銷存貨跌價準備的同時，還應抵銷相對應的可抵減暫時性差異對所得稅的影響；(4)因內(nèi)部交易而引起集團內(nèi)部現(xiàn)金流量的變化也應予以抵銷。

[例1]2022年某集團公司母公司銷售給子公司A商品一批，銷售成本800萬元，銷售收入1000萬元，該批產(chǎn)品為實現(xiàn)對外銷售而全部形成期末存貨，期末可變現(xiàn)凈值900萬元，子公司為該存貨計提了100萬元的跌價準備，企業(yè)所得稅率33％，且有足夠的應稅所得。

當年該公司抵銷分錄如下：

(1)抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：營業(yè)收入

10000000

貸：營業(yè)成本

8000000

存貨

2000000

(2)抵銷存貨跌價準備

借：存貨――存貨跌價準備1000000

貸：資產(chǎn)減值損失

1000000

(3)抵銷與存貨跌價準備相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費用

330000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

330000

(4)、抵銷內(nèi)部存貸交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金10000000

貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

10000000

(二)產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤，購買企業(yè)期末內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值低于銷售企業(yè)的銷售成本內(nèi)部存貨交易抵銷會計處理的步驟及分析：(1)抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；(2)從集團公司角度看，該存貨發(fā)生的跌價金額為銷售企業(yè)的銷售成本與可變現(xiàn)凈值的差額(銷售企業(yè)的銷售成本－可變現(xiàn)凈值)；從購買企業(yè)的角度來看，該存貨發(fā)生的跌價準備為取得成本與可變現(xiàn)凈值的差額(銷售企業(yè)的銷售成本+未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤－可變現(xiàn)凈值)，這時不予認可和應抵銷的存貨跌價準備金額為存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；(3)抵銷與不認可跌價準備相應的遞延所得稅資產(chǎn)；(4)抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

[例2]承例1，若存貨可變現(xiàn)凈值為700萬元，則子公司計提的存貨跌價準備為300萬元，從集團公司角度確定的存貨跌價準備為100萬元，不認可和應予以抵銷的存貨跌價準備為200萬元。

當年該公司的抵銷分錄如下：

(1)抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：營業(yè)收入

10000000

貸：營業(yè)成本

8000000

存貨

2000000

(2)抵銷存貨跌價準備

借：存貨――存貨跌價準備2000000

貸：資產(chǎn)減值損失

2000000

(3)抵銷與存貨跌價準備相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費用

660000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

660000

(4)抵銷內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金10000000

貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

10000000

(三)內(nèi)部銷售虧損，購買企業(yè)期末內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值高于其取得成本，但低于銷售企業(yè)的銷售成本內(nèi)部存貨交易抵銷會計處理的步驟及分析：(1)抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損；(2)從購買企業(yè)的角度來看，該存貨未發(fā)生跌價，不需計提存貨跌價準備；從集團公司角度看，該存貨發(fā)生跌價，跌價金額為銷售企業(yè)的銷售成本與可變現(xiàn)凈值的差額，因此應補提存貨跌價準備；(3)補做與跌價準備相應的遞延所得稅資產(chǎn)分錄；(4)抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

[例3]2022年某集團公司母公司銷售給子公司A商品一批，銷售成本1000萬元，銷售收入800萬元，該批產(chǎn)品未實現(xiàn)對外銷售而全部形成期末存貨，期末可變現(xiàn)凈值900萬元，子公司沒有為該存貨計提存貨跌價準備，企業(yè)所得稅率33％，且有足夠的應稅所得。

當年該公司的抵銷分錄如下：

(1)抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損

借：營業(yè)收入8000000

存貨

2000000

貸：營業(yè)成本

10000000

(2)補提存貨跌價準備

借：資產(chǎn)減值損失

1000000

貸：存貨――存貨跌價準備

1000000

(3)補做與存貨跌價準備相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

330000

貸：所得稅費用

330000

(4)抵銷內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金8000000

貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金8000000

(四)內(nèi)部銷售虧損，購買企業(yè)期末內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本內(nèi)部存貨交易抵銷會計處理的步驟如下：(1)抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損；(2)從購買企業(yè)的角度來看，該存貨發(fā)生跌價，跌價金額為取得成本與可變現(xiàn)凈值的差額(銷售企業(yè)銷售成本一未實現(xiàn)內(nèi)部虧損一可變現(xiàn)凈值)；從集團公司角度看，該存貨發(fā)生跌價金額為銷售企業(yè)的銷售成本與可變現(xiàn)凈值的差額(銷售成本一可變現(xiàn)凈值)，因此應補提存貨跌價準備；(3)補做與跌價準備相應的遞延所得稅資產(chǎn)分錄；(4)抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

[例4]承例3，若期末可變現(xiàn)凈值700萬元，則子公司為該存貨計提存貨跌價準備100萬元，母公司應計提存貨跌價準備300萬元，應補提存貨跌價準備200萬元。

當年該公司抵銷分錄如下：

(1)抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損

借：營業(yè)收入8000000

存貨

2000000

貸：營業(yè)成本

10000000

(2)補提存貨跌價準備

借：資產(chǎn)減值損失

2000000

貸：存貨――存貨跌價準備

2000000

(3)補做與存貨跌價準備相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

660000

貸：所得稅費用

660000

(4)抵銷內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金8000000

貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金8000000

二、連續(xù)編制會計報表時內(nèi)部存貨交易抵銷

連續(xù)編制會計報表時，內(nèi)部存貨交易抵銷會計處理的步驟如下：第一，抵銷上期內(nèi)部存貨交易對本期期初未分配利潤的影響。(1)抵銷上期存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益對本期期初未分配利潤的影響，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。(2)抵銷上期已抵銷的內(nèi)部存貨交易計提的存貨跌價準備對本期期初未分配利潤的影響，抵銷數(shù)額為上期抵銷的內(nèi)部交易存貨計提的跌價準備。(3)抵銷上期已抵銷的內(nèi)部存貨交易所確認的遞延所得稅對本期期初未分配利潤的影響。第二，抵銷本期期末內(nèi)部交易的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益。期末內(nèi)部交易形成的存貨既包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨，也包括本期內(nèi)部交易形成的本期存貨。應抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為二者未實現(xiàn)內(nèi)部損益之和。第三，抵銷本期因內(nèi)部存貨交易而增加或因存貨出售、可變現(xiàn)凈值回升而沖減的存貨跌價準備數(shù)額。處理方法參照初次編制合并會計報表時內(nèi)部存貨交易抵銷存貨跌價準備的方法和原則。第四，抵銷與本期應抵銷存貨跌價準備對應的遞延所得稅資產(chǎn)。第五，抵銷本期內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

[例5]承例1，2022年A商品全部未能出售，可變現(xiàn)凈值下降為850萬元；2022年母公司又向子公司銷售B產(chǎn)品500萬元，銷售成本400萬元，本期實現(xiàn)對外銷售50％，其余50％的期末可變現(xiàn)凈值為150萬元，子公司當期計提存貨跌價準備150萬元(A商品50萬元，B商品100萬元)。2022年合并會計報表抵銷分錄如下：

(1)抵銷2022年內(nèi)部存貨交易對本期期初未分配利潤的影響

借：未分配利潤――年初

2000000

貸：營業(yè)成本

2000000

借：存貨――存貨跌價準備1000000

貸：未分配利潤――年初

1000000

借：未分配利潤――年初

330000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

330000

(2)抵銷2022年期末內(nèi)部存貨交易中產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益

借：營業(yè)收入

5000000

貸：營業(yè)成本

2500000

存貨

2500000

期末內(nèi)部交易存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤250萬元：上期結(jié)轉(zhuǎn)A商品價值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部利潤200萬元+本期購入B產(chǎn)品價值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部利潤50萬元。

(3)抵銷本期計提不予認可的存貨跌價準備

借：存貨――存貨跌價準備1000000

貸：資產(chǎn)減值損失

1000000

A商品