企業(yè)納稅策劃實務樣本

第1講“第三條道路”理論(上)

【本講重點】CEO為什么要學習納稅謀劃納稅人三條道路納稅人權利劉曉慶逃稅案件啟示

CEO為什么要學習納稅謀劃

]從公司管理角度來講，納稅管理和謀劃應當分為兩個層次：一種是樹立對的稅收管理理念，對的理解和使用避稅手段；另一種是如何詳細執(zhí)行稅收謀劃和管理。CEO（首席執(zhí)行官）作為公司重要負責人，盡管不詳細從事報稅和納稅工作，但是CEO對于納稅謀劃理解，對于稅收風險理解和對財務培訓理解是公司對的使用避稅手段前提，因此CEO學習納稅謀劃，是增強公司實行稅收謀劃動力所在。CEO應當具備納稅謀劃謀略，帶領公司合理避稅，實現(xiàn)稅后利潤最大化，做一種“精明者”。

納稅人三條道路

當納稅人感受到稅負比較重時，普通有三條路可以選?。?/p>

1．第一條道路：放棄發(fā)展所謂放棄發(fā)展，就是放棄本來打算開辦事業(yè)，放棄規(guī)模擴張、技術改進、新事業(yè)開展等等，什么也不做。由于計稅基本是公司收入，因此如果公司放棄發(fā)展，減少公司收入，固然也就達到少繳稅目了。這種避稅途徑很顯然是非常悲觀，是以損害公司發(fā)展為代價，對人力和物力資源會構成極大揮霍。因此國家在制定稅收政策時候，一定要有一種長富于民思想，同步一定要小心謹慎地對自己政府行為加以反思。

2．第二條道路：偷逃稅納稅人不樂意放棄或損害自己事業(yè)，但又不樂意繳稅，于是就選取偷逃稅手段。偷逃稅行為顯然是違法，嚴重則構成犯罪，具備很大風險性。如果說過去在沒有合法途徑來減少稅收承擔狀況下，公司采用偷逃稅行為還情有可原話，在當前政府已經提供了合理避稅途徑條件下，再有偷逃稅行為是不可以容忍，將會受到嚴懲。

3．第三條道路：納稅謀劃第三條道路也是規(guī)范化或者說是政府不予追究方式，咱們稱之為納稅謀劃。在市場經濟條件下，專門有一批社會中介組織和專家隊伍協(xié)助納稅人合理謀劃自己納稅事務。這種納稅謀劃，建立在遵守法制前提下，遵守游戲規(guī)則。它既不像第一條道路那樣悲觀面對，也不像第二條道路那樣采用違法手段。納稅謀劃是當代法治社會里納稅人可以使用權利。

納稅人權利1937年英國初次提出了納稅謀劃概念，在老式僅僅強調納稅人應盡義務之外，提出了納稅人一系列權利。1945年，美國也提出了類似納稅人權利概念。國內提出納稅謀劃概念是在1999年。國內納稅謀劃開始以兩個事件為明顯標志：（1）1999年開始，國家稅務總局官方刊物《中華人民共和國稅務報》每周推出一期稅收謀劃周刊，標志著官方對稅收謀劃合法性確認。（2）1999年開始，高校開設了納稅謀劃課程。納稅謀劃得以產生，或者說納稅謀劃之因此可以實行，還在于兩個核心條件成熟：（1）法制完備。稅收謀劃有了生存空間，使得人們樂意去開創(chuàng)新事業(yè)，在按規(guī)定繳納稅費前提下充分發(fā)揮聰穎才智去進行納稅謀劃。（2）國際慣例。當前，納稅謀劃已經成為一種國際慣例，納稅人可以在法律容許范疇內，聘任專業(yè)人員進行稅務謀劃。

小知識國內納稅人權利4月28日修訂通過《中華人民共和國稅收征收管理法》賦予納稅人權利中涉及到基本權利有：稅務登記、賬證管理、發(fā)票管理、納稅申報、稅款繳納、稅務稽查、聽證復議、行政訴訟、行政補償等十個方面共133項。其中基本權利第六條規(guī)定，納稅人在不違背國務院、財政部規(guī)定各項財務會計制度狀況下，有選取會計核算辦法與制定內部會計制度權利；第八條、第三十三條規(guī)定，納稅人可以依照法律、行政法規(guī)規(guī)定書面申請減稅。這幾條為納稅人合理避稅提供了法律基本。

第2講“第三條道路”理論(下)

劉曉慶逃稅案件啟示

【舉例】4月6日北京市朝陽區(qū)人民法院對北京曉慶文化藝術有限責任公司偷稅案作出一審判決，以偷稅罪判處北京曉慶文化藝術有限責任公司罰金人民幣710萬元，以偷稅罪判處被告人靖軍有期徒刑3年。經法院審理查明，北京曉慶文化藝術有限責任公司作為納稅義務人，于1996年至期間，違背稅收征管規(guī)定，偷逃各種稅款共計人民幣6679069.6元。被告人靖軍于1996年9月至在被告單位任總經理職務，主管財務工作，在任職期間對單位實行偷稅行為負有直接責任。作為代扣代繳義務人，北京曉慶文化藝術有限責任公司在1997年、1998年和拍攝電視持續(xù)劇《逃之戀》、《皇嫂田桂花》過程中，將已代扣演職人員個人所得稅共計人民幣418574.43元隱瞞，不予代為繳納。法院以為，被告單位北京曉慶文化藝術有限責任公司各年度偷稅數額占當年度應納稅額比例均在30%以上，鑒于被告單位曉慶文化藝術有限責任公司已在法院判決前將偷稅款所有補繳之情節(jié)，故對被告單位予以從輕懲罰，對被告人靖軍可酌情予以從輕懲罰，遂作出以上判決。有關鏈接：7月24日，曉慶公司法定代表人劉曉慶因涉嫌偷稅漏稅，經北京市人民檢察院第二分院批準被依法逮捕。8月16日，劉曉慶被取保候審。最后庭審階段，劉曉慶沒有列在被告人名單當中。

（新華社4月7日報道）

從劉曉慶逃稅案件中咱們可以得到如下四個方面啟示：

1.現(xiàn)行稅制啟示現(xiàn)行稅制自身尚有許多不合理、不健全地方，這就增長了公司偷漏稅也許性。最重要一點就是名義稅率跟實際稅率不符，名義稅率過高，導致偷稅嚴重。恰當減少名義稅率，提高稅制透明度，涵養(yǎng)稅源，拓展稅基，這是此后稅制改革方向。小知識窄稅基高稅率不利之處過去咱們國家始終采用窄稅基高稅率稅收政策，并且稅收優(yōu)惠政策實行人為色彩較重，這必然會導致兩個問題：一是納稅人通過不合法手段，去獲得稅收優(yōu)惠，偷稅漏稅，并且助長了稅收系統(tǒng)不正之風；二是稅負不公平性，關于系人可以爭取免稅，沒關于系人只能承擔高稅率，這種不公平必然會激發(fā)后一某些人去偷稅漏稅。因此窄稅基高稅率兩個不利方面互相作用，形成惡性循環(huán)。

2.家族公司啟示家族公司運營要規(guī)范起來，內部任命要實行防火墻制度。CEO和CFO（財務總監(jiān)）均為職業(yè)經理人，是由董事會（董事長）聘請或任命，她們和董事長（董事會）之間責任有別。公司偷稅，CEO和CFO承擔首要責任，董事長則承擔連帶責任。民營公司家廣納人才，這種人才既要有能力又要忠誠。任人唯親，某種限度上解決了忠誠問題，但是能力上很難保證。只有擁有必備知識CEO和CFO才可覺得公司合理解決各類問題。

3.稅務律師啟示當公司發(fā)展壯大后來，就應當聘請稅務顧問，或者稱為稅務律師。美國有100萬個專門稅務律師，95%納稅人有納稅顧問。稅務律師懂得財務、會計、稅法三方面知識，是一種復合型人才。聘請稅務律師，有三大作用：一方面，有了稅務律師，納稅人就可以避免有關問題浮現(xiàn)，規(guī)避法律風險；另一方面，有了稅務律師，可以增進公司內部財務能力提高；最后，由于她們是專業(yè)性人才，成本效益比較高。綜上所述，在規(guī)避公司稅收風險方面，咱們可以建立起三道防火墻：一方面聘請有能力并且忠誠管理人員，并把她們放在重要崗位，這是第一道防火墻；另一方面，給這些管理人員如CFO、CEO等進行稅收知識專門培訓，這是第二道防火墻；最后，要舍得花錢聘請稅務律師或顧問，這是第三道防火墻。

【自檢】稅務律師對公司來說有哪些作用（）A．避免稅務糾紛B．提高財務能力C．協(xié)助公司逃稅D．節(jié)約有關成本E．替有關負責人頂罪@_______________________________________________________________________________________________________________________見參照答案1-1

【本講小結】本講重點內容在于：面對稅收，咱們應當如何去思考。從情理上講，每個自負盈虧公司實體都會有一種想盡量減少稅負內在規(guī)定，過去咱們只可以采用限制公司發(fā)展或偷逃稅辦法，當前法律和社會環(huán)境已經為咱們進行合理避稅提供了條件，這就是咱們在本授課程中要進一步簡介“第三條道路”—納稅謀劃。關于偷逃稅案例不勝枚舉，名人因偷逃稅落馬也不在少數。咱們從這些慘痛教訓中應當學會某些基本納稅謀劃辦法，例如建立防火墻制度等。只有這樣才干將稅收謀劃做得既有效，又合法。

【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第3講稅務律師理論（上）

【本講重點】事實關

稅務律師有哪些作用，她們任務是什么？概括地講，稅務律師重要作用就是引領納稅人過“四關”。

事實關

納稅大多數發(fā)生在業(yè)務實行過程中，而財務人員只是在事后反映公司經營活動財務成果，很少參加納稅計算和詳細實行過程。因此，咱們主張在公司各項事務發(fā)生過程中，CEO都應當讓稅務律師參加進來，即事前介入。在下列八個階段業(yè)務過程中，稅務律師都應當參加：

1.投資預測階段在預測投資過程中，投資規(guī)模多大、投資構造如何安排、組織機構怎么選取、在什么地點投資和注冊？這些問題都需要稅務律師參加。是投向同一種行業(yè)還是不同行業(yè)；是投向產業(yè)鏈上游還是下游；是新設立一種部門還是重新建立一種公司等等以及諸如此方面在稅收上有哪些相應政策，對投資決策影響有多大等，這些問題往往由于比較專業(yè)而使許多公司望而生畏。

2.融資階段當前，國內重要有五大融資渠道—股票市場、債券市場、集資、MBO、銀行貸款，它們財務解決辦法都是不同樣。對于不同融資渠道，公司所承擔財務成本（利息解決）不同樣，稅務解決方式不相似，從而會導致融資成本也大不同樣。因而在融資階段，哪一種融資方式對公司來說更適當，只有依托稅務律師專業(yè)技能和專門分析，才可以給公司老總提供一種最佳決策建議。

3.采購階段采購如何定價，如何開具有關單據，有關稅負如何扣繳，將直接涉及到稅率高低。采購階段除了設備、原材料采購還涉及人力資源引進，其中薪酬怎么發(fā)放等問題，都涉及到納稅謀劃技巧。例如說股票期權就比鈔票形式年薪更能替員工節(jié)約個人所得稅。

4.生產階段生產過程中，是來料加工好還是委托加工好，是用兩個車間組織形式配備好還是用兩個公司好，也涉及到稅負問題。通過研究，設計科學生產環(huán)節(jié)，同樣可以達到合理避稅目。

5.銷售階段在慣用銷售模式中哪一種最佳，是買一送一好還是打七折好，或是返券實惠，哪一種方式對公司最適合？應當讓老總懂得不同銷售模式在稅負上是有很大差別。

6.利潤分派階段在利潤分派階段，選取何種利潤分派方式，例如是固定分派方式，還是變動分派方式；選取利潤分派時機，是本年分派還是留待來年分派，或是轉增資本。這些專業(yè)性較強并且與公司稅收關系重大決策，都需要稅收律師參加。

7.重組階段在公司重組或并購過程中，有諸多稅收問題，需要稅收律師參加進來。重組過程中資產剝離、組合，業(yè)務流程優(yōu)化等各項安排都涉及到公司稅負問題。

8.破產清算階段最后一種階段就是破產清算階段。清算也許是為了重組，也也許是為了破產。在破產清算過程中，納稅謀劃也扮演著十分重要角色。

【自檢】稅務律師應當參加公司哪些活動：（）A．購并一家上游公司B．決定是給客戶打折還是贈送禮物C．準備購買一條產品線還是外包生產D．決定是融資租賃還是股權投資E．公司年終利潤分派方式：鈔票股利還是股票股利F．對高層管理者勉勵制度見參照答案2-1

第4講稅務律師理論（下）

【本講重點】證據關合用法律關程序關證據關

大量財務人員在工作中追著單證跑，她們更需要提高自己納稅謀劃水平。與稅務律師相比，財務人員存在如下四大差距。CFO應當著力提高財務人員這四個方面能力，這也是稅務律師應當協(xié)助CFO加以改進方面。（1）第一種差距：財務人員特別是CFO在節(jié)稅意識上有待提高，不斷提高自己在納稅謀劃方面意識。（2）第二個差距：要加強溝通。先進財務是三分財務，七分溝通，因此納稅謀劃特別需要溝通。（3）第三個差距：納稅謀劃技巧。這正是本課程要重點簡介內容。（4）第四個差距：全面精確地理解各項財稅政策信息。財務人員只有掌握了更多財稅信息，納稅謀劃意識才會更強，技巧才會更多。

合用法律關

無論是CEO還是CFO，要想在納稅謀劃上有所突破，就要學會運用稅務律師手中更多財稅政策信息資源優(yōu)勢，特別是大量合用法律文獻，這樣才干在謀劃上如魚得水，才可以把謀劃工作做好。涉稅法律三種類型：?第一，原則稅法，通過人大批準并發(fā)布涉稅法律。?第二，政策法規(guī)，沒有通過人大批準程序而由政府有關部門直接發(fā)布涉稅法規(guī)政策。?第三，其她與納稅謀劃有關法律法規(guī)。對于第二、第三種涉稅法律法規(guī)，由于其比較分散，也許只有專業(yè)稅務律師才對其有詳細理解，因此公司過法律關需要稅務律師協(xié)助。

程序關

稅務律師參加，有助于增進司法程序公正，也有助于稅務部門對納稅人司法公正性。稅法具備三個特性，即免費性、強制性和固定性。納稅人相對處在弱勢地位。特別是在當前中華人民共和國，稅務法制環(huán)境還處在不斷完善過程之中，權不不大于法、稅務機關行為不規(guī)范等現(xiàn)象仍有存在，這就更需要稅務律師存在和協(xié)助。

【本講小結】本講是納稅謀劃實務第二講。稅務律師應當引領納稅人過“四關”：事實關、能力意識關（證據關）、合用法律關、程序關。財務人員自身從事納稅謀劃業(yè)務有諸多能力上欠缺，稅務律師應當協(xié)助她們提高。要變財務人員事后反映型為稅務律師事前參加型。稅務律師運用掌握各項稅務法規(guī)、會計、財務等知識優(yōu)勢，參加公司各項活動，可覺得公司開源節(jié)流、提高效益作出重要貢獻。

【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第5講涉稅零風險理論（上）

【本講重點】涉稅零風險概述多繳稅風險（一）

涉稅零風險概述

納稅是財務核心工作之一，公司不應當等到問題發(fā)生后來再去找稅務律師，而應當在事前定期與稅務律師溝通，請她們對公司進行診斷。這種診斷目是使公司在涉稅事項上呈零風險狀態(tài)，做到稅既不多繳也不少繳。最佳納稅、涉稅零風險，不但僅是為了防止公司多繳稅，做到合理避稅，也涉及防止和減少公司少繳稅風險。少繳稅了，一旦被查出來，就有也許是偷稅、漏稅等，將面臨罰款，并且會被記錄在有不良行為公司黑名單系統(tǒng)中，對公司此后發(fā)展和公司形象都是極為不利。

【自檢】下面關于涉稅零風險表述對的是（）A．涉稅零風險目是公司做到最佳納稅B．它重要強調是合理避稅C．在任何制度下都不也許有公司自愿多繳稅D．納稅謀劃可以完全做到零風險見參照答案3-1

多繳稅風險（二）

公司多繳稅，也許是多方面因素引起，總體來看有如下四方面因素會導致多繳稅風險：

1.政策信息風險多繳稅諸多時候是由于政策信息上缺失，也就是信息不對稱，特別是不太會運用優(yōu)惠政策信息所導致。諸多公司經營者往往只關懷與自己經營業(yè)務有關少數稅收優(yōu)惠政策，事實上與自己所在整個產業(yè)有關優(yōu)惠政策都需要全面收集。由于產業(yè)間都是相聯(lián)系，特別是上下游聯(lián)系尤為緊密，因此把視野擴展到行業(yè)之外，可以理解更多稅收政策信息，認真解讀這些信息，對避免政策信息導致納稅風險至關重要。

【案例】秦池酒廠倒閉思考通過度析關于秦池酒走向沒落信息，咱們可以發(fā)現(xiàn)秦池酒廠倒閉與她們沒有較好對待政策信息變更并及時做出調節(jié)有很大關系：其一，政策變化，規(guī)定所有檔次和價位酒每瓶繳納消費稅0.5元。對酒廠而言，對的應對方式應當是提高產品檔次和價位，這樣才可以使稅負占產品價格比重減少，從而減少公司稅負，例如四川“全興大曲”從中低檔品牌戰(zhàn)略轉向“水井坊”高檔品牌戰(zhàn)略就是一種非常成功案例。但是秦池卻完全忽視了該政策信息，依然大量生產低價酒，沒有及時向高檔酒轉變，公司稅負較同業(yè)競爭對手大大增長，競爭力大大削弱。其二，此前勾兌酒作為原材料時可以抵扣增值稅，日后國家推出新規(guī)定：勾兌酒不再抵扣增值稅。在政策推出之前，秦池酒大某些都是使用勾兌酒來生產，在政策出來先后秦池沒有及時調節(jié)生產組織構造。由于秦池并沒有對稅收政策變化引起足夠注重，僅這兩條稅收政策就使秦池每年多繳納大量稅費，不堪重負，成為導致公司倒閉一項重要因素。對于政策信息風險，沒有特別具備針對性辦法來解決。只有廣泛收集政策信息，特別是環(huán)繞自己產業(yè)去收集，或是專門聘請專業(yè)人士協(xié)助收集、分類，認真解讀，作出提前應對之策，才有也許規(guī)避政策風險。

2.業(yè)務流程風險避免政策信息風險核心是如何收集情報、如何解讀情報問題，而業(yè)務流程調節(jié)則是針對政策變化，對公司業(yè)務流程進行調節(jié)。如果不能根據政策信息變化及時對業(yè)務流程進行調節(jié)，就會產生業(yè)務流程風險。例如上面案例中提到秦池酒廠，在政府稅收政策浮現(xiàn)變化后來，公司應當對自己業(yè)務流程進行調節(jié)，例如升級產品、創(chuàng)造新品牌，改造生產線、開辦新公司、專門打造一種新概念，提高品牌檔次等。這些業(yè)務流程改造都是由于政策信息發(fā)生變化所必須進行。納稅謀劃最簡樸分解就是解讀政策信息，并據此調節(jié)業(yè)務流程。慣用謀劃辦法就是這兩者之間結合，其中90%納稅謀劃都屬于業(yè)務流程調節(jié)，而財務對謀劃科目進行解決，只占10%左右。因此稅收謀劃不但僅是財務部門事情，更是老總應當決策戰(zhàn)略問題。

【案例】如何適應政策信息改造公司作業(yè)流程上海有一家做手套民營公司，其產品90%銷往美國。有一年，美國突然對中華人民共和國出口到美國手套等紡織品加收40%懲罰性關稅，許多同行業(yè)競爭對手無計可施紛紛退出該行業(yè)。就在該公司生死存亡命系一瞬之際，公司老板找到該條款原文，發(fā)現(xiàn)關稅懲罰率分為兩種：一種是產成品出口美國，是成價競爭；另一種是半成品出口美國，是成量競爭。如果按半成品出口美國，懲罰力度只有成價競爭1/3。于是，該公司開始調節(jié)業(yè)務流程，將手套盒子打開，然后把左手手套集中起來出口，右手手套也集中起來出口，在海關驗貨時所有為半成品。到達目地后只要重新裝一下盒子就可以正常銷售了。于是該公司產品依然可以順利出口到美國市場。

3.靈活處置風險由于稅法執(zhí)法過程中有很大靈活性，這種靈活性有是政策法規(guī)靈活性，有是人為靈活性。這種靈活性很也許使公司稅負也具備了人為靈活性。人情稅、關系稅、權利稅削弱了法律稅地位。面對這種靈活處置風險，公司可以依照實際狀況，采用如下三個環(huán)節(jié)來應對：一方面，計算靈活繳稅數目和嚴格按照稅法繳稅數目，相比較后，如果靈活繳稅數目較低，此時就不會存在靈活處置風險，因此就不妨采用靈活繳稅方式；但是如果靈活繳稅數目較高，則不可以接受這種靈活繳稅方式，此時就會存在靈活處置風險。另一方面，對于靈活處置風險，可以采用書面形式，并聯(lián)系同行，聯(lián)系行業(yè)協(xié)會，共同向稅務部門反映，嚴格按照稅法程序來征稅。最后，如果上述辦法無效，則可以通過專門稅務師事務所來解決。

【案例】為什么要找稅務師事務所來解決如果采用書面溝通或公開解決方式均無效，可以有兩種方式繼續(xù)努力：一是通過向稅務部門行賄，二是通過稅務師事務所來解決。相對于行賄法律風險，后一種辦法要更為妥當，因此聘請稅務師事務所來解決這些問題，相稱于給公司建立了一道防火墻，可以防患于未然。第6講涉稅零風險理論（下）

【本講重點】多繳稅風險（二）少繳稅風險

多繳稅風險（二）

4.制度安排風險所謂制度安排風險，是指出于制度因素而使納稅人樂意多繳稅。由于多繳稅有好處可占，稅內損失可以稅外去補。

【案例】制度安排風險下多繳稅案例案例一：某些國企為了完畢所謂利潤指標、為了粉飾成績，公司領導人達到升遷目，虛報利潤，明明是虧損，卻為了操縱股價或獲得獎勵而虛增利潤，這就是自愿多繳稅典型例子。這種多繳稅對公司來說無疑是有害無益。

少繳稅風險

1.故意偷稅風險故意偷稅，屬于違法行為，達到一定比率或一定額度就構成犯罪。國內對故意偷稅有形、無形懲罰是相稱嚴重，它給公司和其領導者導致法律風險、經濟風險、道德風險將給公司進一步發(fā)展帶來嚴重影響。11月4日，最高人民法院關于偷稅、抗稅刑事法律解釋明確規(guī)定：如果在納稅期內，偷稅金額超過1萬元人民幣，并且偷稅金額達到在該納稅期間內應繳稅金額10％以上，當上面兩個條件同步具備時，就意味著這種偷稅行為不但僅是違法，并且構成犯罪。公司管理者應當對“故意偷稅”法律規(guī)定有明確結識。

3.空白漏稅風險在某些狀況下，公司沒有就有關事項繳稅或沒有繳足稅費，且并不是出于主觀故意，這種狀況下浮現(xiàn)少繳稅被稱為空白漏稅，而不屬于偷稅。為了證明公司少繳稅是屬于空白漏稅，而不是屬于偷稅行為，公司可以采用如下兩個手段：規(guī)定稅務部門舉證如果稅務部門在舉證過程中，找不到有關法律條文，那就闡明是立法空白。既然存在立法空白，稅務部門就不可以將公司少繳稅行為認定為偷稅。不同司法解釋與否沖突對于少繳稅行為認定，也許會同步存在不同司法解釋，不同解釋之間如果存在沖突，就會浮現(xiàn)無法認定狀況。此外，對于同一司法解釋，如果浮現(xiàn)解釋歧義，也就是說對這個司法條文解釋，納稅人持有一種理解，而稽查部門持有另一種理解，這兩個理解也許是“公說公有理，婆說婆有理”，而事實上真正司法解釋要義也許雙方都沒說到。這時也屬于無法認定狀況。既然無法認定，也就無法擬定偷稅行為。上述兩種辦法，是依照法律缺陷來合理維護公司自身利益。盡管有這種無法律規(guī)定和有不同司法解釋現(xiàn)象存在，但稅務部門也許依然會按偷漏稅來解決，這就是空白漏稅風險。

3.彈性尋租風險咱們倡導跟稅務機關搞好關系，但絕不能去搞行賄等違法行為，要控制好風險。稅務人員在行使職權過程中往往有某些“自由裁量權”，特別是對某些優(yōu)惠政策予以與否等等存在政策理解和政策掌握上寬嚴限度不同，公司往往就能向她們尋租以獲得好處。但是隨著制度建設越來越透明，立法水平越來越高，稅務部門人員素質提高，這種以少繳稅為目彈性尋租空間越來越小，風險會越來越大。這就是運用政策彈性和執(zhí)法彈性謀求短期利益彈性尋租風險。

4.納稅謀劃風險盡管納稅謀劃是合理節(jié)稅第三條途徑，但是咱們也要結識到納稅謀劃自身也有風險。其一，納稅謀劃投入后，稅務部門不承認，而將其歸入偷稅之列，不能依法予以確認；其二，納稅謀劃人過度自信導致不合理使用法律條文；其三，聘請中介進行納稅謀劃，也許導致內部商業(yè)機密泄漏。

【本講小結】公司應當定期對納稅狀況進行診斷，診斷目是使公司在涉稅事項上呈零風險狀況，做到最佳納稅，既不多繳也不少繳。公司在營運過程中既面臨政策信息風險、業(yè)務流程風險、靈活處置風險、制度安排風險等多繳稅風險；也面臨故意偷稅風險、空白漏稅風險、彈性尋租風險、納稅謀劃風險等少繳稅風險。涉稅零風險理論就是要消除公司在這兩方面風險。

【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第7講納稅人俱樂部理論

【本講重點】納稅人俱樂部理論概述新型稅務顧問四種服務

納稅人俱樂部理論概述

洋會計師事務所收費太高，普通公司承擔不起；而本土稅務師事務所公司又嫌其水平低而看不上。解決這一問題，可以建立納稅人俱樂部。

建立納稅人俱樂部好處有如下幾種方面：

1.服務專業(yè)對口由于同行業(yè)公司經常會晤臨相似納稅環(huán)境，因此如果有一種專門團隊針對該行業(yè)特點制定納稅謀劃方案，非常具備針對性，效果也會非常好。

2.成本低廉一旦這個專業(yè)稅務律師團隊對某一行業(yè)某家公司納稅謀劃進行了細致研究之后，其研究成果或納稅謀劃方案幾乎可以原樣不動地應用到同行業(yè)其她公司中，這樣聘任納稅律師成本就非常低，費用被分攤到多家公司，數額下降了，公司就能承受得起了。

3.可以避免不務實和過度包裝服務內容缺陷某些公司經常會迷信某些收費高昂洋會計或律師事務所。事實上對于中小公司來說，最需要是務實稅收征詢服務。如收費高昂卻解決不了公司實際問題，事實上是使形式上、表面上東西代替了實質性服務內容。而建立納稅人俱樂部，一方面可以避免既有稅務師事務所專業(yè)限度較低缺陷，另一方面又可以回避洋稅務收費較高卻并不一定理解中華人民共和國國情局限性。納稅人俱樂部理論是一種全新理念，是一種低收費理念、學習理念，更是一種法制理念。

新型稅務顧問四種服務

納稅人俱樂部可覺得納稅人提供如下四種服務：

1.財稅政策—信息服務單一納稅人很難對所有財稅政策信息均有清晰、對的結識和把握，雖然可以做到也也許要耗費巨大人力、物力、財力而入不敷出。而納稅人俱樂部形式正是這方面信息服務最佳選取。她們收集政策信息，精確理解政策信息，不但可以提供公司所在行業(yè)政策信息，還可以提供公司所關注行業(yè)政策信息。

2.納稅方案—設計服務納稅人俱樂部有專門稅務律師，她們擁有專業(yè)知識和豐富實戰(zhàn)經驗，可以針對公司實際狀況和有關政策環(huán)境，協(xié)助公司設計最優(yōu)納稅方案。公司可以在擁有豐富政策信息后，再請專門稅務律師針對公司特殊性設計出適應公司特點個性化納稅方案。

3.稅企關系—協(xié)調服務納稅人俱樂部作為一種中介機構，擁有廣泛社會關系。其職責就是跟政府、行業(yè)協(xié)會、其她社會中介以及其她公司發(fā)展各種有益聯(lián)系，再加上她們專業(yè)能力，這種聯(lián)系和能力對理順和協(xié)調稅企關系會有很大協(xié)助。

4.行政復議—法律服務雖然有專門律師可以提供行政復議等法律服務，但涉及到納稅問題時，用稅務律師更適合，由于她們不但精通法律，還精通會計和稅務。有這樣人提供納稅方面行政復議等法律服務，公司可以更有信心。第8講納稅謀劃科學定義

【本講重點】納稅謀劃科學定義

納稅謀劃科學定義

綜合前面內容學習，咱們可以得出納稅謀劃較為完整和科學定義，即納稅謀劃應具備如下四個要點：

1.一大前提—非違法這里非違法不等于合法。法律規(guī)定了應當按照法律規(guī)定去做，這稱為合法；法律沒有規(guī)定，也可以去做，稱為非違法，這是由法律自身不完善導致，并不是納稅人違法。納稅謀劃特點之一就是善于挖掘法律未提及領域，其前提就是非違法。

2.兩大目—減少稅負和涉稅零風險納稅謀劃有兩個目。減少稅負是顯而易見目之一，但這絕不是所有目。涉稅零風險是最全面概括，既不多繳，也避免因少繳稅而產生有關風險。此外有一點要注意，事后補救絕不是納稅謀劃目，而咱們經常對此有誤解。

3.三大手段—政策尋租、政策運用、政策規(guī)避政策尋租政策尋租是指有關法律尚未出臺之前，納稅人及其群體通過尋租方式影響稅法政策自身，使之對己有利。政策尋租法經常會采用三種方式來影響稅法政策制定：第一種辦法是通過向行業(yè)協(xié)會反映，求得政策支持；第二種辦法是通過中介機構來游說有關部門，求得政策支持；第三種是借用反傾銷應訴名義，來贏得政府在稅收上支持和包庇。政策運用政策運用是指納稅人最大限度地運用既有稅法中優(yōu)惠政策。慣用政策運用辦法有如下九種：地區(qū)運用法、行業(yè)運用法、產品運用法、規(guī)模運用法、性質運用法、機構運用法、環(huán)節(jié)運用法、項目運用法和方式運用法。政策規(guī)避政策規(guī)避是指納稅人充分運用既有稅收法規(guī)中某些局限性，運用其尚未修改時間差，進行合理避稅謀劃。慣用政策規(guī)避辦法有五種：轉讓定價法、膨脹成本法、價格拆分法、價值代替法和臨界運用法。上述三個納稅謀劃手段構成一種互補體系，上述三種手段所采用品體辦法咱們將在背面幾講中簡介。

4.四大特點—超前性、全局性、成本性、規(guī)避性超前性納稅策劃，只有超前去做，才意味著是策劃，是合理避稅、合法節(jié)稅。提前去做，將詳細納稅謀劃方案轉換成詳細可以執(zhí)行實行辦法，可以防患于未然，達到事半功倍效果。全局性全局性實質上講是要全方位溝通。一方面，納稅謀劃涉及到方方面面調節(jié)，因此要溝通；另一方面，有許多事情不是一種部門能解決得了，不得不去溝通。一名先進財務人員要學會跟三種人溝通，一種是跟總裁溝通，一種是跟專家溝通，尚有一種就是跟同行溝通。全方位溝通，有助于對有關領域全局性把握，有助于納稅謀劃實行。成本性納稅謀劃工作，不能一蹴而就，是需要付出費用。如果成本太高，入不敷出，就沒必要去做納稅謀劃。規(guī)避性雖然公司做了納稅謀劃，但是在與稅務機關溝通時候也不要強調這是納稅謀劃。由于納稅謀劃只是民間說法，彼此心照不宣。事實上并無有關法律文獻承認它地位。

【自檢】下面關于納稅謀劃說法對的有（）A．要做到符合法律規(guī)定，即合法性B．幫公司少繳稅是其目C．不能鉆政策空子D．具備全局性見參照答案4-1

【本講小結】本講重點內容是簡介納稅人俱樂部理論和納稅謀劃基本內涵和特點。當前國內有外資會計師事務所和某些內資稅務師事務所，她們或由于收費高昂，或由于工作質量尚不能令人滿意，不能滿足廣大公司需要，因此咱們主張建立納稅人俱樂部。納稅人俱樂部可覺得公司提供有關政策信息，設計納稅謀劃方案，協(xié)調稅企關系，提供某些法律服務等等。納稅人俱樂部是專門提供納稅謀劃機構。同步咱們給出了納稅謀劃科學定義。納稅謀劃是納稅人一項基本權利，是指納稅人及其顧問在不違法前提下采用政策尋租、政策運用、政策規(guī)避等手段實現(xiàn)涉稅零風險和減少納稅承擔行為總稱。納稅謀劃有如下四個特點：超前性、全局性、成本性和規(guī)避性。

【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第1講政策尋租法（上）

【本講重點】政策尋租法概念行業(yè)協(xié)會哭訴政策中介機構游說哭訴政策

在納稅謀劃謀略篇即前四講中，咱們所談論內容重要是針對CEO謀略，更多地傾向于簡介一種理念和辦法。在下面執(zhí)行篇四講中，咱們將更多從操作層面來簡介納稅謀劃。

政策尋租法概念

政策尋租法是指新稅收法規(guī)尚未出臺之前，納稅人及其群體通過尋租或游說來影響稅法政策自身，使之形成對己有利成果一種謀劃辦法。這種辦法可以細分為三種狀況，第一種狀況是向行業(yè)協(xié)會哭訴政策；第二種狀況是中介機構游說哭訴政策；第三種狀況是反傾銷應訴政策。政策尋租法是一種影響政策過程，影響成果是實現(xiàn)了公司稅負減輕目。如果說在政策運用法和政策規(guī)避法中，CFO尚有一定積極性話，政策尋租法更多要依托團結，依托領導，依托集團利益，來對政策制定部門施加壓力。

行業(yè)協(xié)會哭訴政策

在爭取某種對行業(yè)發(fā)展有利政策時候,行業(yè)協(xié)會起到舉足輕重作用。行業(yè)協(xié)會功能在于團結、溝通、自立，從外部謀求對行業(yè)支持。因此行業(yè)協(xié)會應當是一種代表集團利益組織，常用行業(yè)協(xié)會組織有公司家聯(lián)誼會、CFO聯(lián)誼會等。

【案例】某集團公司運用行業(yè)協(xié)會爭取稅收優(yōu)惠某地一集團公司是一家混凝土公司。近年來，各項建設迅速發(fā)展，混凝土公司效益非常好，每立方米混凝土曾經賣到800元，但最后在激烈競爭作用下，價格回落到300元/立方米。此前不起眼節(jié)稅問題，當前變成了迫在眉睫問題。當前，該公司增值稅稅負平均達到11%。而同期該地區(qū)工業(yè)加工公司增值稅平均稅負大概在3％～5％之間，商業(yè)行業(yè)則更低一點?；炷凉疽彩菍儆诠I(yè)加工公司，為什么稅負要比平均稅負高一倍多呢？重要因素在于混凝土重要原料石子、沙子、水泥、化學粘合劑等，大都來自于小采砂廠、小水泥廠和小石子廠，這些公司都是高能耗、高污染公司，屬于國家正在嚴格控制發(fā)展公司，這些公司經常不可以提供正規(guī)發(fā)票，使得混凝土加工公司購買原料無法抵扣稅收。這一問題當前是混凝土加工公司普遍面臨問題。日后該集團聯(lián)合了其她多家混凝土加工公司，以該地區(qū)混凝土行業(yè)協(xié)會名義，給政府寫聯(lián)名信規(guī)定稅務部門對混凝土行業(yè)，按照小規(guī)模公司征收6%增值稅。日后此事得到政府充分注重，從7月1日開始，政府發(fā)文規(guī)定所有混凝土公司均按小規(guī)模納稅人執(zhí)行6％增值稅原則。類似案例也出當前中華人民共和國金融業(yè)中，此前國家對金融業(yè)實行營業(yè)稅曾經高達8%，而幾乎全世界所有國家對于金融公司營業(yè)稅從未高過5%，普通都在2%左右。日后幾大商業(yè)銀行聯(lián)手向政府祈求支持，營業(yè)稅率最后下調。

中介機構游說哭訴政策

除了行業(yè)協(xié)會代表行業(yè)內組織向政府游說尋租，祈求稅收政策支持以外，公司還可以謀求中介機構支持，也就是借助于中立中介機構向政府和稅收機關進行游說、哭訴政策，來達到爭取稅收優(yōu)惠目。公司可以求助中介機構普通是研究機構和學者。由于中立、專業(yè)研究機構經?？梢员容^客觀地反映現(xiàn)狀，因此這些中介機構建議有時候會比行業(yè)協(xié)會哭訴更為有效，對政府影響力度也更大某些。

第2講政策尋租法（下）

【本講重點】反傾銷應訴政策反傾銷應訴政策

在政策尋租這個大框架中，不但涉及運用政策尋租手段，來爭取有助于公司稅收優(yōu)惠政策支持，還涉及需要盡量避免對公司實行不利稅收政策。其中反傾銷應訴就是這樣一種尋租政策。當國外同業(yè)競爭對手針對國內產品提請反傾銷訴訟時，如果咱們不應訴，被動地接受國外反傾銷調查，最后將受到高昂關稅懲罰，這對于公司來講是極為不利。反之如果咱們積極地采用應對辦法，使得反傾銷調查無法獲得足夠制裁或懲罰根據，懲罰關稅政策最后將無法實行。因此，咱們可以通過反傾銷應訴，來影響國外政策，從而實現(xiàn)保護自己目。這也是WTO從公平公正角度出發(fā)，賦予被訴訟國公司進行合理申辯權利。

【案例】煙臺濃縮果汁廠反傾銷訴訟煙臺有一家濃縮果汁廠，她們產品品牌在本地十分有名氣，并且90％以上產品銷往美國。由于該產品質優(yōu)價廉，在美國市場銷路非常好，十分受消費者愛慕。相比之下，美國國內某濃縮果汁生產商，由于人力資本昂貴，在價格等方面難以與煙臺這家公司抗衡，近年來在美國濃縮果汁市場上所占份額逐漸縮小。去年美國這家濃縮果汁廠向美國商務部提起反傾銷訴訟，但愿美國商務部對所有從中華人民共和國進口到美國濃縮果汁進行反傾銷調查，并最后裁定中華人民共和國進口到美國濃縮果汁存在傾銷行為。如果該美國廠商反傾銷訴訟獲得美國商務部支持，那么中華人民共和國所有向美國出口濃縮果汁公司將會受到80%～200%懲罰性關稅制裁。盡管該反傾銷訴訟對中華人民共和國濃縮果汁行業(yè)影響十分巨大，但是國內眾多廠家在得知美國商務部已經開始反傾銷調查之后，并沒有任何積極辦法，大都保持沉默、聽之任之。由于應訴反傾銷調查需要投入大量財力，需要聘請美國本土專業(yè)律師，成本比較昂貴。而當前問題并不是哪一家廠家問題，而是整個行業(yè)所面臨問題。許多公司都但愿別公司去挑頭應訴，而自己坐享其成搭便車。這時候煙臺這家公司站出來，不惜耗費35萬美金在美國聘請律師，進行反傾銷調查應訴。按照WTO規(guī)則，當某一家公司向該國商務部提出申請反傾銷調查時候，這家公司市場占有率在該國市場上必要要占到50％以上。通過調查，美國這家公司市場份額只有20％，不符合WTO有關規(guī)則，憑借這一點，煙臺這家公司贏得了反傾銷官司。因而美國商務部無法對煙臺公司征收懲罰性關稅，但是對于其她品牌濃縮果汁，由于她們沒有進行反傾銷應訴，美國商務部依然對她們進行高低不等懲罰性關稅制裁。從上面案例中咱們可以看到，如果煙臺這家公司沒有進行反傾銷應訴，即便是這家美國果汁公司市場份額沒有達到50%以上，但美國商務部依然會從保護本國公司利益角度出發(fā)，采用關稅懲罰辦法。因此在國際貿易反傾銷應訴上，公司必要要有一種積極態(tài)度。此外還必要遵循如下四個規(guī)律：

1.規(guī)律一：集體應訴應訴時候，同行業(yè)公司一定要抱團去應訴，人們共同來承擔有關費用。采用集體應訴有如下兩個長處：第一種長處：成本低由于應訴解決是人們共同面臨問題，每次應訴成本基本上是固定，參加同行越多，分攤到每個公司上成本就越少，參加應訴公司所承擔風險也就越小。第二個長處：集思廣益由于參加主體多，解決又是關于切身利益事情，因此可以起到集思廣益作用，人力資源可以針對詳細應訴進行優(yōu)化組合。

2.規(guī)律二：注意應訴技巧參加反傾銷應訴時，慣用思路就是急于向主裁者拿出自己不是傾銷各種事實，例如自己成本價格是多少，在各個國家銷售量和銷售價格是多少，平均銷售價格是多少等等。以期通過這些詳細事實來證明自己不是傾銷。但事實上，這種做法并不聰穎，咱們要注意某些應訴技巧，最佳四兩撥千斤手段就是一方面調核對方，調核對方起訴行為、起訴各個環(huán)節(jié)與否存在問題，與否符合WTO規(guī)則，如果對方行為有不符合游戲規(guī)則地方，就及時可以把她所有指控推翻，這就是四兩撥千斤效果。在上面案例中，煙臺果汁公司抓住那個公司市場占有率未達到50%，就是采用了這樣技巧。

【案例】為什么急于用證據來證明自己非傾銷是非常愚蠢行為用各種證據，如自己實際銷售價格、平均價格或在全球各地銷售價格來證明自己是非傾銷，實質上就是試圖證明這樣一種結論：咱們產品價格相對于傾銷原則還差很遠。但這正是軟肋所在??！由于你永遠不懂得對方會采用什么樣傾銷原則！例如在美國，它沒有承認國內市場經濟地位，即便是提供價格數據很對的，并但愿通過這個數據證明自己不是傾銷。如果我方產品價格比正常價格低5％或10％，即可認定為傾銷，而實際我方只低4％，照理說不應認定為傾銷。但這并沒有用，由于美國尚未承認中華人民共和國市場經濟地位，她們以為中華人民共和國出口產品受到政府補貼和退稅支持。因此她會找一種經濟地位與中華人民共和國類似國家作為原則來代替，至于如何選取完全在于對方。因此在反傾銷應訴過程中，要給人們一種提示，就是不要直接把數據拿出來，證明自己不是傾銷，而應當從某一種程序上有問題、某一種知識上有問題等方面去反問對方，這是反傾銷應訴一種技巧。

3.規(guī)律三：接受行業(yè)協(xié)會協(xié)調指引同一行業(yè)中公司在集體進行應訴時，應當接受行業(yè)協(xié)會指引，同行業(yè)公司之間不能互相拆臺。行業(yè)協(xié)會工作是進行價格指引，是同行業(yè)各公司之間紐帶和橋梁。同步行業(yè)協(xié)會還要規(guī)范行業(yè)公司行為，例如定價行為，必要符合整個行業(yè)發(fā)展需要，而不是以損害其她行業(yè)成員為目定價方略。在集體應訴過程中，行業(yè)協(xié)會這種協(xié)調機制，保證了行業(yè)會員之間不互相拆臺，而是加強溝通、學習和聯(lián)誼，這是非常重要。

4.規(guī)律四：證明自己市場經濟地位第四個技巧就是咱們平時要收集和整頓某些資料，來證明自己是市場經濟地位。咱們在前面談到，當對方在起訴你傾銷，并對你進行傾銷調查時，手中握有至關重要武器就是：不承認中華人民共和國市場經濟地位，然后找新加坡數據作為參照。但事實上新加坡勞動力效率和國內勞動力效率相差達6倍。使用新加坡作為評估原則，顯然國內商品價格偏低，固然也就是傾銷行為了。

【自檢】在政策尋租辦法中，哪一種辦法尋租對象是國外政府稅收政策（）A．向行業(yè)協(xié)會哭訴政策B．中介機構游說哭訴政策C．反傾銷應訴政策D．三者都不是見參照答案5-1

【本講小結】本講從指引實踐操作角度來談稅收謀劃辦法第一種方面：政策尋租法。在中華人民共和國特定社會和經濟環(huán)境下，稅收優(yōu)惠政策往往是可以通過爭取來獲得。因此政策尋租是國內納稅謀劃重要方式之一。本講中著重談了三種政策尋租法：行業(yè)協(xié)會哭訴法、中介機構游說哭訴法和反傾銷應訴法。前兩種辦法是公司借助行業(yè)協(xié)會和中介機構來獲得政府在稅收上優(yōu)惠和支持，后一種辦法則是在開放經濟條件下，公司為了防范國外同業(yè)競爭對手運用WTO傾銷調查規(guī)則，來惡化公司稅收地位，從而達到排擠競爭對手目而采用應對之策。相對于政策運用法和政策規(guī)避法，公司使用政策尋租法要相對被動某些，這是使用該辦法重要障礙之一。

【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第3講政策運用法（一）

【本講重點】地區(qū)運用法

納稅謀劃第二類辦法稱為政策運用法。政策尋租法使用，更多體現(xiàn)是公司家謀略。政策運用法，則是公司CFO所使用“常規(guī)武器”。CFO在公司里所做事，更多具備微觀性、執(zhí)行性和尋常性特點。而政策運用法則協(xié)助CFO在尋常財務管理過程中進行稅收謀劃。政策運用法總共涉及10種詳細辦法：地區(qū)運用法、行業(yè)運用法、產品運用法、規(guī)模運用法、性質運用法、機構運用法、環(huán)節(jié)運用法、項目運用法、方式運用法和狀態(tài)運用法。

地區(qū)運用法

老式觀念中，投資決策過程中CEO發(fā)言權相對更多某些，但是這并不意味著CFO將無能為力。在選取投資地點時候，其中就包括稅收謀劃機會，CFO所要做非常重要一件事就是，從公司避稅角度出發(fā)來考慮投資可行性。運用不同地區(qū)所提供稅收優(yōu)惠政策不同，公司可以實現(xiàn)節(jié)稅或避稅，這就是地區(qū)運用法。地區(qū)運用法不但僅包括簡樸選取公司總部地點問題，還包括公司構造設立和下屬機構地理分布問題。詳細而言，地區(qū)運用法包括如下4個層面：

第一種層面：公司總部選取最為簡樸考慮辦法，就是選取稅率較低地區(qū)作為公司總部，從而實既有效避稅。

【案例】具備上海特色稅收優(yōu)惠政策上海之因此成為可以吸引世界諸強權搶灘登陸投資熱點，其具備特色、為投資者充分考慮稅收優(yōu)惠政策不能不說是重要因素之一。其中有兩個優(yōu)惠政策非常有特點：第一種是國稅地稅不分家。在全國大多數地區(qū)暢行國稅地稅分家同步，上海卻沒有跟風。事實上合并在一起稅收部門工作效率要高得多，不但體當前服務納稅人工作效率上，更體當前稅收成本節(jié)約上。第二個是上海采用先征后返方式實行增值稅優(yōu)惠，而有些地方則采用直接受取優(yōu)惠增值稅做法。兩種做法看似成果同樣，但上海做法更為細膩和周到，是完完全全從投資者角度來考慮稅收政策制定。例如母公司在石家莊公司但是一旦該分公司稅后利潤合并到石家莊總公司，由于石家莊依然采用33%稅率，因此則必要補交18%，相稱于該地方稅率優(yōu)惠公司主線沒有享有到。但是，在上海子公司先按照33%納稅，而在利潤合并后，就不存在補交問題，然后上海再將18%返還給該公司，可見上海稅收優(yōu)惠政策最后是實實在在予以投資者實惠。但是僅僅從稅收方面來考慮總部選取謀劃還是非常不夠，要將其放在整個體系中來進行思考。

【案例】某跨國公司在亞洲設立發(fā)展部決策過程某跨國公司在亞洲發(fā)展業(yè)務諸多，需要建立亞洲地區(qū)總部，那么決策亞洲地區(qū)總部究竟是放在北京還是放在上海，CFO應當如何決策呢？這將直接決定CFO如何從公司財務角度向CEO提出建議。一方面，CFO應當明確其關注焦點應是：北京和上海這兩個地方稅收政策有什么差別？然后，CFO可以分別撰寫報告，研究將亞洲地區(qū)總部設在北京和上海各有什么優(yōu)勢和局限性，在重點考慮兩個都市稅收政策因素之外，還要考慮因素有：物流、研發(fā)中心、生產基地、金融管制、信息人才服務、政府辦事效率這6個方面。最后，作為CFO應當能從這7個角度去綜合衡量一種地區(qū)價值，并且要緊記稅收優(yōu)惠政策只是其中之一。

【自檢】下面關于總部地址選取中說法，錯誤是（）A．應當盡量考慮那些可以實際帶來稅收優(yōu)惠地區(qū)；B．稅收優(yōu)惠幅度高低是選取總部地點最為重要原則；C．總部地址選取關系到諸多因素，需要全盤考慮；D．應當綜合考慮稅收、生產、研發(fā)等多方面因素來選取；見參照答案6-1

第二個層面：母子公司模式選取咱們在上面強調，盡管稅收優(yōu)惠是咱們考慮公司總部地點設立一種重要因素，但并不是所有，也就是說總部遷移并不是完全根據稅收優(yōu)惠限度來決定。那么又如何可以充分運用那些有稅收優(yōu)惠地區(qū)優(yōu)惠條件呢？一種通行辦法就是在有稅收優(yōu)惠地方設立子公司。

1.母子公司模式選取由于母公司與子公司之間在人才、物流、信息流、資金流等方面存在一定關聯(lián)性，因此母公司可以通過在有稅收優(yōu)惠地方設立子公司，來間接地享有稅收優(yōu)惠。子公司設立可以采用獨資方式，也可以采用參股方式或控股方式。那么究竟應當選取何種方式來建立子公司呢？

【案例】樂凱與柯達合資方式選取樂凱膠卷是位于河北省保定市一家知名公司，在膠卷行業(yè)被國外巨頭盤踞狀況下，樂凱膠卷是惟一幸存民族品牌。為了謀求公司發(fā)展，樂凱決定與柯達進行合資。柯達用一條生產線、某些知識產權和鈔票，折合1億美金采用參股方式入股樂凱，參股比例為20%。樂凱事實上是放棄了絕對控股，由國有獨資絕對控股變成了一種相對控股。參股20%比例是一種非常敏感比例。國內稅法規(guī)定，參股比例至少達到25％，才可以享有中外合資公司兩免三減稅收優(yōu)惠政策。因此樂凱選取外資參股20%比例是一種非常大失誤。25%或20%均變化不了樂凱在合資公司中控股地位，但是5%比例差距卻可以大大變化公司稅收承擔。因此這等于是放棄了一次謀劃機會。

2.母子公司模式局限性之處母子公司模式雖然可以運用其她地區(qū)稅收優(yōu)惠優(yōu)勢，但是也存在某些局限性之處。由于子公司是享有獨立法人地位組織，因此從稅收上來看，子公司繳稅必定是屬地原則。也就是說在所得稅問題上，子公司沒有選取余地，只要子公司賺錢，就必要就地交所得稅。這樣就會浮現(xiàn)一種問題：如果子公司賺錢豐厚，但是母公司卻浮現(xiàn)了巨大虧損，按照屬地納稅原則，子公司必要照常納稅，而無法將子公司賺錢與母公司虧損相抵來計算納稅稅基。如何才可以將子公司和母公司賺錢和虧損合并計算，來計收所得稅呢？這取決于母公司和子公司之間模式選取。

第三個層面：總公司與分公司模式選取子公司納稅有兩種模式可以選?。阂环N是子公司納稅模式，即子公司依照其收入狀況，獨立納稅；另一種是總公司匯總納稅模式，即將子公司和母公司收入合并，作為計稅基本。在國內稅法中規(guī)定，母子公司模式不可以申請匯總納稅模式。而在總公司和分公司模式下，分公司納稅方式可以在上面兩種方式之間靈活選取，如果但愿采用匯總納稅模式，可以向縣級以上稅務局申請，批準后分公司納稅可以有三種方式供選?。?如果總公司沒有虧損，分公司可以選取就地納稅，遵循屬地原則。?如果總公司本年度浮現(xiàn)虧損，分公司可以申請匯總納稅。在這種方式下，可以依照分公司和總公司合并計算基本，來計算納稅額。?如果總公司本年度浮現(xiàn)虧損，分公司可以申請匯總納稅。在這種方式下，分公司依照營業(yè)額某一種比例，先在本地把所得稅交了，然后年終再匯算清交，多退少補。

【自檢】下面幾種公司組織構造中，下屬公司稅收可以和總公司合并計收是（）A．母公司和子公司組織構造；B．總公司和分公司組織構造；C．總公司和子公司組織構造；D．母公司和分公司組織構造；見參照答案6-2

第四個層面：信箱公司“信箱公司”是指專門用來從事合理避稅公司。這樣公司沒有正規(guī)業(yè)務內容，成立公司動機就是為了運用外地優(yōu)惠政策來合理避稅。這樣公司注冊成本很低，并且經常在避稅地區(qū)成立。當前全世界有29個地區(qū)是屬于這樣避稅港。這29個地區(qū)大體可以分為兩種類型：

1.普通型避稅港普通型避稅港稅種少、稅率低、稅基窄。普通來說稅種只有3種。最為典型普通型避稅港就是國內香港和澳門地區(qū)。當前香港征收稅種只有4種，每種稅起征點都非常高，尚有各種抵免。在香港，擁有600多萬人口，而交納個人所得稅人口只有22萬。足見其稅基之窄。

2.純粹型避稅港尚有一種避稅港叫純粹避稅港，在這些地區(qū)不收任何稅。如英屬維爾京群島、巴拿馬群島、百慕大，其中英屬維爾京群島最具典型性。外商到這樣地區(qū)進行注冊，沒有任何注冊資本起點限制，沒有任何外匯管制，每家注冊公司只需要每年交納600美金各種費用就可以了。純粹避稅港更重要一種優(yōu)勢是擁有稅收饒讓多邊合同。這樣國家能和諸多國家訂立饒讓合同。也就是說在這些地區(qū)如果予以免稅辦法，那么與該地區(qū)訂立饒讓合同國家，也必要承認該免稅辦法，予以饒讓，并且不得再收取任何費用。當前中華人民共和國大陸在維爾京群島注冊了1萬多家公司，中華人民共和國大陸到維爾京群島注冊公司，有兩個特別動機：?一是可以享有免稅政策優(yōu)惠，并且中華人民共和國與英國政府之間訂立了稅收饒讓條款，因此稅收上十分優(yōu)惠；?二是作為外商身份回來，公司性質變成外商投資公司，從而可以享有兩免三減半優(yōu)惠辦法。

【案例】運用信箱公司避稅一家香港A房地產公司，要接受此外一家B房地產公司轉讓一塊土地，就是說購買這塊土地使用權。如果不運用信箱公司，而是通過普通渠道辦理過戶手續(xù)話，這一塊使用價值為1個億土地，買方需要交納預提所得稅10%，即1000萬元。如果A房地產公司在維爾京群島有一家子公司（信箱公司），她就可以通過如下操作來規(guī)避這1000萬稅收風險。一方面讓香港B房地產公司將價值1個億土地使用權過戶到維爾京群島這家公司名下，由于維爾京群島和香港地區(qū)之間有稅收饒讓合同，維爾京群島不預提所得稅，因此兩地就互不收預提所得稅。當這1個億土地使用權過戶到維爾京群島這家公司后，再由這家公司將該土地過戶給其總公司—香港A房地產公司，這價值1個億土地過戶，維爾京群島也不用預提所得稅10％。通過這個過程，土地使用權轉移到A公司，但并沒有交納任何預提所得稅。在這里，A房地產公司在維爾京群島設立分公司扮演了中介搭橋角色。這樣操作所節(jié)約稅收成本，比設立這樣一家分公司自身所需成本要大得多。第4講政策運用法（二）

【本講重點】行業(yè)運用法產品運用法規(guī)模運用法

行業(yè)運用法

從當前國內稅收優(yōu)惠政策發(fā)展方向來看，地區(qū)優(yōu)惠政策逐漸淡出，而行業(yè)優(yōu)惠政策逐漸強化。行業(yè)優(yōu)惠政策不斷強化，規(guī)定財務人員要不斷理解不同行業(yè)優(yōu)惠政策，特別是自己所在行業(yè)優(yōu)惠政策。因此財務人員一定要留意，注意觀測、收集所在行業(yè)以及有關行業(yè)究竟有哪些優(yōu)惠政策。一旦公司介入到某一種行業(yè)，財務人員應當及時理解有哪些稅收優(yōu)惠？得到稅收優(yōu)惠技術條件是什么？如何認定這些技術條件？公司在發(fā)展過程中經常會晤臨對公司擴張模式選取問題，即向上游發(fā)展還是向下游去發(fā)展？不論向哪個方向擴張，都意味著公司將來也許要介入到另一種產業(yè)中。過去咱們更多地是從營銷、從產業(yè)鏈角度來考慮和選取，當前咱們還要從稅收謀劃角度來考慮，要有綜合思維方式，兩條腿走路。

產品運用法

一旦公司決定發(fā)展行業(yè)方向后，還可以從產品運用角度來進行避稅。從公司經營實際經驗來看，相對于總部地址選取、行業(yè)選取而言，產品規(guī)劃設計是更為常用問題。因此通過產品運用稅收謀劃，對公司納稅謀劃更具備現(xiàn)實意義。從這個意義上來講，公司財務人員也要對公司生產產品及其各方面技術特性有足夠理解。

【案例】不同技術含量產品稅率存在差別?在卷煙行業(yè)中，乙級卷煙和甲級卷煙所合用稅率不同；?在化妝品行業(yè)中，護膚品、護發(fā)用品和化妝品所合用稅率不同樣；?在釀酒行業(yè)中，糧食酒、果品酒、黍類酒、紅酒、啤酒所合用稅率也是不盡相似；?在石油行業(yè)，汽油、煤油、柴油、化工機油、瀝青這5種石油冶煉產品中，汽油、柴油需要繳消費稅，而其她3種都不需要。因此產品技術特性不同，不但使產品自身特性不同，還導致產品稅收成果不同。產品運用稅收謀劃辦法，對財務工作提出了更高規(guī)定，即要理解產品技術原則。這不但是技術研發(fā)人員工作，也成為財務人員一項本職工作。這里要學會對納稅謀劃非常有用4個本領：（1）第一種本領：學會從技術參數上，可以把不同產品區(qū)別開來。也就是說在尋常財務管理上，要學會對本公司產品品種從技術角度進行觀測，學會區(qū)別不同產品。（2）第二個本領：要學會從簽合同角度，把不同產品品種區(qū)別開來。由于產品銷售后，最后納稅很大限度上取決于銷售合同條款。為了達到避稅目，需要站在訂立合同立場上來對產品進行區(qū)別。（3）第三個本領：要學會從獨立核算、經濟核算角度，把不同產品品種區(qū)別開來。例如不同產品開發(fā)票程序和規(guī)定是不同樣，因此就要將這些不同產品互相區(qū)別開來。（4）第四個本領：要學會從組織機構角度，把不同產品品種區(qū)別開來。例如公司能不能成立一種專門組織機構，把需要避稅產品品種放在這個組織機構里運作，從而達到避稅目。上面四個基本層次：從技術角度，從合同角度，從獨立核算角度，從組織機構角度，有時候也會揉在一起綜合運用。

【案例】使用產品運用法避稅—從洗手液到液體肥皂在國內對化妝品稅收政策中，針對護膚、護發(fā)用品這一類里面許多品種詳細稅目都不同樣，有高有低。例如對護膚、護發(fā)用品消費稅稅目中，肥皂就實行免稅。但是當前在國家稅法細則中，并沒有對肥皂作出詳細原則闡明，在浙江一家生產護膚、護發(fā)用品化工公司，既生產洗手液，也生產肥皂。當前該公司洗手液銷售非常好，為了合理避稅，這家公司運用國家稅法細則不明確之處，將自己洗手液產品更命名為“液體肥皂”，然后向本地稅務局規(guī)定，你能不能給液體肥皂產品免稅，稅務局查閱稅法細則后，予以了這家公司該產品免稅待遇。當前在江浙一帶，特別是在杭州各大賓館洗手間，許多洗手液都改名叫液體肥皂。這個名稱變化背后，與稅收謀劃關系密切。

規(guī)模運用法

規(guī)模運用法強調是，同等產品生產規(guī)模不同樣，公司所面臨稅負是不同樣。最為典型就是增值稅。依照公司所繳納增值稅高低，可以將納稅人分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人。公司究竟是選取做普通納稅人，還是做小規(guī)模納稅人，狀況是完全不同樣。普通納稅人稅負是12%，而小規(guī)模納稅人稅負是6%。普通納稅人可以給產品銷售開具增值稅發(fā)票，但是小規(guī)模納稅人就無法做到這一點。因此公司應當考慮進貨原材料成本與否具備抵扣作用，如果抵扣作用不大，增值稅繳納會較多，則增值額超過某一界限后來，公司選取做小規(guī)模納稅人比較適當；如果公司進貨原材料可以作大量抵扣收入，增值稅繳納較少，一旦增值額低于某一界限，公司選取做普通納稅人適當?！颈局v小結】本講重要對政策運用法中幾種重要辦法進行了簡介。著重簡介了地區(qū)運用法、行業(yè)運用法、產品運用法和規(guī)模運用法這四種辦法。公司從政策運用角度來考慮和設計自己避稅方略時，可以先從上面幾種方面依次著手。四個方面分別相應著四個決策內容：公司總部選址決策、公司發(fā)展行業(yè)決策、公司產品設計決策和公司經營規(guī)模決策。公司財務主管可以在這四個決策過程中，尋找納稅謀劃機會。其中公司總部選址和發(fā)展行業(yè)決策涉及公司發(fā)展戰(zhàn)略問題，而產品設計和發(fā)展規(guī)模涉及公司尋常經營活動。納稅謀劃正是一項從戰(zhàn)略到方略，從宏觀到微觀分析和尋找過程。按照上面分析構造，咱們可以以便地找到納稅謀劃著眼點。

【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第5講政策運用法（三）

【本講重點】性質運用法機構運用法性質運用法

同樣產品，同樣規(guī)模，但是以不同主體去生產，稅負也會有很大差別。例如外商獨資公司就可以享有年稅免三減半優(yōu)惠。由于公司性質是可以選取，公司主體是可以構造，因此通過性質運用也可以找到避稅機會。需要注意是通過公司性質來進行避稅，一定要注意技巧和度把握。如果解決不當很有也許使得稅收機關將公司善意避稅行為，認定為惡意逃稅行為。

【案例】性質運用法中善意避稅和惡意逃稅國內稅法規(guī)定，外商獨資公司可以享有年稅免三減半優(yōu)惠，但是從公司賺錢之日開始，公司就不可以申請這樣優(yōu)惠政策。實際運作中，許多外商投資公司經常采用兩種做法來獲得優(yōu)惠政策支持，一種是通過操作利潤，制作虧損財務報表，人為地去控制這個利潤進程,然后獲得更長年稅免三減半目。另一種是一旦浮現(xiàn)賺錢，停止享有免三減半稅收優(yōu)惠政策后來,公司就申請破產，重新注冊新外資公司來重新獲取優(yōu)惠稅收政策支持。上述兩種做法實際操作起來，把握分寸不同樣就有也許構成善意避稅或惡意逃稅。如何才可以進行善意避稅呢?一是，如果外商公司浮現(xiàn)賺錢后，重新設立新公司，但是不要急于把舊公司給注銷掉，削弱兩件事情之間關聯(lián)性；二是，如果外商公司浮現(xiàn)賺錢后，重新設立了新公司，可以將舊公司某些業(yè)務委托到新公司加工，通過這樣過程，逐漸淡化舊公司業(yè)務，逐漸強化新公司業(yè)務，最后將新舊公司業(yè)務合二為一。通過上述兩種做法，在創(chuàng)立新公司和注銷舊公司之間進行一種平和、緩慢過渡，就可以削弱作為納稅戶先后之間關聯(lián)性，避免稅務機關產生對公司惡意逃稅聯(lián)想。咱們經常運用民政公司、福利公司或高科技公司這樣公司性質來進行避稅。為了避免稅務機關將避稅行為認定為惡意行為，公司一定要注意下面兩點：

1.獲得政府資格認定政府對高科技公司、對民政福利公司均有一種原則和資格認定過程，而稅務機關正是按照政府認定成果，來對公司實行稅收優(yōu)惠。因此公司要運用這這樣身份進行避稅，一方面應當獲得政府資格認定。

2.基本符合資格規(guī)定公司可以通過某些辦法來獲得上面所需資格認定根據，此外公司事實上也應當基本符合上述條件。例如公司申請了民政福利公司資格后，享有了有關稅收優(yōu)惠政策。但是公司實際殘疾人比重如果連5%都不到，甚至沒有殘疾人，這就會給稅務機關一種惡意逃稅感覺，因此基本資格規(guī)定公司一定要達到。

【自檢】下面四家公司避稅做法，哪一家屬于善意避稅（）A．某閩港合資紡織機械制造公司，自成立以來每年賺錢狀況都不佳，由于外銷渠道打開，賺錢逐漸轉好，公司董事會決定在年終及時注銷該公司，重新成立新公司，將當前公司人、財、物進行整體轉移，來獲取稅收優(yōu)惠。B．中關村某高科技公司為了充分運用高科技園區(qū)稅收優(yōu)惠政策，決定將公司核心技術和產品向國家專利局和科技部報批和認定，底公司產品獲得了科技部認定，年初公司財務部門就決定向科技園區(qū)稅務局申請稅收優(yōu)惠。C．某街道食品廠由國有公司轉制為集體股份制公司后，為了獲得稅收優(yōu)惠，吸取了某些原公司和其她公司下崗職工，公司經營狀況惡化進行裁人，將本來聘任下崗職工所有辭退，但每月報稅時，依然按照本來稅率進行報稅。D．某簡易熱水器生產廠在1985年將其產品申請了專利，專利保護期，并始終享有稅收優(yōu)惠政策。到專利即將過期，產品技術含量也大大滯后，但是公司每月依然按照原先優(yōu)惠稅率進行報稅。

見參照答案7-1

機構運用法

接著上面思路，公司性質擬定后，就涉及到用什么樣組織機構去操作問題。是用兩個組織機構,還是用三個組織機構去操作,這就涉及到組織機構運用法問題。在同樣公司性質中，由于機構不同，公司稅負成果就大不同樣。最為典型例子就是混合銷售行為。所謂混合銷售行為，就是公司所銷售不但是產品自身，還涉及配套產品和有關服務，這樣銷售稱為混合銷售行為。例如國美電器不但出售空調，并且出售空調安裝服務。就是說銷售中具有大量非增值稅勞務?；旌箱N售機構組織方式不同，帶來稅負成果是完全不同樣。

【案例】國美電器和窗桿公司機構組織方式及其稅負成果國美電器銷售家電在上門安裝時采用委托外包方式，也就是說是獨立兩個機構分別運作銷售和安裝。例如國美出售一臺柜式空調價格是4000元，其中華人民共和國美銷售價格是3700元，此外300元國美需要支付給安裝公司。在稅收上，國美4000元銷售額需要繳納營業(yè)稅6%，而安裝公司營業(yè)稅只有3%。此外由于支付給安裝公司勞務費，不可以抵扣，因此這300元安裝費，國美還需要支付增值稅。在北京石景山區(qū)有一家窗桿公司，公司重要生產家庭裝修使用窗簾橫桿，公司為了避稅需要，專門成立了一家負責安裝分公司。在這樣組織模式下，專門生產窗桿公司無需在價格中附加安裝成本就可以進行銷售，這樣公司增值稅減少了；同步安裝工作由專門分公司負責，這家公司來收取安裝費用，而安裝公司安裝費收入所合用營業(yè)稅率僅為3%。通過這樣構造安排，該公司和國美電器在稅負上就完全不同了。

第6政策運用法（四）

【本講重點】環(huán)節(jié)運用法項目運用法方式運用法狀態(tài)運用法

環(huán)節(jié)運用法

機構有了后來，咱們怎么進一步把這個機構放在恰當位置上，放在什么環(huán)節(jié)更好，這成了咱們第七個思路。環(huán)節(jié)運用法是指運用公司詳細運營過程中所涉及不同環(huán)節(jié)，而不同環(huán)節(jié)國家稅法所規(guī)定稅率是不同樣，從而為公司提供了一種環(huán)節(jié)選取和避稅機會。

【案例】造紙公司環(huán)節(jié)運用辦法應用作為普通納稅人一家造紙公司由于排污量比較大，排污成本較高，稅負也很重。并且公司原料大多來自于收破爛小作坊，這些地方經常沒法開出正規(guī)發(fā)票。這樣混亂上游供應商，給公司帶來抵扣效應會非常弱。但是考察公司上游環(huán)節(jié)—物資回收，卻有諸多優(yōu)惠政策，例如增值稅是返還70％，所得稅也是減半征收。因此作為造紙公司應當向上游環(huán)節(jié)—設立物資回收公司方向去拓展。

項目運用法

所謂項目運用法，更是財務可以實行一件事情。一種環(huán)節(jié)里面會計科目相應著諸多收入項目。收入項目不同樣，稅負也是不同樣，因而財務上就可以運用收入項目不同稅率不同特點，把一種項目分為若干個項目或把若干個項目合并成一種項目來達到避稅目。例如房地產行業(yè)，出租某些物業(yè)后來有租金項目收入，也也許出售房產后有項目銷售收入，還也許有出售無形資產收入等等。也就是說作為一種組織機構，作為獨立法人，組織收入不是單維，而是多維。在咱們國家，收入不同樣，項目不同樣，科目不同樣，合用稅制就不同樣，這是一種基本道理。

【案例】房地產公司環(huán)節(jié)運用辦法應用A房地產公司幫C工廠建設廠房，當廠房建起后，由于C工廠資金周轉不靈，短時間內難以支付購房成本，原本建房買賣合同難以執(zhí)行。于是A房地產公司提出可以采用由售轉租方式來解決這一問題。就是說將一次性支付買賣合同，轉為C工廠可以承擔長期支付租金租賃合同。這種看上去雙方都可以接受方案，卻給A房地產公司帶來諸多煩惱。由于合同性質發(fā)生轉變，在買賣合同下，A房地產公司收入為銷售收入，依照國內稅法規(guī)定，A房地產公司只需要繳納營業(yè)稅。然而在租賃合同下，A房地產公司收入為租賃收入，依照國內稅法規(guī)定，A房地產公司需要繳納5.5％營業(yè)稅，12％房產稅，33％所得稅。于是A房地產公司向稅收謀劃專家求助，能不能有一種合法而又合理方式來解決這樣高稅收成本問題。由于當前公司收入租賃性質難以變化，因此稅收謀劃專家建議將租賃收入項目進行分解。鑒于當前提供物業(yè)租賃項目同步，租賃人也經常附帶提供物業(yè)管理服務，這是行業(yè)內非常通行一種做法，而物業(yè)費收入是不需要交12％房產稅，因此稅收謀劃專家建議A房地產公司將每年租金收入分為兩塊：租金收入和物業(yè)費收入，以此來達到減少稅收承擔目。上面案例，就是運用同一種機構里面在同一環(huán)節(jié)中不同項目收稅方式和稅率不同樣，來進行稅收謀劃。

方式運用法

稅務機關征稅方式有各種，顯然每一種征收方式對公司稅負影響是不同。這也就為政策運用提供了一種機會。也就是說運用稅務機關手中掌握征稅方式上靈活性，來減少公司納稅承擔。在詳細實踐中，公司一方面要明確地計算每一種征收方式下公司稅負大小，比較計算成果，然后挑選出和故意識選取對公司最為有利那種征收方式。

狀態(tài)運用法

每個納稅人面對同樣項目，稅務機關使用同樣方式來對待納稅人，但如果納稅人主體狀態(tài)、精神狀態(tài)和政策水平不同，很也許最后納稅成果就不同樣。因此納稅人狀態(tài)也是納稅謀劃可以運用機會，并且這種機會是非常重要。平時公司CFO也要進行訓練，要比較善于把握局勢，并可以保持較好狀態(tài)。作為政策運用最主線之道還是規(guī)定咱們每個納稅人，在面對稅務機關時，誠實友善，改進狀態(tài)，這是咱們運用政策主線之道。

【本講小結】本講重點簡介了政策運用法中后六種辦法：性質運用法、機構運用法、環(huán)節(jié)運用法、項目運用法、方式運用法和狀態(tài)運用法。延續(xù)上一講中從地區(qū)、行業(yè)、產品、規(guī)模，本講繼續(xù)將稅收謀劃觸角向微觀延伸，著重從公司性質、組織、詳細運作環(huán)節(jié)、環(huán)節(jié)中項目分解組合、納稅方式和納稅人自身心態(tài)這六個角度，在每一種角度中都輔以詳細案例進行分析。在詳細應用時，咱們一方面要對稅法有充分理解，這是進行納稅謀劃前提條件，另一方面咱們對公司組織分工、組織運作方式要有相稱理解，結合上述兩個方面，咱們才可以充分運用稅法為合理避稅提供各種條件，來切實地減少公司稅負承擔，達到合理避稅目。

【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第7講政策規(guī)避法（一）

【本講重點】轉讓定價法（一）

政策規(guī)避法是指納稅人充分運用既有稅法某些局限性，進行合理避稅謀劃。正如咱們在本課程前幾講中所談到那樣，納稅謀劃是以非違法為界限。因此合理避稅即政策規(guī)避，就成為咱們基本納稅謀劃辦法。政策規(guī)避法中咱們經常會用到五種基本辦法：轉讓定價法、膨脹成本法、價格拆分法、價值代替法、臨界運用法。

轉讓定價法（一）

第一種政策規(guī)避辦法是轉讓定價法，這種辦法是公司最為擅長、使用最多、并且也是稅務機關最頭疼一種規(guī)避辦法?，F(xiàn)實生活中諸多關聯(lián)公司在業(yè)務往來時候，在定價上是有技巧，她們運用關聯(lián)公司之間轉讓定價，來達到轉移利潤、轉移成本費用、轉移虧損等目。這種轉讓定價方略在合理避稅里所占比例大概超過30%。

關聯(lián)公司八大認定原則正如上文所述，轉讓定價經常發(fā)生在關聯(lián)公司之間，只關于聯(lián)交易才有轉讓定價問題。何謂關聯(lián)公司？這是轉讓定價里最基本、最需要理解一種問題。就是說，稅務機關在判斷關聯(lián)方交易時候，是采用什么原則進行評價。經常使用原則有8個： 第一種原則：互相間直接或者是間接持有其中一方股份總和達到25%以上； 第二個原則：直接或間接為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上； 第三個原則：公司向此外一種公司借貸資金占了公司自有資金50%或以上，或是公司借貸資金總額10%是由此外一種公司提供擔保； 第四個原則：公司董事會或經理等高檔管理人員一半以上是由此外一種公司所委派，或是雖然沒有一半以上，但是至少有一名常務董事是由此外一家公司委派； 第五個原則：公司生產經營活動必要由此外一家公司提供特許權才可以正常進行（這里特許權涉及工業(yè)產權