理非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練

本書介紹的是職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練——非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理。本課程的基本定位是基于以下兩點(diǎn)考慮：第一，本課程面對(duì)的是沒有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的各級(jí)管理人員，因此這個(gè)課程的學(xué)習(xí)將從零開始起步。第二，課程的設(shè)計(jì)目標(biāo)是為職業(yè)經(jīng)理人設(shè)計(jì)的，而非職業(yè)會(huì)計(jì)人。職業(yè)經(jīng)理人和職業(yè)會(huì)計(jì)人的區(qū)別在于：對(duì)于財(cái)務(wù)信息，職業(yè)經(jīng)理人關(guān)注更多的是其理解和使用，而非這些財(cái)務(wù)信息的加工和收集過程。這兩點(diǎn)是本課程的基本定位。本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個(gè)中心、四個(gè)報(bào)告為中心。圍繞這個(gè)中心，主要突出四個(gè)方面的內(nèi)1.正確解讀企業(yè)財(cái)務(wù)信息，學(xué)習(xí)如何閱讀企業(yè)財(cái)2.真實(shí)感知企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，學(xué)習(xí)如何評(píng)價(jià)企業(yè)3.認(rèn)真傾聽注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見，學(xué)習(xí)如何閱讀審計(jì)第1講會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言【本講重點(diǎn)】反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會(huì)計(jì)語言詞匯四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成會(huì)計(jì)工作主要是把企業(yè)雜亂的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)語言，首先要對(duì)會(huì)計(jì)語言要素有一個(gè)基本的理解。對(duì)于什么是會(huì)計(jì)，社會(huì)各界，包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會(huì)計(jì)人也有不同的理解。例如，有人說會(huì)計(jì)是管理的工具；也有人說會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的工作就是收集信息、加工信息、儲(chǔ)存信息，并對(duì)外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來說，會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言，這種語言是企業(yè)內(nèi)部交當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)時(shí)，要借助會(huì)計(jì)語言來研究企業(yè)的管理。用會(huì)計(jì)語言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤等等。會(huì)計(jì)語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個(gè)國家里也是通用的，甚至是國際通用的語言。當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時(shí)，要借助于會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和銀行打交道時(shí)，也要使用會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時(shí)，同樣要使用會(huì)計(jì)語言。如果把會(huì)計(jì)當(dāng)成一種語言來看待，這種語言到底要描述什么呢?會(huì)計(jì)語言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體，會(huì)計(jì)語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)五一圖1-1會(huì)計(jì)語言載體不管會(huì)計(jì)多么復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會(huì)計(jì)的語言主要是由兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯。點(diǎn)是：它提供的是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”,即在會(huì)計(jì)語言中，要借助這三個(gè)詞來講述企業(yè)在某一特定時(shí)刻的狀況如資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和控制的能夠用僅有這樣一個(gè)詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會(huì)計(jì)語言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?，例如?huì)計(jì)上通常是按流動(dòng)性來分類，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢，如果這個(gè)資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動(dòng)資產(chǎn)。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固定資產(chǎn)。另外，企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，在會(huì)計(jì)上叫無形資產(chǎn)。不屬于前面類別的統(tǒng)稱為其他資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡螅椭榔髽I(yè)1年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過1年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少，無形資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應(yīng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金資產(chǎn)分類金額具體金額圖1-3公司擁有和控制的具體資產(chǎn)2.負(fù)債負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。簡單的說，負(fù)債就是所欠的錢。在會(huì)計(jì)語言中，負(fù)債必須和特定時(shí)點(diǎn)連在一起。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。但僅有一個(gè)負(fù)債的概念，還不能滿足管理上的需要。為了滿足管理上的需要，類叫長期負(fù)債。什么叫流動(dòng)負(fù)債呢?就是償債期在1年以內(nèi)的負(fù)債，叫流動(dòng)負(fù)債。償債期超過1年的負(fù)債，通常把它界定為長期負(fù)債。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時(shí)此刻欠多少錢，所欠的錢該在什么時(shí)候還。如果是流動(dòng)負(fù)債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。如果是長期負(fù)債，還有時(shí)間籌集資金，因?yàn)閮斶€期會(huì)超過1年。負(fù)債圖1-4負(fù)債的分類3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益，有創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)投入的資本，這是投資者的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營以后賺了錢，應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個(gè)概念，就可以告訴閱讀報(bào)表的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者，在特定時(shí)點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。這樣，會(huì)計(jì)語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時(shí)點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同時(shí)反映了企業(yè)在特定時(shí)刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。這個(gè)公式是永遠(yuǎn)相資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益表1-1資產(chǎn)負(fù)債表元負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨應(yīng)付賬款所有者權(quán)益固定資產(chǎn)資產(chǎn)總額負(fù)債及所有者權(quán)從表1-1中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益?！景咐緼、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家文化類的公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運(yùn)營一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。8月15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀現(xiàn)金100萬元。誰對(duì)它擁有權(quán)利呢?我們說股東擁有權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。這時(shí)候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是100萬元等于100萬元，但它卻包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時(shí)此刻擁有什么,二是告訴你，此時(shí)此刻誰對(duì)100萬擁有權(quán)利，這是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。100萬不夠，再借100萬存入銀行。此時(shí)此刻擁有資產(chǎn)多少?我們說200萬，誰對(duì)它擁有權(quán)利呢?兩部分人擁有權(quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利100萬叫所有者權(quán)益，對(duì)于創(chuàng)業(yè)者來說銀行借款是債務(wù)，承擔(dān)的債務(wù)有100萬。200萬=100萬+100萬，即，資產(chǎn)=負(fù)債+股東反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯共有三個(gè)，即必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利實(shí)際上是給企業(yè)所做的錄像。三個(gè)詞之間的關(guān)系是，一定時(shí)期的利潤應(yīng)該等于一定時(shí)期的收入減一定時(shí)【自檢】兩組會(huì)計(jì)語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請(qǐng)你談業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是國務(wù)院頒布的關(guān)于會(huì)計(jì)工作《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,它也是由財(cái)政部頒布的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有什么區(qū)別呢?《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)，如何計(jì)量。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條例圖1-5會(huì)計(jì)語言規(guī)則的四個(gè)層次會(huì)計(jì)語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會(huì)作詳細(xì)的介紹。在這里，只需要了解，會(huì)計(jì)語言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會(huì)計(jì)法》,有中央人民政府頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,有財(cái)政部頒布的確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《會(huì)計(jì)法》,效力最低的是《企業(yè)【自檢】 法》的規(guī)定，完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該由三部分組成，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。資產(chǎn)負(fù)責(zé)表資產(chǎn)負(fù)責(zé)表財(cái)務(wù)報(bào)告圖1-6財(cái)務(wù)報(bào)告的組成會(huì)計(jì)報(bào)表第一部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報(bào)告給報(bào)表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用者。這些表主要有三張：◆第一張是資產(chǎn)負(fù)債表◆第二張是利潤和利潤分配表◆第三張就是現(xiàn)金流量表這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。會(huì)計(jì)報(bào)表附注第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí)點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多年度報(bào)告和年度報(bào)告。凡是比1年少的報(bào)告，通常稱但并不要求寫財(cái)務(wù)情況說明書。標(biāo)準(zhǔn)的年終結(jié)算報(bào)【自檢】你?？簇?cái)務(wù)報(bào)告書嗎?你認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書【本講總結(jié)】股東在這個(gè)時(shí)候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤。第二個(gè)問題是會(huì)計(jì)作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國家有這樣的規(guī)則，國際上也有規(guī)則。如果把會(huì)計(jì)看作是國際通用的商業(yè)語言，這個(gè)規(guī)則就是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。第三個(gè)問題是一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，尤其是年度報(bào)告，它應(yīng)該由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分組成，缺一不可。第2講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表(上)——資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)【本講重點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表及其作用什么是資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通俗的說，在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正如同我們拿一臺(tái)相機(jī)在高速行進(jìn)的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時(shí)的狀況，即信息具有時(shí)效性。資產(chǎn)負(fù)債表的作用從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個(gè)方面的作資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的須在1年內(nèi)償還；如果是長期負(fù)債，償還期限就可以超過1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有【案例】4月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家東方紅日文總額是120萬元，投資人投入了100萬元，向銀行借款20萬元。實(shí)際上就是負(fù)債20萬元加股東權(quán)益100產(chǎn)是怎么樣形成的呢?投資者入股的時(shí)候，注入企業(yè)1年是10萬元，第2年是20萬元，第3年是30萬元，【案例】行，創(chuàng)建于1763年。但是1995年末，這家世界上最牌銀行走向末路呢?除了銀行內(nèi)部的控制有問題以外，還有一個(gè)很經(jīng)典的問題——這家銀行的董事長比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無知了。他的意思是，如果認(rèn)為時(shí)點(diǎn)數(shù)有那么重要，那簡論”之后不到1年的時(shí)間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對(duì)沒有想到的。因?yàn)樗恢匾晫?duì)資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價(jià)。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會(huì)知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情。如果及時(shí)采取措施，就不至于使認(rèn)識(shí)它、使用它，就能夠?yàn)楣芾碜龀龊艽蟮呢暙I(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表的格式賬戶式表格，二是報(bào)告式表格。賬戶式表格少資產(chǎn)，二是此時(shí)此刻有多少負(fù)債，三是此時(shí)此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個(gè)數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定的參考格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格。表2-1賬戶式表格資產(chǎn)行次金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長期投資長期負(fù)債固定資產(chǎn)負(fù)債總計(jì)無形資產(chǎn)實(shí)收資本遞延資產(chǎn)資本公積其他資產(chǎn)盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)報(bào)告式表格報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類似于領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告，所以稱為報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。雖然制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見到、所使用的一般都是報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報(bào)表的比較少，一般都是用計(jì)算機(jī)打印報(bào)表，使用的紙型一般都是A4紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。而使用報(bào)告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。表2-2報(bào)告式表格資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)長期投資 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固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債總計(jì)實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)---------------------流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在1年內(nèi)能夠變現(xiàn)，是指一般而言，現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些非正常情況。列在流動(dòng)資產(chǎn)下的項(xiàng)目主要有如下幾個(gè)方(1)貨幣資金銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)，合稱貨幣資金。(2)短期投資企業(yè)在證券市場上買股票，買債券，但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年的投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。(3)應(yīng)收賬款即企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回，所以也是流動(dòng)資產(chǎn)。(4)預(yù)付款即企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它也是屬于流動(dòng)(5)存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。一般來說，這些商品在1年內(nèi)企業(yè)要么把它賣掉變成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動(dòng)資【自檢】銀行結(jié)算戶存款庫存現(xiàn)金商業(yè)承兌匯票外國存款銀行匯票存款銀行承兌匯票銀行本票存款信用卡存款應(yīng)收賬款信用保證金存款◆見參考答案2-12.長期投資會(huì)計(jì)上通常是以1年為單位，1年以內(nèi)的就叫短期，1年以上的就叫長期，這是會(huì)計(jì)上的一個(gè)基本劃分。長期投資強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)對(duì)外投資的問題，如果投資出去以后投資企業(yè)成為被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權(quán)投資。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過1年，或者長期持有的話，這個(gè)投資也是長期股權(quán)投資。企業(yè)購買債券以后，企業(yè)和對(duì)方仍然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。就是把錢借給對(duì)方，對(duì)方付給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。3.固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報(bào)表項(xiàng)目要列示這樣一些內(nèi)(1)固定資產(chǎn)原價(jià)企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原(2)累計(jì)折舊(3)固定資產(chǎn)凈值用固定資產(chǎn)的原價(jià)扣掉累計(jì)折舊就是固定資產(chǎn)折舊了1萬元，所以凈值是9萬元。(4)在建工程表2-3資產(chǎn)內(nèi)容表資產(chǎn)流動(dòng)資貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨待攤費(fèi)用待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長期投長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期投資合計(jì)固定資固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計(jì)無形資產(chǎn)及其他資無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用其他長期資產(chǎn)及其他資遞延稅遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)把資產(chǎn)分成這樣幾類的意義是什么?就是讓讀者一看到流動(dòng)資產(chǎn)就知道1年內(nèi)它能夠變成錢；看到長期投資就知道回收期要超過1年；看到固定資產(chǎn)就知道它們的具體表現(xiàn)形式就是機(jī)器設(shè)備；看到無形資產(chǎn)就是知道是專利等等。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來越差。如果企業(yè)需要錢，需要把資產(chǎn)變成錢，上邊比較容易實(shí)現(xiàn)，例如流動(dòng)資產(chǎn)很容易變成錢，但是要想把其他資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變成錢則比較困難。因此，讀表時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差?！咀詸z】企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性劃分有哪幾類?流動(dòng)負(fù)債的償還期肯定是在1年以內(nèi)，1年以內(nèi)(1)短期借款短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借(2)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。有應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。(3)預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒有給商品，叫預(yù)收賬款。(4)應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償(報(bào)酬)。應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。(5)應(yīng)交稅金企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些稅金叫應(yīng)(6)其他應(yīng)交款稅法中沒有規(guī)定，但國家強(qiáng)制征收(比如教育費(fèi)附加)的款項(xiàng)，叫其他應(yīng)交款。2.長期負(fù)債(1)長期借款企業(yè)借款的償還期超過1年，叫長期借款。(2)應(yīng)付債券企業(yè)根據(jù)國家的規(guī)定，向社會(huì)發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應(yīng)付債券。其實(shí)這相當(dāng)于企業(yè)向社會(huì)各界借錢，對(duì)公司來講它形成的是一種債務(wù)。對(duì)于債券的發(fā)放，國家有嚴(yán)格的制度規(guī)定，必須切實(shí)遵守相應(yīng)的法律。(3)長期應(yīng)付款現(xiàn)在的業(yè)務(wù)當(dāng)中，分期付款的比較多。企業(yè)買了幾臺(tái)設(shè)備，但沒有馬上給錢，其償還期超過1年，這樣的應(yīng)付款叫長期應(yīng)付款。表2-4負(fù)債內(nèi)容表負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的長期負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債---------------------------長期負(fù)債：長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他長期負(fù)債長期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)但如果是股份公司就叫股本；第二部分是資本公積【案例】展有限公司此時(shí)此刻一共有多少資產(chǎn)?回答是120萬股東權(quán)益(或所有者權(quán)益)股本資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤股東權(quán)益合計(jì)負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)實(shí)收資本和資本公積金表明企業(yè)原來注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤，表明所賺的錢留在【本講總結(jié)】在這一講當(dāng)中，主要討論了三個(gè)問題：首先，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用。資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象；能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢。其次，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的兩種基本格式，一種是報(bào)告式，一種是賬戶式。國家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實(shí)生活中常見的卻是報(bào)告式的表格，因?yàn)橛衅涿黠@的優(yōu)勢。最后，介紹資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容，它包括三個(gè)方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益。每個(gè)方面的內(nèi)容又包括許多小的項(xiàng)目，在看報(bào)表時(shí)，一定要明確各小項(xiàng)目所指的含義。【心得體會(huì)】---------------------------第3講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表(中)——基本方法與技巧【本講重點(diǎn)】總額觀察把握財(cái)務(wù)變化的方向具體項(xiàng)目瀏覽尋找變動(dòng)原因借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況總額觀察拿到資產(chǎn)負(fù)債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么,這是缺乏看表的方法和思路。那么,如何解除這種困惑呢?面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。不管資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目有多少，其大項(xiàng)目只有三個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，而這三個(gè)數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系就是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個(gè)結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根權(quán)益的變化。既然資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，那么資產(chǎn)的增減變化量應(yīng)該等于負(fù)債的增減變化量加所有者權(quán)益的增減變化量，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)的增減變化量=負(fù)債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量在具體考察資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時(shí)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)【案例】100萬元存入公司賬戶。那么此時(shí)此刻A公司的資產(chǎn)2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往也就是說，當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。資產(chǎn)減少當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)在減少時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)【案例】刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬元，同時(shí)A公司的負(fù)債A公司向銀行還款100萬元，那么資產(chǎn)會(huì)減少100萬究這三個(gè)數(shù)字的關(guān)系，就可以基本上把握企業(yè)在某個(gè)經(jīng)營時(shí)段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展變化的基本方向。表3-1資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨待攤費(fèi)用待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失--------------------------一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長期投資：長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期投資合計(jì)固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資 ---------------------------- 產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計(jì)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債一年內(nèi)到期的長期負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)---------------------------長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他長期負(fù)債長期負(fù)債合計(jì)遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)股本資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)表3-1是A公司的一張資產(chǎn)負(fù)債表。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)(年末數(shù)是指本年度的12月31日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年12月31日的數(shù)字)的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；表中年末的負(fù)債總額與年初作比較，負(fù)債總額也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說明所有者權(quán)益在增加。從總額觀察中可以找到一個(gè)方向性的問題：從年初到年末，該企業(yè)資產(chǎn)總量在減少，而負(fù)債在急速下降，所有者權(quán)益在增加。根據(jù)報(bào)表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化，就可以進(jìn)一步探究這種變化的原因。總額觀察的目的就是要把握一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的方向是什么。既然知道資產(chǎn)總量減少只是個(gè)結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原因就是負(fù)債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負(fù)債在減少，那么負(fù)債到底是因?yàn)槭裁丛驕p少；既然是所有者權(quán)益在增加，那么所有者權(quán)益是因?yàn)槭裁丛蛄康牧鲃?dòng)負(fù)債。對(duì)原因應(yīng)該了解到什么程度呢?每個(gè)人的感覺是不一樣的，但是一定要關(guān)注重大問題，而重大的程度也要根據(jù)具體的情況來把握。下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。報(bào)表中的所有者權(quán)益一共有四項(xiàng)：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤?？催@個(gè)報(bào)表時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，四個(gè)項(xiàng)目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。先說第一個(gè)項(xiàng)目和第二個(gè)項(xiàng)目的增加，如果一個(gè)企業(yè)實(shí)收資本，或者股本、資本公積增加，那么就可以說明：企業(yè)的投資者繼續(xù)把資金注入到企業(yè)，實(shí)收資本增加或股本增加，說明股東不光把錢注入到企業(yè)，而且還變更了注冊(cè)資金，就是提高了注冊(cè)資金，所以這兩個(gè)項(xiàng)目會(huì)增加。再看下邊兩個(gè)項(xiàng)目：盈余公積和分配利潤，這兩項(xiàng)也增加了。只有企業(yè)賺了錢，才可能提起盈余公積，只有企業(yè)賺了錢，未分配利潤才有可能增加。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤增加，說明企業(yè)還是賺了錢。借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問、切”,接著要借助科學(xué)手段看病。同樣，看財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先要摸清財(cái)務(wù)狀況的基本方向，然后借助一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的“化驗(yàn)”來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做一個(gè)基本的檢查，也就是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時(shí)也可以用來檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。由于站的角度不同，對(duì)這個(gè)指標(biāo)的理解也不盡相同。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%產(chǎn)負(fù)債率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市應(yīng)該有不同的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的經(jīng)營者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率強(qiáng)調(diào)的是負(fù)債要適度，因?yàn)樨?fù)債率太高，風(fēng)險(xiǎn)就很大；負(fù)債權(quán)人總希望把錢借給那些負(fù)債率比較低的企業(yè)，因?yàn)槿绻骋粋€(gè)企業(yè)負(fù)債率比較低，錢收回的可能性就會(huì)大一些。投資人通常不會(huì)輕易的表態(tài)，通過計(jì)算，如果投資收益率大于借款利息率，那么投資人就不怕負(fù)債率高，因?yàn)樨?fù)債率越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說投資人賺的錢被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應(yīng)要求企業(yè)的經(jīng)營者保持比較高的資產(chǎn)負(fù)債率，而應(yīng)保持一個(gè)比較低的資產(chǎn)負(fù)債率。如中國人傳統(tǒng)上認(rèn)為，理想化的資產(chǎn)負(fù)債率在40%左70～110毫米汞柱也是正常的一樣，只是一個(gè)常規(guī)的檢查。歐美國家認(rèn)為理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是60%左右。東南亞認(rèn)為可以達(dá)到80%。圖3-1不同國家的理想值不同的理念當(dāng)然會(huì)帶來不同的結(jié)果。比如當(dāng)東南亞突然出現(xiàn)金融危機(jī)時(shí)，我國雖然受到的影響也比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。因?yàn)闁|南亞的負(fù)債率比較高，出現(xiàn)金融危機(jī)以后，資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差，無法償還到期的債務(wù)，所以大批企理想化的理念隨著時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的看法也發(fā)生了變化。我國很多的企業(yè)，尤其是上市公司，認(rèn)為理想的資產(chǎn)負(fù)債率是流動(dòng)比率是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與企業(yè)的流動(dòng)負(fù)流動(dòng)比率=企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)÷企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債從財(cái)務(wù)上來講，這個(gè)比值的理想值是2,即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該保持2:1的關(guān)系。如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率大于2,通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率小于2,通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。但有時(shí)這個(gè)指標(biāo)可能會(huì)造成一種錯(cuò)覺。比如流動(dòng)資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無法收回的應(yīng)收賬款，那么在這種情況下，即使比值大于2,也不能證明企業(yè)的償債能力強(qiáng)。速動(dòng)比率為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)短期償債能力進(jìn)行檢驗(yàn)，還得使用另一個(gè)“化驗(yàn)”指標(biāo)，即速動(dòng)比率。速動(dòng)比率，是指速動(dòng)資產(chǎn)總額除以流動(dòng)負(fù)債總額。速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)總額÷流動(dòng)負(fù)債總額從理論上來講，速動(dòng)資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。財(cái)政部有一個(gè)硬性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是速動(dòng)資產(chǎn)，它等于流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨。速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨也就是說，存貨不能迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其他的都視同可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。其實(shí)剩下的資產(chǎn)也不一定都能夠迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，這只是財(cái)政部規(guī)定的一個(gè)基本指標(biāo)，財(cái)務(wù)專家也認(rèn)可這樣一種慣用在工商企業(yè)中，存貨在整個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)中一般要占到50%左右。所以如果說流動(dòng)比率是2,那么速動(dòng)比率應(yīng)該就是1。一般來說，速動(dòng)比例的理想值是1。如果一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率大于1,通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果企業(yè)的速動(dòng)比率小于1,通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時(shí)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強(qiáng)弱，所以要跟進(jìn)檢查兩個(gè)內(nèi)容：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。借著這兩個(gè)指標(biāo)，就可以檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定?！景咐恳陨衔闹械谋?-1為例，閱讀它的第一步叫總額觀察，目的是什么?找方向——資產(chǎn)在減少，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益在增加。第二步叫具體項(xiàng)目瀏覽，目的是什么?找原因。發(fā)現(xiàn)負(fù)債的那些數(shù)字，短期借款在下降，應(yīng)付票據(jù)在股東注入了資金，二是企業(yè)還是賺了錢的。第三步是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率來看一看這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)是加大了還是降低了。通過計(jì)算得到這樣一組數(shù)據(jù)：這個(gè)企業(yè)2000年的資產(chǎn)負(fù)債率是42.5%,2001年是21.7%,也就是說它的負(fù)債率從負(fù)債水平在迅速下降，企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)在增強(qiáng)，這個(gè)企業(yè)短期償債能力是強(qiáng)還是弱呢?通過計(jì)算了解到，這個(gè)企業(yè)2000年的流動(dòng)比率是2.05,到了2001年流動(dòng)比率是3.87,一般的理想值是2,它是3.87,所以流動(dòng)比率表明這個(gè)企業(yè)短期償債能力比較強(qiáng)。通過對(duì)速動(dòng)比率的檢查，發(fā)現(xiàn)2000年這個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率是1.102,而到了2001年是2.15,速動(dòng)比率的理想值比1多，短期償債能力就比較強(qiáng)。就是說借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)的結(jié)果是這家公司負(fù)債水平在下降，而短期償債能力在明顯的增強(qiáng)。總的評(píng)價(jià)是這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)更趨于穩(wěn)定。【自檢】如果某一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率比2大，速動(dòng)比率比1大，那么能不能說明這個(gè)企業(yè)短期償債能力就一定強(qiáng)呢?-------------------------◆見參考答案3-1【本講總結(jié)】本講主要討論了閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)步驟：第一步是總額觀察。資產(chǎn)增加，有可能是負(fù)債增加或者是所有者權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，有可能是負(fù)債減少或者是所有者權(quán)益減少。目的是把握財(cái)務(wù)變化的方向。第二步是具體項(xiàng)目瀏覽。方法是上下看和左右第三步是借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)上常規(guī)指標(biāo)是否正常。相關(guān)的財(cái)務(wù)比率有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。通過這三個(gè)步驟的分析，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表就基本上能做到方向明、情況清了。【心得體會(huì)】利潤表及利潤分配表分析利潤表分析利潤表的基本格式-經(jīng)理人怎樣閱讀利潤表-關(guān)注大為因素對(duì)利潤的影響-利潤分配表的基本內(nèi)容-企業(yè)的利潤表記載了企業(yè)的收入和費(fèi)用，揭示了企業(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果——企業(yè)是否經(jīng)營成功。一個(gè)成功的企業(yè)管理者必須關(guān)注利潤表，了解企業(yè)上虧損還是盈利。當(dāng)然，企業(yè)的利潤不可能脫離資產(chǎn)，脫離資產(chǎn)就等于脫離基礎(chǔ)去談空中樓閣，是無水之源。所以，企業(yè)管理者在分析利潤時(shí)一定要將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表結(jié)合起來。利潤表分析什么是利潤表利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。例如反映1月1日到12月31日的經(jīng)驗(yàn)成果的利潤表。有時(shí)，利潤表也稱為損益表、收益表。利潤表利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間利潤或利潤表能告訴我們什么企業(yè)利潤表給企業(yè)所提供的信息是動(dòng)態(tài)信息，換句話說，利潤表給企業(yè)做的是一個(gè)活生生的錄像，而整個(gè)錄像中專門記錄一定時(shí)期有多少收入、多少費(fèi)用、多少利潤，它的作用可以總結(jié)在幾個(gè)方面：1反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果它可以告訴企業(yè)，在這段時(shí)間，是賺錢還是賠錢，可以使企業(yè)得到一個(gè)結(jié)果，以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果與效率水平，從而總體衡量企業(yè)在經(jīng)營管理上的成功程反映企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)情況反映企業(yè)費(fèi)用耗費(fèi)情況主營業(yè)收入有多少主營業(yè)成本有多少其他業(yè)務(wù)收入有多少主營業(yè)務(wù)稅金有多少投資受益有多少營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用有多少營業(yè)外收入有多少營業(yè)外支出有多少2有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力如果一個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤多，則企業(yè)具有盈利能力；如果企業(yè)的營業(yè)外收入多，可以認(rèn)為企業(yè)能夠創(chuàng)造利潤，但是不能判斷企業(yè)的盈利能力。3可以幫助判斷企業(yè)的價(jià)值比如某企業(yè)是一個(gè)上市企業(yè)，則該企業(yè)本身的價(jià)值與其獲利能力是有聯(lián)系的，所以能夠借助它來評(píng)價(jià)企4預(yù)測企業(yè)未來盈利變化的趨勢從縱向看，通過利潤表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字(如本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)),分析企業(yè)各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用和利潤的變動(dòng)關(guān)系，預(yù)測企業(yè)今后的發(fā)展趨勢和獲利能力。把ABC公司在1998年、1999年、2000年、2001利潤表既包括了來自生產(chǎn)經(jīng)營方面已實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)1利潤表項(xiàng)目列示原則利潤表主要由三個(gè)部分構(gòu)成。第一部分是營業(yè)輸入；第二部分是與營業(yè)收入相關(guān)的生產(chǎn)性費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他費(fèi)用；第三部分是利潤。各個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該按照一下原則列示：企業(yè)收入按其重要性列示費(fèi)用按其性質(zhì)列示利潤按其構(gòu)成分類列示收入費(fèi)用利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)利潤其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加利潤總額投資收益營業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用凈利潤補(bǔ)貼收入其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅通常，利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：從主營業(yè)務(wù)收入出發(fā)，減去為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、稅金后得出的主營業(yè)務(wù)利潤。礎(chǔ)上，加其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用后得出營業(yè)利潤。(3)構(gòu)成利潤總額的各項(xiàng)要素。在營業(yè)利潤基礎(chǔ)上，加(減)投資收益(損失)、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收支及所得稅后可得出利潤總額。(4)構(gòu)成凈利潤的各項(xiàng)要素。在利潤總額的基礎(chǔ)上，減去本期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)后可得出凈思考題下列影響營業(yè)利潤的項(xiàng)目有()B財(cái)務(wù)費(fèi)用C營業(yè)外收入D所得稅3配比原則利潤表列示了企業(yè)取得的各項(xiàng)收入，以及與各項(xiàng)收古問古問入相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、損失，并分別將收入與費(fèi)用、損失加以對(duì)比，得出當(dāng)期的利潤。這一將收入與相關(guān)的費(fèi)用、損失進(jìn)行對(duì)比，算出利潤的過程，在會(huì)計(jì)上成為配比配比，就是將企業(yè)所(2)配比的三種會(huì)計(jì)處理培甘日市1甘日配比具體在會(huì)計(jì)處理上，有三種不同方式：直接配比，比如本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本間接配比，比如兩種材料的共同采購費(fèi)用需要經(jīng)過分配后才能計(jì)入產(chǎn)品成本期間配比，比如固定資產(chǎn)折舊配比的目的是為了衡量企業(yè)在特定的時(shí)期或特定的業(yè)務(wù)所取得的成果，以及為取得這些成果所付出的代價(jià)，為考核經(jīng)濟(jì)效益和效果提供數(shù)據(jù)。例如，分別列示企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加并加以對(duì)比，得出主營業(yè)務(wù)利潤，從而掌握一個(gè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動(dòng)的成利潤表的基本格式世界目前主要采用的利潤表有兩種格式：第一種是單步式利潤表，第二種是多步式利潤表。單步式利潤表多步式利潤表先把當(dāng)期的收入列在一起，再把所有的費(fèi)用都列出來，然后一減得對(duì)收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按照性質(zhì)分類，分步計(jì)算出主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和在我國，利潤表采用多步式利潤表。采用多步式利潤表，便于同類企業(yè)之間比較，便于前后各期利潤表上的相應(yīng)項(xiàng)目之間的比較，便于企業(yè)盈利狀況分析。 單步式利潤表凈收益=所有的收入一所有的費(fèi)用由于一步到位計(jì)算出利潤，因此稱這種利潤表為單步式利潤表。多步式利潤表多步式利潤表實(shí)際上是運(yùn)用了會(huì)計(jì)規(guī)則中的配比原則，即把收入和為了取得收入所支出的費(fèi)用，按照管理的要求進(jìn)行搭配。而不是第一項(xiàng)列出所有的收入，第二項(xiàng)列出所有的費(fèi)用。由于利潤是分步計(jì)算出來的，因此，這種利潤表被稱為多步式利潤表。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，多步式利潤表一般由四步組成：即從主營業(yè)收入開始計(jì)算出主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤四個(gè)步驟計(jì)算出企業(yè)的利潤。具體步驟如下：編制單位A股份有限公司2001年度單位：元一主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本金及附加利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤減：營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用加：投資受益補(bǔ)貼收入入減：營業(yè)外支出減：所得稅表3-1中，第一步就是計(jì)算主營業(yè)務(wù)利潤。主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入一主營業(yè)務(wù)成本一主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)利潤的確認(rèn)與計(jì)量產(chǎn)品銷售利潤一般是制造企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤，制造業(yè)為取得主如何讀年報(bào)——上市公司主營御侮利潤分析上市公司實(shí)現(xiàn)的利潤主要由主營業(yè)務(wù)利潤與營業(yè)利潤兩大部分組成。主營業(yè)務(wù)利潤，顧名思義，就是公司所從事的“主業(yè)”而獲得的利潤。比如如果公司是商品零售企業(yè)，則在開展商品流通經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)中產(chǎn)生的利潤就是主營業(yè)務(wù)利潤。一般而言，主營業(yè)務(wù)利潤是實(shí)現(xiàn)利潤的大頭。同時(shí)，主營業(yè)務(wù)利潤在利潤總額中占的比重較大，一方面說明公司經(jīng)營主體的行業(yè)和方向，另一方面也說明經(jīng)營主體的盈利水平較強(qiáng)。如總額6639萬元的164%,說明該公司主營業(yè)務(wù)的主體①主營業(yè)務(wù)收入收入，商業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是商品銷售收入，服務(wù)行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是企業(yè)的服務(wù)收主營業(yè)務(wù)成本就是反映企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本。比如花10元買一件商品，然后12元賣掉，那主營業(yè)務(wù)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)該營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤一營其他業(yè)務(wù)利潤指企業(yè)來自主營業(yè)務(wù)以外的營業(yè)收入扣除為了取得該收入而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的凈收其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入一其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費(fèi)用就是企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言，工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中會(huì)產(chǎn)生銷售費(fèi)用，這個(gè)銷售費(fèi)用就是營業(yè)費(fèi)用；對(duì)于服務(wù)行業(yè)而言，雇傭服務(wù)人員所產(chǎn)生的費(fèi)用，也屬于營業(yè)費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用包括運(yùn)輸③管理費(fèi)用管理費(fèi)用指企業(yè)行政管理部門為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。以發(fā)工資為例，給第一線的銷售工人發(fā)工資，就屬于營業(yè)費(fèi)用；給企業(yè)的行政管理人員發(fā)工資，就屬于管理費(fèi)用。管理費(fèi)用管理費(fèi)用包括工會(huì)經(jīng)也R下電④財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)在籌資資金過程中發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括：利息凈支出(減利息收入后的支出)、匯兌凈損失(減匯兌收益后的損失)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)等。⑤期間費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用這三項(xiàng)費(fèi)用又稱期間費(fèi)用。這三類費(fèi)用與某項(xiàng)收入之間不存在直接的因果關(guān)系，它是為了取得本期收入而發(fā)生的費(fèi)用，與本期收入的配比可以按照期間配比的標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)。利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出注：投資收益+補(bǔ)貼收入十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出=非經(jīng)常性損益①投資收益投資收益投資收益是反映企業(yè)以各種-----------------------投資收益是公司對(duì)外投資獲得的收益，實(shí)際上是一個(gè)比較龐雜的科目先收益權(quán)，獲得投資收益3050萬元，占總利潤的55%以上。電器股份由于參股的4家合資企業(yè)的業(yè)績?cè)鲩L也帶來了可觀的投資收益。②補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入是來自政府的補(bǔ)貼資金，目前主要是指國家讓企業(yè)經(jīng)營虧損型項(xiàng)目而導(dǎo)致企業(yè)的虧損。補(bǔ)貼收入主要分兩大類：一類是中央政府制定的對(duì)一些高風(fēng)險(xiǎn)、低收益的特殊產(chǎn)業(yè)的政策性補(bǔ)貼，非上市公司也同樣可以享受；另一類是地方政府自行制定的對(duì)本地上市公司的扶持政策。以前有的上市公司的所得稅先按33%征收，地方財(cái)政再以財(cái)政補(bǔ)貼的名義返還18%,公司實(shí)際承擔(dān)15%的稅負(fù)。如某江南紙業(yè)公司，有一年的6513萬元的凈利潤中，含補(bǔ)貼收入1298萬元，占21%左右。③營業(yè)外收入營業(yè)外收入來自企業(yè)偶然的交易或事項(xiàng)，并不是來自企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)所獲取的收入。例如一個(gè)正常經(jīng)營的工商企業(yè)處理設(shè)備，賣掉設(shè)備的收入對(duì)企業(yè)來說并不是經(jīng)營性所得，而是偶然所再如一個(gè)企業(yè)想把無形資產(chǎn)得專利所有權(quán)出售，假設(shè)企業(yè)得無形資產(chǎn)帳面上是30萬元，但是企業(yè)賣了3000萬元，也就是說企業(yè)賺了2000多萬元，而這些錢可以使企業(yè)的利潤增加。這只是企業(yè)的偶然收入，是營業(yè)外收入。當(dāng)然，同樣是無形資產(chǎn)帶來的收入，如果是偶然性的交易帶來的，它屬于營業(yè)外收入；如果是經(jīng)常性的，它就屬于其他業(yè)務(wù)收入。主要?jiǎng)澐值哪康氖菫榱丝疾炱髽I(yè)是否具備永久性盈利能力。④營業(yè)外支出通常，營業(yè)外支出的發(fā)生與企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)沒有必然聯(lián)系，它只是某一會(huì)計(jì)區(qū)間所不可避免的現(xiàn)象，應(yīng)該作為期間項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。營業(yè)外收入在購銷活動(dòng)中因?yàn)閷?duì)方違反合同而沒營業(yè)外支出如企業(yè)清點(diǎn)設(shè)備時(shí)發(fā)現(xiàn)設(shè)備的價(jià)值少于帳面價(jià)值，以及企業(yè)因違反合同而被對(duì)方?jīng)]收的定金，支付賠償金等生產(chǎn)活動(dòng)之外發(fā)生的支出。按照稅法規(guī)定，企業(yè)賺錢以后，還應(yīng)該按照國家企業(yè)所得稅條例，依法交納企業(yè)所得稅。我國目前的企業(yè)所得稅稅率為33%。所以在利潤總額的基礎(chǔ)上，減去應(yīng)該交給國家的所得稅，就是企業(yè)獲得的凈利潤。ABC公司2001年有關(guān)資料如下營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)費(fèi)用營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加管理費(fèi)用所得稅-------------------------財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出【要求】計(jì)算該公司2001年的主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤可以先把表格的格式稍做改動(dòng)：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出投資收益-------------------------營業(yè)外支出營業(yè)外收入所得稅計(jì)算結(jié)果如下：主營業(yè)務(wù)利潤=180000-95000-18500=66500營業(yè)利潤=66500+50000—46000—10000—2500利潤總額=39000+2700+7500-1800=42750凈利潤=42750-14100=28650其他知識(shí)1如何判斷企業(yè)的盈利能力在實(shí)際中，遇到的一個(gè)問題是：企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)分不清楚。如果按照企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤越多，企業(yè)的獲利能力就越強(qiáng)的規(guī)則來判斷，那么很容易出現(xiàn)失誤，有時(shí)候越想準(zhǔn)確反而越不準(zhǔn)確。怎么辦?唯一的辦法是不僅要看主營業(yè)務(wù)，而且要看企業(yè)的營業(yè)利潤，因?yàn)槠髽I(yè)的營業(yè)利潤是企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)所獲取的利潤，這筆收入是經(jīng)常發(fā)生的，費(fèi)用也是隨著收入的發(fā)生而出現(xiàn)的，所以企業(yè)利潤能比較好的反映出企業(yè)的盈利能力。2多步驟式利潤表的列示欄目我國采用的是多步驟式利潤表。而且在我國，每月都要編一張利潤表。利潤表一般有兩個(gè)列示欄目：第一欄是報(bào)告本月數(shù)是多少，第二欄是報(bào)告截至到本月表3-2中華股份有限公司利潤表2002年6月單位：元一主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加二主營業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤減：營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用加：投資受益補(bǔ)貼收入入減：營業(yè)外支出減：所得稅現(xiàn)在是六月末，那么利潤表的第一欄告訴我們，6月份有多少收入、多少費(fèi)用、多少利潤；第二欄緊接著告訴我們，1到6月份有多少收入、多少費(fèi)用、多經(jīng)理人怎樣閱讀利潤表經(jīng)理人可以根據(jù)利潤表中的數(shù)據(jù)，再結(jié)合報(bào)告中的其他相關(guān)資料，特別是資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)資料，通?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行閱讀和分析：(1)總體把握。從總體上觀察全年的利潤大小及其組成是否合理。通過將今年的利潤與以前利潤相比較，能夠評(píng)價(jià)企業(yè)利潤變動(dòng)的好壞。通過計(jì)算利潤中各個(gè)組成部分的比重，能夠說明企業(yè)利潤是否正常合理。檢查經(jīng)營結(jié)果檢查經(jīng)營結(jié)果的三個(gè)步驟1總體把握——企業(yè)賺了多少錢?往上看。也就是說先看的是最后一行的凈利潤，然后是利潤總額，這就是檢查經(jīng)營成果的第一步：總體把握結(jié)果。其目的是看看企業(yè)到底是賺錢還是賠錢?2分層觀察其目的是讓企業(yè)明白到底在哪兒賺錢。通過計(jì)算利潤中各個(gè)組成部分的比重，能夠說明企業(yè)利潤是否正常合理。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤應(yīng)該是利潤總額中比重最高的，其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益的比重不應(yīng)該太高。(2)下面幾種情況值得我們思考：?情形1如企業(yè)的其他業(yè)務(wù)利潤比重超過主營業(yè)務(wù)利潤比重，是否表明企業(yè)的主營業(yè)務(wù)有被其他業(yè)務(wù)代替的可能?而企業(yè)的其他業(yè)務(wù)是否具有發(fā)展的前景??情形2當(dāng)企業(yè)的投資收益比重很高時(shí)，就需要了解企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)如何?各種投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度如何?是否存在某些看似投資效益良好但是卻冒著較大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目等等。?情形3嚴(yán)格意義上說，主營虧損，但是凈利潤有盈余的企業(yè)比主營業(yè)務(wù)盈利但凈利潤虧損的企業(yè)更危險(xiǎn)。通過以上這些問題的思考和分析，并且根據(jù)歷年來企業(yè)的變動(dòng)情況，就能對(duì)企業(yè)的總體經(jīng)營成果作在利潤表中，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤和營業(yè)利潤是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)所得利潤，最能說明企業(yè)盈利能力的大小。如果一個(gè)企業(yè)在主營業(yè)務(wù)利潤或者營業(yè)利潤賺了錢，說明企業(yè)具有較好的盈利能力；但是如果一個(gè)企業(yè)確實(shí)賺了很多錢，但是不是主營業(yè)務(wù)，則不能說明企業(yè)的盈利能力大小。3項(xiàng)目對(duì)比檢查經(jīng)營成果的第三步是項(xiàng)目對(duì)比。項(xiàng)目對(duì)比通常?第一是與去年相比，能夠評(píng)價(jià)企業(yè)利潤變動(dòng)情況?第二是與年初制定的目標(biāo)相比，能夠評(píng)價(jià)企業(yè)利通過這兩個(gè)目標(biāo)的比較，可以在某種程度上確定對(duì)本年度的業(yè)績是否滿意。4企業(yè)現(xiàn)有的利潤穩(wěn)定嗎?(1)營業(yè)外收支凈額。與經(jīng)營管理毫無關(guān)系的是營業(yè)外收支凈額，它是偶然的收入與支出，對(duì)利潤的增加或減少的影響都是偶然的，所以營業(yè)外收支凈額應(yīng)該從利潤總額中剔除。(2)投資收益。投資收益的穩(wěn)定性是由投資的種類決定的。如果投資的是債券，則收益相對(duì)穩(wěn)定；如果投資的是股票，其收益可以分為股息和資本增值兩種。股息是相對(duì)穩(wěn)定的，而資本增值則與股票市場所處的階段和股票的走勢有密切關(guān)系，不是企業(yè)可控性較強(qiáng)的穩(wěn)定性收益。但是這部分又不宜完全從利潤總額中剔除，而應(yīng)將投資收益乘以一定的風(fēng)險(xiǎn)貼現(xiàn)率把它折成相對(duì)穩(wěn)定的收益。(3)其他業(yè)務(wù)收支。其他業(yè)務(wù)收支盡管不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，但是主要也是企業(yè)處理一些資產(chǎn)得到的。因此，如果其他業(yè)務(wù)利潤如果不是太大的話，不必將它提出；如果其他業(yè)務(wù)利潤較大的話，還要進(jìn)一步看它的來源，如果是變賣資產(chǎn)而獲得利潤，則應(yīng)該將這一部分剔除，因?yàn)槠髽I(yè)不可能連續(xù)的處理資產(chǎn)。借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率1毛利率毛利率可以從一方面說明企業(yè)的主營業(yè)務(wù)的盈利能力大小。毛利率=毛利額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%毛利額=主營業(yè)務(wù)收入一主營業(yè)務(wù)成本?毛利率分析之一一個(gè)商品的毛利率較高，通常認(rèn)為整個(gè)商品的競爭能力較強(qiáng)。哪怕是暴利，只要市場能夠接受，整個(gè)商品的獲利能力和競爭能力應(yīng)該是比較強(qiáng)的。?毛利率分析之二如果一個(gè)企業(yè)的毛利率比以前提高，可能說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理具有一定的成效。同時(shí)，如果企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率沒有減慢的情況下，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤應(yīng)該有所增加；反之，當(dāng)企業(yè)的毛利率下降時(shí)，則應(yīng)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展能力和生產(chǎn)管理效率多加考慮。◎案例1花80元買了一個(gè)商品，賣了100元，則100元就是這個(gè)商品的收入，80元就是這個(gè)商品的成本，或者叫主營業(yè)務(wù)成本。這個(gè)商品的毛利率就是(100-80)當(dāng)毛利率適當(dāng)下降的時(shí)候，不一定說明該商品的市場競爭力在下降。比如有的企業(yè)采取薄利多銷的促銷政策，它可以適當(dāng)?shù)慕档兔省＿@種毛利率的下降能夠啟動(dòng)市場，帶動(dòng)市場銷售量，主營業(yè)務(wù)收入會(huì)增加。但是如果出現(xiàn)毛利率的下降，主營業(yè)務(wù)收入也隨著下降的現(xiàn)象，則說明不僅企業(yè)商品的獲利能力在減弱，而且市場也在萎縮。◎案例2一個(gè)企業(yè)要想取得可持續(xù)發(fā)展，保持毛利率穩(wěn)定是至關(guān)重要的，并且要在同行中保持領(lǐng)先水平。在一個(gè)競爭激烈的市場中，要想長期保持在同行前列又是困難的。假若一個(gè)企業(yè)的該指標(biāo)異乎尋常的高于同行業(yè)的平均水平，我們就應(yīng)抱著懷疑的態(tài)度看待它。藍(lán)田股份的平均毛利率為32%,飲料的平均毛利率達(dá)46%左右，而同行的承德露露的毛利率不足30%。銀廣夏、東方電子產(chǎn)品的毛利率也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行業(yè)的平均水平。2主營業(yè)務(wù)收入增長率主營業(yè)務(wù)收入增長率=(本期主營業(yè)務(wù)收入一上期主營業(yè)務(wù)收入)÷主營業(yè)務(wù)收入增長率可以衡量企業(yè)的產(chǎn)品生命周期，判斷企業(yè)發(fā)展所處的階段。一般而言，如果一個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增長率超過10%,則說明企業(yè)產(chǎn)品處于成長期；如果一個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增長率處于5%到10%之間，則說明企業(yè)產(chǎn)品處于穩(wěn)定期，不久將進(jìn)入衰退期；如果一個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增長率低于5%,則說明企業(yè)產(chǎn)品處于衰退期。3主營業(yè)務(wù)利潤率主營業(yè)務(wù)利潤率=(主營業(yè)務(wù)利潤÷主營業(yè)務(wù)收該比率越大越好，說明主營業(yè)務(wù)經(jīng)營的好。4銷售凈利率銷售凈利率=(凈利潤÷主營業(yè)務(wù)收入)×100%這個(gè)指標(biāo)可以說明企業(yè)獲利能力水平的高低。對(duì)于企業(yè)管理層來說，這個(gè)指標(biāo)越大越好。5資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率=(凈利潤÷資產(chǎn)總額)×100%這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)利用的效率。通過資產(chǎn)凈利率，可以看出管理水平的高低。有甲乙兩個(gè)企業(yè)，甲企業(yè)今年的凈利潤是8000萬元，乙企業(yè)今年的凈利潤是4000萬元；如果甲企業(yè)的資產(chǎn)是8000萬元，而乙企業(yè)的資產(chǎn)是1600萬元，比較一下，哪個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益高呢?甲企業(yè)等于投資一元賺了一元，而乙企業(yè)等于投資一元賺了2.5元，這樣看來是乙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益比甲企業(yè)高。因此，資產(chǎn)凈利率可以對(duì)比相同時(shí)期內(nèi)的不同企業(yè)投入和產(chǎn)出的差異。6凈值報(bào)酬率凈值報(bào)酬率也成為股東權(quán)益收益率。凈值報(bào)酬率=(凈利潤÷平均股東權(quán)益)×100%7每股凈利潤每股凈利潤=(凈利潤一分配給優(yōu)先股的利潤)÷普通股股數(shù)每股凈利潤是針對(duì)普通股股東來說的，他們擁有公司的股票，自然十分關(guān)心其擁有的權(quán)益所能獲得的回每股凈利潤常常被用來衡量企業(yè)的盈利能力和評(píng)估股票投資的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該指出，這一指標(biāo)往往只用于在同一企業(yè)的不同時(shí)期縱向比較，以反映企業(yè)盈利能力的變動(dòng)，而很少用于不同企業(yè)之間的比較，因?yàn)椴煌髽I(yè)由于所采用的會(huì)計(jì)政策的不同會(huì)使這一指標(biāo)市盈率=普通股股票的現(xiàn)價(jià)÷每股凈利潤1元，用凈利潤除以總股數(shù)得到每股凈利潤為1元，解，如果每股能夠賺1元，這種股票就可以在市場上也可以看成是1元的盈利可以支撐起多少股價(jià)。公司的利潤表本應(yīng)該真實(shí)、公允的反映企業(yè)的經(jīng)營成果，但是在實(shí)際生活中，企業(yè)為了某種目的而進(jìn)行利潤操縱，其手法各式各樣，歸納起來，大概要以下影響利潤真實(shí)性的因素1成本的結(jié)算方法2折舊的計(jì)算方法3八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提4長期股權(quán)投資收益方法核算利潤分配表告訴我們什么什么是利潤分配表利潤分配表是對(duì)企業(yè)的盈利分配內(nèi)容作出描述的一張報(bào)表。它會(huì)表明企業(yè)的利潤分配到哪里去了，還有沒有剩余的利潤可供分配。利潤分配表利潤分配表是反映企業(yè)在一段時(shí)間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配利潤分配表是一個(gè)年度報(bào)表，沒有月度報(bào)表、季度報(bào)表。通常設(shè)置兩個(gè)欄目，第一欄是本年數(shù)，第二欄是上年數(shù)，分別告訴讀表人本年度和上年度的利潤是如何分配的。利潤分配表的格式它大多采用多步式結(jié)構(gòu)，其具體步驟包括：行次本年實(shí)際上年實(shí)際一凈利潤加：年初未分配利潤盈余公積轉(zhuǎn)入二可供分配利潤積三可供投資者分配的利潤減：應(yīng)付利潤四未分配利潤具體來說，利潤分配表的基本作用有三個(gè)：利潤分配表的作用1講述本年度可供分配的利潤來源有哪些，具體金額是多少：利潤分配表的基本內(nèi)容企業(yè)利潤分配的內(nèi)容和程序1提取法定盈余公積2提取公益金3提取任意盈余公積4向投資者分配利潤5最后的留歸企業(yè)作為未分配利潤可供分配的利潤人名千川人名千川從表3-4可以看出，可供分配的利潤的來源有三項(xiàng)：第一項(xiàng)是凈利潤；第二項(xiàng)是年初未分配利潤；第三項(xiàng)是盈余公積轉(zhuǎn)入。單位：元本年數(shù)上年數(shù)一凈利潤加：年初未分配利潤盈余公積轉(zhuǎn)入二可供分配的利潤減：提取法定盈余公積提取公益金三可供股東分配的利潤減：應(yīng)付優(yōu)先股股利-------------------------提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利四未分配利潤如果企業(yè)賺取了利潤，企業(yè)能否將企業(yè)的盈利進(jìn)行分配呢?我國的《公司法》規(guī)定，如果企業(yè)有凈利潤，按照10%的比例提取法定盈余公積，再以5%-10%的比例提取公益金，然后剩下的就可以由投資者決定應(yīng)該如何進(jìn)行分配。那么投資者有權(quán)利決定這筆錢不分配，而留在企業(yè)里壯大企業(yè)的實(shí)力，也可以對(duì)其分配內(nèi)容作出安排。如果企業(yè)凈利潤為零，那么企業(yè)能否對(duì)盈利進(jìn)行分配呢?可以。因?yàn)槠髽I(yè)的利潤不光是今年的，還有以前年度的盈余數(shù)。上市公司的利潤如何分配上市公司的利潤如何分配按照現(xiàn)行規(guī)定，公司實(shí)現(xiàn)的利潤要按照一定的順序進(jìn)行分配。公司稅前利10%的比例提取法定盈余公積。一10%的比例提取公益金。只要提取的比例在5%一10%的區(qū)間，企業(yè)可以自行決定提取比例。注意如果法定盈余公積和公益金的累計(jì)金法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于：前者是國家以法律的形式為依這些權(quán)利都是由企業(yè)的股東大會(huì)或者股東代表大會(huì)利潤分配表中的凈利潤與利潤表中的凈利潤應(yīng)該今年年初未分配利潤應(yīng)該是上一年年末的未分配對(duì)于盈余公積參與利潤分配的情況，要特別注意是2關(guān)注利潤分配的去向作為企業(yè)的管理者，應(yīng)該特別注意利潤分配的合法在閱讀利潤分配表時(shí)，首先要查閱企業(yè)股東代表大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案和利潤表所反映的利潤分配內(nèi)容是否一致。具體來說，在利潤分配方案中應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：a)應(yīng)該以什么樣的比例給優(yōu)先股分配利潤；b)應(yīng)該按照何種比例提取任意盈余公積；c)應(yīng)該按照何種比例提取普通股股東利潤；d)提取多少給公司的增加注冊(cè)資本?，F(xiàn)金流量表分析為什么盈余的企業(yè)還是缺錢現(xiàn)金流量表能告訴我們什么信息現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與基本內(nèi)容現(xiàn)金流量表的透視功能一-五看現(xiàn)金流量表-現(xiàn)金流量表的案例分析與實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)---------------------為什么盈余的企業(yè)還是缺錢很多企業(yè)經(jīng)理人都有這樣的經(jīng)歷，利潤很高但是需要貸款的數(shù)額卻比以前更多，這正是財(cái)務(wù)管理中存在的自相矛盾的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：利潤不一定等于現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的不足資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的局限性在于它們不能反映資金的流入和流出的真正原因。同時(shí)也不能反映一定時(shí)期的投資和理財(cái)事項(xiàng)以及不涉及資金增減變動(dòng)的而現(xiàn)金流量表可以彌補(bǔ)這些缺陷，它不僅可以反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)形成的資金數(shù)額及其原因來補(bǔ)償利潤表，而且還可以通過反映引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益變動(dòng)的現(xiàn)金交往事項(xiàng)來對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行補(bǔ)充。什么原因?qū)е缕髽I(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈產(chǎn)品滯銷賬款回收太慢材料保存營業(yè)發(fā)生虧損固定資產(chǎn)擴(kuò)充過度盈余無適當(dāng)保留負(fù)債太多關(guān)鍵是把握現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)報(bào)表具有利潤導(dǎo)向性，配比原則要求把用來購買存貨的成本積累起來，直到收入時(shí)才與之配比，同時(shí)，將購貨成本轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的費(fèi)用。然后，及時(shí)在這時(shí)沒有任何現(xiàn)金流量，也要確認(rèn)收入。比如一個(gè)客戶增加利潤，雖然這個(gè)數(shù)字與公司的現(xiàn)金流量沒有密切實(shí)際上，利潤是公司的虛數(shù)，而現(xiàn)金流量才是實(shí)實(shí)既然現(xiàn)金流量如此重要，我們能否根據(jù)利潤計(jì)算出現(xiàn)金流量呢?可以的。我們下面就要解決這個(gè)問題。不過在解決這個(gè)問題之前，我們先講述一下與現(xiàn)金流量相關(guān)的方法思路和知識(shí)?，F(xiàn)金流量能告訴我們什么信息閱讀現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)1什么是現(xiàn)金(1)貨幣資金。它是現(xiàn)金里最重要的一部分，主要包括三部分：現(xiàn)金銀行存款。即企業(yè)存放到銀行隨時(shí)可以用于支付的存款。其他貨幣資金。如匯票。根據(jù)國際慣例，現(xiàn)金等價(jià)物指期限在3個(gè)月內(nèi)的短期債券投資。因?yàn)?個(gè)月的債券投資的風(fēng)險(xiǎn)比較小，其支付能力與現(xiàn)金差別不大，因此，可以視為現(xiàn)金。一項(xiàng)投資被視為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個(gè)期限短流動(dòng)性強(qiáng)易于轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小o案例公司在編制2000年中期現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)于2000年6月1日購入1997年8月1日發(fā)行的期限為三年的國債，因?yàn)橘徺I時(shí)還有兩個(gè)月的期限，故該短期投資可以視為現(xiàn)金等價(jià)物。2什么是現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量就是現(xiàn)金流動(dòng)的數(shù)量，有三個(gè)指標(biāo)對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行跟蹤：現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金凈流現(xiàn)金流入量：進(jìn)入到企業(yè)里的現(xiàn)金量，比如企業(yè)銷售商品取得的現(xiàn)金；現(xiàn)金流出量：從企業(yè)里支取的現(xiàn)金量，比如企業(yè)購買原材料花費(fèi)的現(xiàn)金；現(xiàn)金凈流量等于現(xiàn)金流入量一現(xiàn)金流出量?，F(xiàn)金流量可以告訴讀表者，企業(yè)在一段時(shí)間從各個(gè)方面進(jìn)來多少錢，在一定時(shí)間又曾經(jīng)把錢用在什么地方，期間結(jié)束時(shí)還剩下多少錢。應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金的形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。比如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量。3現(xiàn)金流量的分類對(duì)于企業(yè)來說，僅僅知道現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流量還是不夠的。為了滿足管理上的需要，就要把企業(yè)的活動(dòng)作一下分類。我國現(xiàn)行的企業(yè)制度將企業(yè)活動(dòng)分成三類：經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。這樣企業(yè)的現(xiàn)金流量就可以分成三類。什么是現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表集中反映一定期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金的來源次。實(shí)際上現(xiàn)金流量表的一定期間就是從年初到年雖然現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定現(xiàn)金流量表一年編制一分別反映借款600萬元，支付利息3萬元。因此，50萬元，支付員工工資67萬元。因此，借助于現(xiàn)金流量表可以知道，現(xiàn)金曾經(jīng)從何處來，曾經(jīng)用到何處去，這是現(xiàn)金流量表最基本的作用。(2)規(guī)劃和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金的能力例如，企業(yè)通過銀行借款籌集資金，從本期現(xiàn)金流量表反映為現(xiàn)金流入，但卻意味著未來償還借款時(shí)要流出現(xiàn)金。o案例售收入應(yīng)該完成100萬元。如果公司只給銷售經(jīng)理這樣一個(gè)指標(biāo)，銷售經(jīng)理可能買東西的時(shí)候就會(huì)產(chǎn)生這樣一個(gè)結(jié)果：只關(guān)心賣東西，不關(guān)心收錢。如果不僅給銷售經(jīng)理制定利潤指標(biāo)，同時(shí)要規(guī)定現(xiàn)金流量指標(biāo)。情況就完全不同了。給銷售經(jīng)理制定第一個(gè)指標(biāo)，就是完成利潤表中的主營業(yè)收入。同時(shí)規(guī)定銷售經(jīng)理必須拿回1000萬元，也就是說，現(xiàn)金流量表中的第一個(gè)指標(biāo)也要完成。這樣，銷售經(jīng)理的心態(tài)就開始變了。第一，他要積極銷售；第二，賣東西以后要把錢拿回來。這樣就促使銷售人員積極的收款或者催討欠款。對(duì)于企業(yè)來講，凈利潤與現(xiàn)金流量之間有多少差自檢請(qǐng)你談?wù)剬?duì)現(xiàn)金流量A企業(yè)1年增加了近1000萬元，投資活動(dòng)基本(5)分析和判斷企業(yè)的償債能力和支付股力企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲得利潤，經(jīng)理人常常以獲得利潤多少作為企業(yè)盈利狀況的衡量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)獲利能力的多少在一定程度上表明企業(yè)企業(yè)經(jīng)理人作為決策者，必須具備很強(qiáng)的分析能力，能夠從現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)中找到自己想要的信企業(yè)經(jīng)理人應(yīng)能從現(xiàn)金流量表看出企業(yè)將來的現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與基本內(nèi)容現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表包括正表和補(bǔ)充材料兩部分。正表反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。補(bǔ)充材料有三部分：一是不涉及現(xiàn)金收支的投資籌資活動(dòng)；二是按間接法編制的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。現(xiàn)金流量表主表用純粹的業(yè)務(wù)語言來描述企業(yè)曾經(jīng)流入和流出的現(xiàn)金量，以及現(xiàn)金流入流出的結(jié)果，這就是現(xiàn)金流量表的主表?，F(xiàn)金流量表的主表包括以下內(nèi)容：具次活動(dòng)所立牛補(bǔ)充材料補(bǔ)充材料是用職業(yè)會(huì)計(jì)上的專業(yè)語言具體描述現(xiàn)金流量和有關(guān)指標(biāo)之間的關(guān)系。現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目釋義1經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)中包括三個(gè)指標(biāo)，即現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和凈額。而現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量又包括許多(1)現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流入量包括許多項(xiàng)目，把這些項(xiàng)目加在一起，就是經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入小計(jì)。這些指標(biāo)主要是以下?銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金?收到的稅費(fèi)返還?收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中，重要的項(xiàng)目必須有一個(gè)名稱，不重要的項(xiàng)目一般歸納為收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)行次金額一經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金------------------------收到的租金收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)(2)現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流出量包括許多項(xiàng)目，把這些項(xiàng)目加在一起，就是經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出小計(jì)。這些指標(biāo)主要是以下?購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金?支付的各種稅費(fèi)?支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金?支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金企業(yè)在本期內(nèi)用現(xiàn)金支付的其他經(jīng)營費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等。行次金額-------------------------購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的增值稅支付的所得稅款以外的其他稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)(3)凈額經(jīng)營活動(dòng)的總流入量減去經(jīng)營活動(dòng)的總流出量，就是經(jīng)營活動(dòng)給企業(yè)帶來的最終結(jié)果，即凈額。如果凈額是正的，說明這個(gè)企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)的，說明企業(yè)減少了現(xiàn)金。2投資活動(dòng)企業(yè)的投資活動(dòng)分為對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資，投資活(1)現(xiàn)金流入量>收回投資時(shí)收到的現(xiàn)金收回投資時(shí)收到的現(xiàn)金指企業(yè)投資到期時(shí)拿回了20萬元，這個(gè)月收回投資時(shí)收到的現(xiàn)金就是20萬元。?取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金指企業(yè)投資期間拿到了多少錢。例如某個(gè)企業(yè)搞聯(lián)營，聯(lián)營期限是20年，每年企業(yè)從聯(lián)營中拿回的錢，就是取得投資收益所收到的現(xiàn)金。又比如，企業(yè)購買國庫券每年獲得的債券利息，企業(yè)購買股票每年的分紅，這些都屬于取得投資收益所收到的現(xiàn)金。分得紅利或者利潤、取得債券利息收入而流入的現(xiàn)金，是以實(shí)際收到為準(zhǔn)，而不是以取得收款權(quán)為準(zhǔn)，這與利潤表中的確認(rèn)投資收益的標(biāo)準(zhǔn)不同。例如某上市公司投資的子公司本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，該上市公司擁有其80%的股權(quán)，按權(quán)益法應(yīng)該確認(rèn)本年度有投資收益400萬元。但是子公司利潤不一定立即分配，而且不可能全部分完。如果子公司當(dāng)年利潤暫不分配，就沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入該上市公司。該上市公司當(dāng)然也不能在當(dāng)年的現(xiàn)金流量表中將該項(xiàng)的投資收益作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流?處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表在披露時(shí)要遵循的一個(gè)重要原則就是事實(shí)重要性原則，對(duì)于重要的事務(wù)要披露它的過程，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等業(yè)務(wù)在企業(yè)中不算是主要業(yè)務(wù)，因此報(bào)表的設(shè)計(jì)者對(duì)于這些只需要告訴結(jié)果北京的A公司處置一臺(tái)舊的機(jī)器設(shè)備，把它賣給廣州的B公司，價(jià)格是10萬元，從北京到廣州的運(yùn)輸費(fèi)是2萬元。A公司銷售固定資產(chǎn)流入10萬元，為了銷售固定資產(chǎn)又流出2萬元。銷售固定資產(chǎn)到底給A公司帶來多少現(xiàn)金呢?用10萬元減去2萬元得到8萬元。因?yàn)檫@個(gè)業(yè)務(wù)不是A公司的主營業(yè)務(wù)，因此報(bào)表中舊無需披露曾經(jīng)進(jìn)來10萬元，又花掉2萬元。而只需要告訴一個(gè)結(jié)果，處理固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來增加現(xiàn)金金額8萬元就可以了。(2)現(xiàn)金流出量>購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付>投資所支付的現(xiàn)金；>支付其他與投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金。(3)凈額投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額=投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量小計(jì)一投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出量小計(jì)3籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)就是導(dǎo)致企業(yè)資本和債務(wù)規(guī)?；驑?gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，主要包括：吸引投資、發(fā)行股票、借款、償還債務(wù)、分配利潤等。(1)現(xiàn)金流入量>吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金包括吸收權(quán)益性投資所收到>收到其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金(2)現(xiàn)金流出量>融資租賃所支付的現(xiàn)金(3)凈額籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額=籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入現(xiàn)金流量表的最后一行反映的是以上三類現(xiàn)金流現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額=經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額+投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額(1)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)企業(yè)某些重大的投資和籌資所得，比如用固定資產(chǎn)但是它們會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，或者在為了可能引起企業(yè)現(xiàn)金的流入、流出等。(2)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營獲得現(xiàn)金流量由于現(xiàn)金流量表沒有說明現(xiàn)金流量與利潤表凈利潤的關(guān)系，無法說明流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng)情況及其對(duì)現(xiàn)金流量的影響，因此在現(xiàn)金流量表中補(bǔ)充資料欄將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營獲得現(xiàn)金流量。(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額現(xiàn)金流量表只是動(dòng)態(tài)的反映現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況。從靜態(tài)的角度看，企業(yè)現(xiàn)金的期末余額減去期初余額同樣可以反映現(xiàn)金凈增加額。為全面反映企業(yè)現(xiàn)金的變化，所以補(bǔ)充材料從靜態(tài)角度對(duì)企業(yè)現(xiàn)金變化作出現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系勾稽關(guān)系就是會(huì)計(jì)報(bào)表中指標(biāo)與指標(biāo)之間的關(guān)系。了解現(xiàn)金流量表中的勾稽關(guān)系可以幫助我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量表中的錯(cuò)誤并改正。在現(xiàn)金流量表中，主要有以下關(guān)系：(1)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額=經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入(2)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額=投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入(3)籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額=籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入(4)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額=經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額十投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額十匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響在這個(gè)勾稽關(guān)系中，已經(jīng)考慮了匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的如果企業(yè)沒有外幣，事情就變得簡單。經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額加上投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額，再加上籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額，就是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增如果出現(xiàn)外幣，情況就變得復(fù)雜了。2現(xiàn)金流量表主表與補(bǔ)充材料的勾稽關(guān)系?正表所列示的“經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額”必須與補(bǔ)充材料中的“經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額”相等。?正表所列示的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額”必須與補(bǔ)充材料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額”相等?！硭惺镜摹笆盏降脑鲋刀愪N項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”與“支付的增值稅款”項(xiàng)目之差必須與補(bǔ)充材料中的“增值稅增加凈額”項(xiàng)目相等。3現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系>現(xiàn)金流量表補(bǔ)充材料中的“遞延稅款貸項(xiàng)”必須與年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貸項(xiàng)遞延稅款年末年初之差?在現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)包括現(xiàn)金等價(jià)物的情況下年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金的年末年初之差必須與現(xiàn)金流量表正表的最末一行和補(bǔ)充材料的最末?在沒有發(fā)生壞帳轉(zhuǎn)銷和壞帳轉(zhuǎn)銷又收回的情況下年末資產(chǎn)負(fù)債表中的壞帳準(zhǔn)備的年末數(shù)與年初數(shù)況下須與資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)折舊年末數(shù)和年初數(shù)之差相許多企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金流入越在持續(xù)經(jīng)營，業(yè)務(wù)正在正常的開展。經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，給職工支付的現(xiàn)金，也是一個(gè)非常重要的指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)可以透視企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，可以透視企業(yè)的業(yè)務(wù)如何。付給職工的現(xiàn)金比