淺談白酒企業(yè)消費(fèi)稅籌劃

淺談白酒企業(yè)消費(fèi)稅籌劃摘要：消費(fèi)稅是白酒企業(yè)負(fù)擔(dān)最重的稅種，已占總體稅負(fù)的48%以上。對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)部門關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問題。本文分析了消費(fèi)稅籌劃的幾種方法，并指出消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題。關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；稅收籌劃；銷售公司；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在食品飲料行業(yè)中，繳稅較多的行業(yè)就是白酒行業(yè)，除類似其他行業(yè)一樣，要對(duì)產(chǎn)品銷售增值稅和所得稅進(jìn)行繳納之外，同時(shí)還要繳納消費(fèi)稅?？傮w上，白酒企業(yè)的總支出的50%以上都是稅收支出，而稅收支出總額中的48%以上是消費(fèi)稅。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)在消費(fèi)稅的納稅籌劃上的加強(qiáng)，無論保障企業(yè)生存發(fā)展，還是在保證盈利方面都具有重要意義。一、白酒企業(yè)涉消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定近幾年來國家在對(duì)白酒產(chǎn)業(yè)的管理上加強(qiáng)了力度，在白酒實(shí)行消費(fèi)稅的政策上同樣也做出了相對(duì)的調(diào)整，同時(shí)，規(guī)定了白酒企業(yè)，在其對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行征收時(shí)，也應(yīng)實(shí)行結(jié)合從價(jià)定率、從量定額的計(jì)稅方式來征收，另外，除對(duì)糧食白酒的消費(fèi)稅進(jìn)行征收以25%的從價(jià)比例稅率為準(zhǔn)外，同時(shí)，還要求按0.5元/斤從量定額對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行征收。二、白酒消費(fèi)稅稅收籌劃的方法1、通過獨(dú)立核算的銷售公司的設(shè)立避稅。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，發(fā)生在包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)在內(nèi)的生產(chǎn)領(lǐng)域中，而在之后的暢通流暢領(lǐng)域、終極消費(fèi)領(lǐng)域中，批發(fā)零售等環(huán)節(jié)也被包括在內(nèi)，另外，由于消費(fèi)稅包含于價(jià)款中，因而在納稅時(shí)，不必再對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行繳納。這更好的促進(jìn)白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃。籌劃時(shí)，可以通過獨(dú)立核算的銷售公司的設(shè)立，生產(chǎn)企業(yè)將其其生產(chǎn)出的產(chǎn)品出售給銷售公司時(shí)以低價(jià)的形式出售，同時(shí)，再由銷售公司以高價(jià)售出給外界。2009年《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》下發(fā)，這一新的管理規(guī)定，無疑壓縮了酒類生產(chǎn)企業(yè)的籌劃空間。但是仔細(xì)研究國稅函[2009]380號(hào)文件白酒企業(yè)仍然有稅務(wù)籌劃的空間。辦法規(guī)定白酒計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的，才由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，由于白酒企業(yè)一般規(guī)模較大，實(shí)力雄厚，企業(yè)可以通過設(shè)立二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)......等多道獨(dú)立的銷售公司，增加多個(gè)流通環(huán)節(jié)，通過多道流通環(huán)節(jié)一級(jí)一級(jí)加價(jià)來達(dá)到避稅的目的。2、通過轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)來避稅。當(dāng)在白酒稅負(fù)上漲時(shí)，酒企通過提價(jià)的方式的采用，從而將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游消費(fèi)者。在一些企業(yè)中，并不適用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這個(gè)方式，事實(shí)上也僅有少部分產(chǎn)品能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因?yàn)樾枨髲椥允瞧錄Q定因素。對(duì)于需求彈性很高的服裝和家具等產(chǎn)品，價(jià)格一被提升，消費(fèi)者選擇其他替代品的現(xiàn)象就會(huì)大量出現(xiàn)，從而極大的影響了產(chǎn)品銷量。而對(duì)于白酒，尤其是高端白酒，在沒有足夠需求彈性的情況下，消費(fèi)者難以被其價(jià)格變化所影響，因而銷售受提價(jià)的影響不大，并且，高端酒在白酒企業(yè)中占有很大的比例，因此也具有很大的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間，在2009年名酒集體提價(jià)后，均改善了財(cái)務(wù)指標(biāo)，在2010年，茅臺(tái)甚至宣布在未來3-5年中將每年以10%進(jìn)行提價(jià)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法，但應(yīng)該慎重使用。如果太頻繁提價(jià)，最低計(jì)稅價(jià)格也反復(fù)核定，納稅籌劃的穩(wěn)定性也會(huì)受到影響，不利于企業(yè)的發(fā)展。3、通過將不同稅率酒類產(chǎn)品進(jìn)行分開包裝來避稅。企業(yè)為了在酒類產(chǎn)品銷售旺季對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行促銷，往往會(huì)打包銷售不同酒類產(chǎn)品。通過諸如出售包裝著白酒、枸杞酒以及果木酒的禮品盒等方式進(jìn)行銷售。由于復(fù)合征稅是白酒消費(fèi)稅較為適用的征稅方式，有著20%的從價(jià)稅率，同時(shí)，也需要繳納0.5元/斤的從量稅，然而，相比之下，枸杞酒和果木酒不屬于白酒，其應(yīng)該繳納的比例稅率為10%,因此，白酒要承擔(dān)較重的稅負(fù)。由于按照稅法對(duì)此有著明確規(guī)定，企業(yè)在組合包裝三種產(chǎn)品之后，應(yīng)當(dāng)從高的對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)征收20%的從價(jià)稅率，并且，還應(yīng)當(dāng)以這三種產(chǎn)品的總重量為根據(jù)，同時(shí)征收0.5元/斤的從量稅，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也由此被人為的加大。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)在銷售時(shí)，要注意考慮先分開核算銷售不同稅率的酒類產(chǎn)品，然后再進(jìn)行組合包裝的方式，從而避免此類情況的發(fā)生。白酒生產(chǎn)企業(yè)在對(duì)消費(fèi)稅納稅進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)該以具體情況的不同為依據(jù)，分別設(shè)計(jì)出相應(yīng)的納稅籌劃方案，在稅法和國家法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅籌劃的方法和技術(shù)合理利用，更好的籌劃企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化企業(yè)價(jià)值。白酒企業(yè)的上述幾種避稅方法現(xiàn)在也已經(jīng)為眾多的企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)所知曉和熟悉，對(duì)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式避稅這一方式，因?yàn)閷?duì)外銷售價(jià)格的變動(dòng)增加是白酒企業(yè)的自主經(jīng)營決策決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)他沒有權(quán)限和必要去干預(yù)；所以說這一避稅方式可以說是對(duì)白酒企業(yè)比較有利的，從這方面去發(fā)展和考慮也是比較合規(guī)合法。但對(duì)于白酒企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易，卻和稅法規(guī)定的公允價(jià)格原則相違背。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易也是早有規(guī)定，他也不認(rèn)可企業(yè)的不正常低價(jià)。所以說這種行為也已經(jīng)帶有偷逃稅款的性質(zhì)也更有政策和法律的風(fēng)險(xiǎn)。2009年的7月，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了國稅函[2009]380號(hào)文件，文件規(guī)定從2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)，可在60%～70%比例范圍內(nèi)浮動(dòng)。這一規(guī)定也意味著，如果銷售公司B以100元價(jià)格將一瓶白酒批發(fā)給經(jīng)銷商，那么生產(chǎn)公司A銷售給B的最低價(jià)格只能是70元，如企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高，最低的價(jià)格也只能確定為60元。上例40元的定價(jià)將不再被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，這就是所謂的最低計(jì)稅價(jià)格核定。白酒行業(yè)基本屬于高稅負(fù)的行業(yè)，高端消費(fèi)者對(duì)于白酒尤其是諸如茅臺(tái)、五糧液等高端白酒的剛性需求也使得白酒公司以及白酒上市企業(yè)在各種政策高壓下依舊保持了不凡的增長(zhǎng)和業(yè)績(jī)。這些白酒企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種對(duì)弈對(duì)白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響都是很大的。當(dāng)白酒企業(yè)尋求到一定的有效的避稅辦法后，企業(yè)稅負(fù)就會(huì)顯著下降；相反當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)祭出各種反避稅措施時(shí)，企業(yè)稅負(fù)自然就會(huì)呈明顯上升之勢(shì)?？梢灶A(yù)計(jì)，后期白酒公司將更加倚重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這一避稅手段。(作者單位：運(yùn)城市鑫佰融交通建設(shè)有限公司)[1]姒建英.白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立銷售