初級會計實務(wù)科目課件第一章會計概述

初級會計實務(wù)科目課件第一章會計概述初級會計實務(wù)一、簡介因會計從業(yè)資格考試取消，2018年度初級會計師考試內(nèi)容有較大變化，總體來講，考試內(nèi)容在17年度的基礎(chǔ)上，新增原來從業(yè)資格考試部分內(nèi)容。二、考情分析類型個數(shù)分值合計241.536多選12224判斷10110不定項選擇題15230合計1002018年初級會計職稱考試時間

考試時間定于2018年5月12日舉行，《初級會計實務(wù)》科目的考試時長為2小時，《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目的考試時長為1.5小時，兩個科目連續(xù)考試，時間不能混用。初級會計實務(wù)一、教學(xué)規(guī)劃初級會計實務(wù)一共八章，計劃45課時，各個章節(jié)課時分配計劃如下：

第一章會計概述（6課時）；

第二章資產(chǎn)（12課時）；

第三章負(fù)債（6課時）；

第四章所有者權(quán)益（3課時）；

第五章收入、費(fèi)用和利潤（5課時）；

第六章財務(wù)報表（4課時）；

第七章管理會計基礎(chǔ)（6課時）；

第八章政府會計基礎(chǔ)（3課時）。

第一節(jié)會計概念、職能和目標(biāo)

一、會計概念

會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動。本章未特別說明時，均以企業(yè)會計為對象進(jìn)行介紹。第一節(jié)會計概念、職能和目標(biāo)二、會計職能

會計職能，是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。會計具有會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能，還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。三、會計目標(biāo)

會計目標(biāo)，是要求會計工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會公眾等。

第一節(jié)會計概念、職能和目標(biāo)

例題1-1：下列對會計的核算和監(jiān)督的職能的關(guān)系描述正確的有（）

A.會計監(jiān)督職能是會計最基本的職能B.會計核算與會計監(jiān)督兩大基本職能關(guān)系密切，相輔相成，辯證統(tǒng)一C.會計監(jiān)督是會計核算的基礎(chǔ)D.會計監(jiān)督是會計核算的質(zhì)量保證三、會計目標(biāo)

會計目標(biāo)，是要求會計工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會公眾等。

第一節(jié)會計概念、職能和目標(biāo)

三、會計目標(biāo)

會計目標(biāo)，是要求會計工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會公眾等。

第二節(jié)會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求

一、會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

第二節(jié)會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求

二、會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)，是指會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實際發(fā)生而非實際收支作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

收付實現(xiàn)制，是指以實際收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。

例1-2：某企業(yè)6月份銷售甲產(chǎn)品一批，取得商業(yè)承兌匯票一張，價款10000元，銷售乙產(chǎn)品一批，取得轉(zhuǎn)賬支票一張，價款5000元，收到5月份欠貨款6000元，按權(quán)責(zé)發(fā)生制6月份銷售收入（）元，按收付實現(xiàn)制確定該企業(yè)6月份銷售收入為（）元。

A.21000B.15000C.11000D.6000

第二節(jié)會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求

三、會計信息質(zhì)量要求（1）可靠性：信息真實、內(nèi)容完整；（2）相關(guān)性：提供信息是經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的、有助于評價企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果；（3）可理解性：有效會計信息使用者能夠理解；（4）可比性：同一企業(yè)前后期間可比(縱向可比)，不同企業(yè)同一期間可比(橫向可比)；（5）實質(zhì)重于形式：會計處理不僅依靠法律表面，要看實質(zhì)，如融資租賃；（6）重要性：需要職業(yè)判斷，從性質(zhì)和金額考慮；（7）謹(jǐn)慎性：充分估計風(fēng)險，如預(yù)計負(fù)債；（8）及時性：及時處理會計相關(guān)信息。

第二節(jié)會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求

例題1-3：可理解性要求，要求企業(yè)做到的是()。

A.為不同的報告使用者提供不同的會計信息B.企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)做到清晰明了

C.便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用

D.按交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)

第二節(jié)會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求

例題1-4：下列有關(guān)會計信息質(zhì)量要求的表述中正確的是()。

A.在同一會計期間,不同的企業(yè)可以根據(jù)不同的確認(rèn)計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。B.在不同的會計期間，同一企業(yè)可以根據(jù)不同的確認(rèn)計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。

C.與會計信息使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露D.有意遺漏應(yīng)予披露的會計信息，不會降低所提供的會計信息質(zhì)量。

第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量

一、會計要素及其確認(rèn)條件會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量

（一）資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有三方面特征：

（１）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。

（２）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（３）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

（１）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（２）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量

例1-5：下列可以確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的是（）。A.購入的無形資產(chǎn)B.已霉?fàn)€變質(zhì)無使用價值的存貨C.融資租入的固定資產(chǎn)D.計劃下個月購入的材料確認(rèn)資產(chǎn)應(yīng)滿足下列條件：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量

（二）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有三方面特征：

（１）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

（２）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（３）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：

（１）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。

（２）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量例題1-6：下列關(guān)于負(fù)債要素，說法正確的是（）。A.負(fù)債是指由企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。B.未來發(fā)生的交易或事項形成的義務(wù)也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。C.清償負(fù)債的方式包括用現(xiàn)金清償或以勞務(wù)資產(chǎn)清償、以提供勞務(wù)償還、部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)償還、將負(fù)債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益。D.流動負(fù)債是指預(yù)計在一年（含一年）或超過一年的正常營業(yè)周期償還的。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量（三）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等構(gòu)成。所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量例題1-7：下列關(guān)于所有者權(quán)益的表述中，不正確的是（）。A.所有者權(quán)益又稱凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩權(quán)益。B.所有者權(quán)益的來源包括投資者投入的資本、債權(quán)人投入的資本、留存收益等。C.企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益，除非發(fā)生減資清算。D.權(quán)益分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，而債權(quán)人權(quán)益優(yōu)先于所有者權(quán)益。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量例題1-8：所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對企業(yè)（）的所有權(quán)。

A凈資產(chǎn)B全部權(quán)益C全部資產(chǎn)D全部負(fù)責(zé)例題1-9：下列項目中屬于所有者權(quán)益的是（）。A股票投資

B債券投資C盈余公積D應(yīng)付債券第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量（四）收入的定義及其確認(rèn)條件

收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有三方面特征：

（１）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，處置固定資產(chǎn)收益等非日常經(jīng)營活動帶來的收益不確認(rèn)為收入。

（２）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（３）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量例題1-10：以下屬于收入類要素的包括（）A營業(yè)外收入B商品銷售收入C提供勞務(wù)收入D讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量

（四）收入的定義及其確認(rèn)條件

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：

（１）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（２）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（３）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款；

（４）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；

（５）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量（五）費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有三方面特征：

（１）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?/p>

（２）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（３）費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（１）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

（２）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

（３）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量例題1-11：下列關(guān)于費(fèi)用要素說法正確的是（）A費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。B費(fèi)用的發(fā)生表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。C費(fèi)用按其性質(zhì)可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。D企業(yè)的對外捐贈應(yīng)計入費(fèi)用。例題1-12：有關(guān)會計要素變動情況，以下說法中正確的有（）

A取得了收入，會表現(xiàn)為資產(chǎn)和收入同時增加

B發(fā)生了費(fèi)用，會表現(xiàn)為費(fèi)用的增加和資產(chǎn)的減少C取得了收入，會表現(xiàn)為增加收入的同時減少負(fù)債。

D發(fā)生了費(fèi)用，會表現(xiàn)為增加費(fèi)用的同時增加負(fù)債。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量（六）利潤的定義及其確認(rèn)條件

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計量。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量例題1-13：下列各項中，反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素的有（）。

A利潤B費(fèi)用C收入D所有者權(quán)益第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量二、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

歷史成本：當(dāng)時購買時價格；

重置成本：現(xiàn)在購買的價格；

可變現(xiàn)凈值：現(xiàn)在預(yù)計售價減去加工的成本、稅金后余額；現(xiàn)值：因繼續(xù)使用(設(shè)備)產(chǎn)生的現(xiàn)金流折現(xiàn)后金額；

公允價值：在公開市場的價格(公平價格)。例1-14：歷史成本計量應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮以后市場價格變動的影響（）。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量二、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則例1-15：貨物的計量屬于應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用歷史成本（）。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量三、會計等式

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，是表明會計要素之間基本關(guān)系的等式。會計等式包括財務(wù)狀況等式和經(jīng)營成果等式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=權(quán)益(財務(wù)狀況等式、靜態(tài)等式)收入-費(fèi)用=利潤（經(jīng)營成果等式、動態(tài)等式）第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量例題1-16：下列屬于會計等式的是（）A本期借方發(fā)生額合計＝本期貸方發(fā)生額合計B.本期借方余額合計＝本期貸方余額合計C.資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益D.收入－費(fèi)用＝利潤例題1-17：下列屬于靜態(tài)會計等式的是（）

A.收入－費(fèi)用＝利潤

B.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤

D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）第四節(jié)會計科目和借貸記賬法一、會計科目和賬戶

（一）會計科目會計科目，簡稱科目，是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，是進(jìn)行會計核算和提供會計信息的基礎(chǔ)。會計科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會計要素），可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目；按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。第四節(jié)會計科目和借貸記賬法（二）賬戶

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶按照核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；按照提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。第四節(jié)會計科目和借貸記賬法

賬戶與會計科目的關(guān)系

聯(lián)系區(qū)別賬戶和會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同會計科目是賬戶的名稱賬戶是根據(jù)會計科目來設(shè)置的會計科目沒有結(jié)構(gòu)，不能記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶有結(jié)構(gòu)，可分類、連續(xù)記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第四節(jié)會計科目和借貸記賬法二、借貸記賬法

借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。我國采用借貸記賬法。復(fù)式記賬法，是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。

（一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。第四節(jié)會計科目和借貸記賬法（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則

記賬規(guī)則，是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

會計分錄，是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。會計分錄按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。第四節(jié)會計科目和借貸記賬法（三）借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡分為發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算不平衡，表示記賬一定有錯誤；但試算平衡，不能表明記賬一定正確。

第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序

一、會計憑證（一）會計憑證

會計憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。（二）原始憑證

原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序

原始憑證按照取得來源，分為自制原始憑證(如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、借款單等)和外來原始憑證(飛機(jī)票、火車票等)。

按照格式不同，分為通用憑證(國家稅務(wù)等職能部門印制)和專

用憑證(內(nèi)部專用)；

按照填制的手續(xù)和內(nèi)容，分為一次憑證、累計憑證(如限額領(lǐng)料單)和匯總憑證(發(fā)料憑證匯總表)

。第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序

原始憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容包括：

（１）憑證的名稱；

（２）填制憑證的日期；

（３）填制憑證單位名稱和填制人姓名；

（４）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；

（５）接受憑證單位名稱；

（６）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

（７）數(shù)量、單價和金額。

原始憑證的填制，應(yīng)當(dāng)符合記錄真實、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號連續(xù)、填制及時等要求，不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性等進(jìn)行審核。第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序（三）記賬憑證

記賬憑證，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。

記賬憑證按照反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。例題1-18：記賬憑證按其填列方式，可以分為()。A.收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

B.借項憑證和貸項憑證

C.單式憑證和復(fù)試憑證D.一次憑證、累計憑證和匯總憑證

第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序（三）記賬憑證

記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容包括：

（１）填制憑證的日期；（２）憑證編號；（３）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；（４）會計科目；（５）金額；（６）所附原始憑證張數(shù)；（７）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或蓋章。

記賬憑證的填制除做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還應(yīng)符合一些特定要求。

為了保證會計信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審核。第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序（四）會計憑證的保管

會計憑證的保管，是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員和裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證較多時，可單獨裝訂。會計憑證的保管應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)規(guī)定，在期滿前不得任意銷毀。

第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序

二、會計賬簿

（一）會計賬簿

會計賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會計賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁、賬頁。會計賬簿按照用途，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按照賬頁格式，分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿；按照外形特征，分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。多欄式賬頁明細(xì)賬、數(shù)量金額欄按外型特征分類卡片箱會計賬簿訂本賬卡片賬活頁賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬明細(xì)賬第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序

二、會計賬簿

啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定。平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所轄明細(xì)分類賬戶的方法。總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記的要點包括方向相同、期間一致、金額相等。第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序（二）對賬與結(jié)賬

對賬，是對賬簿記錄所進(jìn)行的核對。對賬一般分為賬證核對(賬簿與原始憑證核對)、賬賬核對(總賬與明細(xì)賬等核對)、賬實核對(賬簿與實物核對)。結(jié)賬，是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會計工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括結(jié)清各種損益類賬戶，據(jù)以計算確定本期利潤；結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。（三）錯賬更正的方法

錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法等。第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序（三）錯賬更正的方法

錯賬更正的方法一般有：1.劃線更正法：結(jié)賬前有文字或者數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤。涉及數(shù)字錯誤應(yīng)該全部用紅線注銷，再寫上正確數(shù)字；2.紅字更正法：劃掉錯誤寫上正確的金額，適用范圍:

（1）、記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤引起的記賬錯誤。

（2）、記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額時所引起的記賬錯誤。3.補(bǔ)充登記法：所記金額小于應(yīng)記金額所以引起的錯誤。第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序三、賬務(wù)處理程序

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序三、賬務(wù)處理程序（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序

記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。采用記賬憑證賬務(wù)處理程序，其優(yōu)點是簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，缺點是登記總分類賬的工作量較大。第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序例題1-19：記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點有（）

A.登記總分類賬的工作量較小

B.賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解

C.總分類賬登記詳細(xì)，便于查賬、對賬

D.適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大中型企業(yè)第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，適合于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，其優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量，缺點是當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工。第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序例題1-20：記賬憑證賬務(wù)處理程序與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的區(qū)別是（）A.原始憑證的種類不同B.記賬憑證的種類不同C.明細(xì)賬簿的記賬依據(jù)不同D.總賬的記賬依據(jù)不同第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序

科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序，適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，其優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學(xué)習(xí)，并可做到試算平衡，缺點是科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于對賬目進(jìn)行檢查。第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序例題1-21：關(guān)于科目匯總表賬務(wù)處理程序，下列說法正確的有（）。

A.科目匯總表賬務(wù)處理程序可以大大減輕總賬的登記工作

B.科目匯總表賬務(wù)處理程序可以對發(fā)生額進(jìn)行試算平衡

C.科目匯總表賬務(wù)處理程序下，總分類賬能明確反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系

D.科目匯總表賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的大中型企業(yè)

第六節(jié)財產(chǎn)清查

一、財產(chǎn)清查概述

財產(chǎn)清查，是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。財產(chǎn)清查按照清查范圍，分為全面清查和局部清查；按照清查的時間，分為定期清查和不定期清查；按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)，分為內(nèi)部清查和外部清查。

第六節(jié)財產(chǎn)清查

例題1-22：下列情況中，需要進(jìn)行定期局部財產(chǎn)清查的有（）。

A.貴重的財產(chǎn)物資

B.企業(yè)進(jìn)行股份制改制前

C.企業(yè)的債權(quán)債務(wù)D.單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離時例題1-23：定期財產(chǎn)清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查（）。

第六節(jié)財產(chǎn)清查

一、財產(chǎn)清查概述

財產(chǎn)清查的程序一般包括：

（１）建立財產(chǎn)清查組織；

（２）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；

（３）確定清