論內(nèi)部審計的增值目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑

國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)l墨部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(2001年修訂本，以下簡稱<標(biāo)準(zhǔn)》)對內(nèi)部審計作了新的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)。”這一定義標(biāo)志著當(dāng)代內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的財務(wù)型審計向增值型審計的發(fā)展。那么，怎樣理解內(nèi)部審計的“增加價值”?內(nèi)部審計如何為企業(yè)實現(xiàn)“增加價值”呢?本文就這兩個問題淺談個人看法。一、對內(nèi)部審計“增加價值”的理解國際內(nèi)部審計師協(xié)會在2001年修訂的<標(biāo)準(zhǔn)》中，對“增加價值”一詞作了如下解釋：“機構(gòu)的設(shè)立，是為了其所有者、其他利益關(guān)系方、顧客和客戶創(chuàng)造價值或謀取利益”部審計師在收集資料、認(rèn)識并評價風(fēng)險的過程中，對經(jīng)營與改良時機產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會對機構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些都傳達給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員?！睂τ谶@一解釋，筆者認(rèn)為可從以下四個方面進行理解：第一、建立企業(yè)的目的——建立企業(yè)是為其所有者及其他利益關(guān)系人創(chuàng)造價值和謀取利益。因此，企業(yè)必須不斷地創(chuàng)造出超過自身投入口孟建軍中國農(nóng)業(yè)銀行湖北省分行價值的價值，即實現(xiàn)增加價值，為利益關(guān)系人謀求利益，同時也維系利益相關(guān)者的信心。增加價值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個職能部門來共同完成，內(nèi)部審計部門也不例外。第二、內(nèi)部審計價值信息的產(chǎn)生——內(nèi)部審計部門通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來開展保證審計和咨詢審計活動，在收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程中對企業(yè)如何創(chuàng)造價值可能產(chǎn)生比企業(yè)管理層及其他職能部門更為深刻的見解，而且這些見解是富有價值的。第三、內(nèi)部審計價值信息的利用——內(nèi)部審計部門將這些有價值的信息以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，為企業(yè)經(jīng)營決策部門及相關(guān)經(jīng)營管理人員進行經(jīng)營決策和管理提供幫助。第四、內(nèi)部審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)——企業(yè)管理者采納、利用這些有價值的信息屆，一方面可以借此消除各種減值因素，包括風(fēng)險因素、控制漏洞、治理缺陷等．另一方面可以將這些有價值的信息作用于經(jīng)營管理活動。從而創(chuàng)造出超過預(yù)期價值的價值。二、實現(xiàn)內(nèi)部審計“增加價值”目標(biāo)的途徑如前所述，內(nèi)部審計通過采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價企業(yè)的風(fēng)險管理、控制和治理過程，進而提高企業(yè)的運作效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值目標(biāo)。同時內(nèi)部審計還可以通過完善其自身管理機制、更新審計手段等改革措施，提高審計質(zhì)量，節(jié)減審計成本，為企業(yè)增加價值。(一)通過評價并改進企業(yè)的風(fēng)險管理過程，為企業(yè)增加價值。風(fēng)險管理是企業(yè)管理層和相關(guān)管理人員的一項主要職責(zé)。為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，管理層和相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)建立良好的風(fēng)險管理體系，明確各種風(fēng)險因素，確保企業(yè)擁有良好的風(fēng)險管理過程并使其發(fā)揮作用。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險管理體系的有效性進行監(jiān)督和評估。計由企業(yè)主要負責(zé)人(總經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)，以改變由總會計師或主管財務(wù)的負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的獨立性和權(quán)威性不足的問題；對于“一級法人、分級管理”體制下的中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團，內(nèi)部審計可實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、自成體系”體制下的逐級派駐制，以解決“檢查難、報告難、處理難”的三難問題。二是建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計部門應(yīng)建立有效的全面審計質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量控制制度，確保審計工作具有較高的質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。為此，企業(yè)應(yīng)選拔、聘任具有專業(yè)勝任能力的審計人員從事內(nèi)審工作；內(nèi)審部門委派的審計人員應(yīng)具有符合審計項目所要求的專業(yè)構(gòu)成和勝任能力：實行審計項目負責(zé)制，具體規(guī)定項目負責(zé)人、主審及一般審計人員的相關(guān)責(zé)任；建立審計項目質(zhì)量評估制度，定期對審計項目的質(zhì)量及審計項目創(chuàng)造或增加的價值進行檢查和評估。三是建立內(nèi)部審計責(zé)任追究制度。對違反審計工作制度、審計職業(yè)道德規(guī)范、有重大工作過錯以及謀取不正當(dāng)利益的審計人員進行責(zé)任追究。(五)通過不斷創(chuàng)新審計手段。加大非現(xiàn)場審計力度．降低審計成本。為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計應(yīng)貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為企業(yè)帶來的效益，即所得大于所費。同時，內(nèi)部審計還應(yīng)遵循效率原則。而提高內(nèi)部審計效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度。目前大多數(shù)企業(yè)存在的內(nèi)審人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量的非對稱性矛盾和扁平化管理以及風(fēng)險防范的內(nèi)在要求等諸多因素，客觀上要求企業(yè)內(nèi)審部大非現(xiàn)場審計力度。同時，電子化建設(shè)的飛速發(fā)展為非現(xiàn)場審計工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺。當(dāng)前，非現(xiàn)場審計工作可以按照以下步驟來展開：一是落實專人，明確職責(zé)，為非現(xiàn)場審計進行組織上的準(zhǔn)備；二是創(chuàng)新手段，設(shè)計開發(fā)審計軟件，實現(xiàn)審計手段電子化，為非現(xiàn)場審計進行技術(shù)上的準(zhǔn)備；三是定期地、連續(xù)地采集企業(yè)各經(jīng)營單位的各種數(shù)據(jù)和資料，建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，為非現(xiàn)場審計進行資料上的準(zhǔn)備；四是利用審計軟件，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評價和檢測企業(yè)的經(jīng)營狀況、風(fēng)險管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢：五是隨機抽取非現(xiàn)場審計樣本進行現(xiàn)場復(fù)核，以評估其準(zhǔn)確性；六是向相關(guān)權(quán)力機構(gòu)、管理層報告非現(xiàn)場審計結(jié)果，提出審計整改和處理意見。內(nèi)部審計工作需要靠靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約的。我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展滯后的一個很重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。20世紀(jì)30年代中期以來，世界各國控告審計人員的訴訟案件急劇增加，西方國家都在根據(jù)不斷發(fā)生的新隋況完善和發(fā)展其有關(guān)規(guī)范，我國的內(nèi)部審計工作也應(yīng)如此，但這需要一段時間和過程。在實踐中，公司在恰當(dāng)委托外部從事財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計應(yīng)重點向內(nèi)部控制評審、管理(經(jīng)營)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、合同(合約)審計、工程項目審計、環(huán)境內(nèi)部審計、質(zhì)量控制審計、風(fēng)險管理審計、戰(zhàn)略管理審計和管理舞弊審計等領(lǐng)域。推行審計委員會制度。通過推行審計委員會制度加強內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。審計委員會的工作職責(zé)有三項：領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，與外部審計師協(xié)商，檢查財務(wù)報告。審計委員會的建立，會保證審計質(zhì)量。隨著全球經(jīng)濟—體化的發(fā)展，審計委員會將