東西方國家的現(xiàn)代稅制課件

東西方國家的現(xiàn)代稅制

＊＊稅收分類與稅制結(jié)構(gòu)稅種分類目前國際上影響最大的稅種歸類方法主要是OECD和IMF的稅種分類。OECD即經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment)，它是由主要發(fā)達國家於1961年成立的經(jīng)濟聯(lián)合組織，現(xiàn)有24個成員國。OECD的年度財政統(tǒng)計手冊把成員國徵收的稅收劃分為以下六類：①所得稅，包括對所得、利潤和資本利得的課稅；②社會保險稅，包括對雇主、雇員和自營人員的課稅；③薪金及人員稅；④財產(chǎn)稅，包括對不動產(chǎn)、財產(chǎn)增值、遺產(chǎn)和贈與的課稅；⑤商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費稅等，也包括對進出口課征的關(guān)稅；⑥其他稅。IMF即國際貨幣基金組織(InternationalMonetaryFund)，它是1945年根據(jù)《國際貨幣基金協(xié)定》建立的國際金融組織，現(xiàn)擁有148個成員國。IMF的稅種分類方法與OECD基本一致，不同之處只是它把商品與勞務(wù)稅一分為二，國內(nèi)部分列為第五類，進出口關(guān)稅劃分為第六類，另加第七類為其他稅收。此外，OECD將社會保險稅列為稅收收入，而IMF將其認(rèn)定為非稅收入。＊＊稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)如何設(shè)計，稅收理論史上有過單一稅制和複合稅制之爭。所謂單一稅制，就是由一種稅構(gòu)成的稅收制度。所謂複合稅制，就是由多種稅種構(gòu)成的稅收制度。由於歷史不同階段不同，各國的主體稅種各不相同。在古代，各國多以對土地徵稅為主構(gòu)成稅收體系；第二次世界大戰(zhàn)前，西方國家都以消費稅等流轉(zhuǎn)稅為主體稅種；第二次世界大戰(zhàn)後，美、英、日等國家逐漸變?yōu)橐运枚悶橹黧w稅，而法國變?yōu)橐栽鲋刀悶橹黧w稅種。＊＊

稅制設(shè)計（1）

主體稅種的選擇

以所得稅為主體稅種大多是西方發(fā)達國家的稅制結(jié)構(gòu)。然而，在大多數(shù)發(fā)展中國家，由於稅收征管體系尚不健全，如果僅以所得稅為主體稅種，難以保證國家財政收入的充足和穩(wěn)定，所以政府往往非常重視營業(yè)稅、增值稅等間接稅稅種的作用。（2）

稅源的選擇（3）

稅率的安排10.1流轉(zhuǎn)稅體系

一、商品課稅的特點與類型商品課稅，是指以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的課稅體系。在國際上統(tǒng)稱為“商品和勞務(wù)稅”。它主要包括消費稅、銷售稅、增值稅和關(guān)稅。（1）商品課稅的課征對象是商品(勞務(wù))的流轉(zhuǎn)額，而且是複雜多樣的流轉(zhuǎn)額。

（2）商品課稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性。（3）商品課稅的負(fù)擔(dān)普遍，課稅隱蔽。（4）商品課稅具有徵收管理的簡便性和執(zhí)行社會經(jīng)濟政策的針對性。商品課稅的類型第一、課稅範(fàn)圍不同形成的不同類型；第二、課稅環(huán)節(jié)不同形成的不同類型；第三、課稅基數(shù)不同形成的不同類型；第四、計稅方式不同，形成從價稅或從量稅兩種類型二、消費稅

各國所實行的消費稅的課征範(fàn)圍大體上可分為有限型、中間型和延伸型三種類型。

*消費稅的稅率和計稅方法消費稅一般採用比例稅率和定額稅率，區(qū)別不同應(yīng)稅品目分別規(guī)定差別稅率。與此相適應(yīng)，其計稅方法也有從價和從量兩種。從量課稅通常以每單位應(yīng)稅商品的重量、數(shù)量、長度或容積等為計稅依據(jù)，並按每單位應(yīng)稅商品規(guī)定固定數(shù)額的稅金，這種固定稅額即為定額稅率。若稅率是按含稅價格設(shè)計的，那麼，將不含稅售價首先換算成含稅售價，然後再予計稅，其公式為：應(yīng)納稅額=不含稅售價/1-稅率×稅率組成計稅價格：自產(chǎn)自用、委託加工、進口應(yīng)稅品情況下：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）

消費稅計算例1、某用化工廠1994年1月銷售化妝品一批，計稅銷售數(shù)量3000套，每套單價50元，實現(xiàn)銷售收入150000元，在其實現(xiàn)的銷售額中已扣除增值稅款，計算其應(yīng)納消費稅款。應(yīng)納費稅款＝150000×30％＝45000（元）例2、假定例1中某日用化工廠1994年1月實現(xiàn)的銷售額中未扣除增值稅稅款，計算其應(yīng)納消費稅。不含增值稅的銷售額為：150000÷（1＋17％）＝128205.13（元）應(yīng)納消費稅額＝128205.13×30％＝38461.54（元）例3、某國有企業(yè)委託乙企業(yè)加工汽車輪胎20個，發(fā)出材料的實際總成本為4000元，加工費為800元，乙企業(yè)同類輪胎的單位售價為400元，2月15日甲企業(yè)將輪胎提回廠後當(dāng)即投入汽車生產(chǎn)，生產(chǎn)的5輛汽車於3月10日全部售出，售價為每輛40000元，計算甲企業(yè)委託加工輪胎和銷售汽車的消費稅。根據(jù)條例規(guī)定，委託加工的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按受託方同類消費品的銷售價格計算納稅。輪胎的消費稅＝400×20×10％＝800（元）汽車的消費稅＝40000×5×8％＝16000（元）例4、1994年3月10日某外貿(mào)企業(yè)A公司，購入××生產(chǎn)企業(yè)1000瓶化妝品用於出口，購入價每瓶10元（含消費稅），A公司出口800瓶，每瓶售價5美元，按當(dāng)月1日匯率US＝￥6折合人民幣記帳。3月30日A公司報關(guān)後向稅務(wù)局申請退稅，並在9月20日收到稅務(wù)機關(guān)的出口退稅。另200瓶因品質(zhì)原因退貨給×生產(chǎn)企業(yè)，計算其應(yīng)納（退）消費稅。應(yīng)收出口退稅（10×800）×30％＝2400（元）外貿(mào)企業(yè)採購商品成本中含生產(chǎn)企業(yè)已交納的消費稅，退稅時再沖減商品銷售成本。生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅或先交稅後申請退稅。三、銷售稅銷售稅，亦稱營業(yè)稅，是以廠商的商品(勞務(wù))的銷售收入額(營業(yè)收入額)為課稅對象的稅收。它是商品課稅的傳統(tǒng)形式。銷售稅的稅率和計稅方法銷售稅實行比例稅率，並從價計稅，也就是實行從價定率的計稅方法。應(yīng)納稅款=商品銷售收入額×稅率營業(yè)稅計算例1、某飯店是集住宿、飲食、商業(yè)、旅遊為一體的服務(wù)行業(yè)。1994年1月份的營業(yè)收入分別為客房收入578萬元，飲食收入145萬元，也售紀(jì)念品收入82萬元，旅行社已確認(rèn)收入285萬元，預(yù)收的旅遊費用66萬元。組織出國旅遊支付境外旅行社接團費用36萬元。該飯店1月20日出售一處附屬建築物，原價500萬元，已使用8年，已提折舊80萬元。清理該建築物費用2萬元，出售價格為460萬元。該飯店1月24日將某食品專利出售，該專利原是飯店以50萬元購買，現(xiàn)以60萬元出售給另一企業(yè)，計算該飯店1月份的營業(yè)稅。（1）住宿、飲食、商業(yè)、旅遊營業(yè)稅：（578＋145＋82＋285＋66－36）×5％＝56（萬元）（2）出售建築物營業(yè)稅：460×5％＝23（萬元）（3）銷售專利營業(yè)稅：60×5％＝3（萬元）該共計繳納營業(yè)稅56＋23＋3＝82（萬元）例2、中國建築工程1994年1月承包某高速公路工程，其中兩處加油站工程分別包給某外國公司。12月15日完工結(jié)算價款，總收入4億元，兩處加油站工程價款800萬元。計算中國建設(shè)公司應(yīng)交納的營業(yè)稅以及代扣代繳的稅金。應(yīng)繳納營業(yè)稅：（40000－800）×3％＝1176（萬元）代扣代繳營業(yè)稅：800×3％＝24（萬元）四、增值稅所謂增值稅，是以廠商生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額為課稅對象所課征的稅收。它是商品課稅的一種新型的形式。增值稅的課征範(fàn)圍從橫向看，即從國民經(jīng)濟的各個生產(chǎn)部門看，西方國家增值稅的課征範(fàn)圍大多包括採礦業(yè)、製造業(yè)、建築業(yè)、能源交通業(yè)、商業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等各個行業(yè)，有的還包括農(nóng)林牧業(yè)。也有少數(shù)國家如巴西、哥斯大黎加、巴拿馬等，對勞動服務(wù)業(yè)不征增值稅。從縱向看，即從商品的原材料採購、產(chǎn)制、批發(fā)、零售的流轉(zhuǎn)連續(xù)環(huán)節(jié)看，增值稅和一般銷售稅一樣，均實行多環(huán)節(jié)課稅。即在商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)過程中，每經(jīng)過一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就課征一次稅。增值稅的課征範(fàn)圍一般包括了從原材料採購、產(chǎn)制、批發(fā)，到零售以至進出口的幾乎所有環(huán)節(jié)。西方國家實行的增值稅，其課征範(fàn)圍就包括農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)製造、批發(fā)、零售和服務(wù)等多少環(huán)節(jié)。僅選擇單一環(huán)節(jié)課征增值稅的國家，極為少見。增值稅的計稅基數(shù)各國的增值稅，具體的稅制規(guī)定有著較大的差別。表現(xiàn)在計稅基數(shù)上，即存在著生產(chǎn)型增值稅、收入型贈值稅和消費型增值稅之分。增值稅的稅率各國增值稅的稅率多少不一，最多的如比利時有5種稅率，最少的如英國只有一種稅率，但大致可分為如下三類：一是基本稅率，亦稱“標(biāo)準(zhǔn)稅率”，它體現(xiàn)增值稅的基本課征水準(zhǔn)，適用於一般商品和勞務(wù)。國與國之間的基本稅率也參差不齊，從歐盟12國的情況看，最高的23%(愛爾蘭)，最低的只有12%(西班牙和盧森堡)，相差近一倍。二是輕稅率，它體現(xiàn)增值稅的優(yōu)惠照顧政策，一般適用於稅法單獨列舉的屬於生活必需品範(fàn)圍的商品和勞務(wù)。如法國的增值稅，除了規(guī)定基本稅率為18.6%之外，還區(qū)別不同商品和勞務(wù)分別規(guī)定了7%和5.5%的輕稅率。三是重稅率，體現(xiàn)增值稅的限制消費政策，主要適用於列舉的奢侈品和有害於社會公益的商品和勞務(wù)。如法國對這類商品和勞務(wù)實行高達33.3%的重稅率。此外，增值稅還有零稅率的規(guī)定。零稅率是增值稅的一大特色，它一般是對出口的商品或勞務(wù)實行的。其目的是為了鼓勵出口，擴大對外貿(mào)易。零稅率不等於免稅。免稅只是規(guī)定該納稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額等於零。實行零稅率不但不必繳稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)所納的稅。按照增值稅的計稅公式：銷項稅額一進項稅額=應(yīng)納(溢繳)稅額，銷項如採用零稅率(如在出口環(huán)節(jié))，那麼，銷項稅額減去進項稅額，其差額必是負(fù)數(shù)，即溢繳稅額，這時就要有退稅。增值稅的計稅方法增值稅有三種不同的計稅方法：其一，稅基列舉法，亦稱“加法”。即把廠商構(gòu)成增值額的各個專案，如工資薪金、租金、利息、利潤等直接相加，作為增值額。然後將增值額乘以稅率，計算出應(yīng)納稅額。

其二，稅基相減法，亦稱“減法”。即從廠商一定期間內(nèi)有商品和勞務(wù)銷售收入中減去同期應(yīng)扣除的專案作為增值額。然後將增值額乘以稅率，計算出應(yīng)納稅額。其三，稅額相減法，亦稱“扣稅法”。即先以廠商一定期間內(nèi)的商品和勞務(wù)銷售收入額乘以稅率，計算出至本環(huán)節(jié)為止的累計稅額。然後再從中減去同期各項外購專案的已納稅額，從而得出應(yīng)納稅額。其計算公式為：增值稅實際應(yīng)納稅額=申報期內(nèi)的應(yīng)稅銷售收入額×適用稅率－申報期內(nèi)的外購專案已納增值稅稅額增值稅計算

例1、乙企業(yè)向甲企業(yè)購進商品，增值稅專用發(fā)票上注明貨款1200萬元，增值稅額為204萬元，貨款已付。乙企業(yè)將商品出售給丙企業(yè)，銷售收入為2000萬元（不含稅款），該企業(yè)增值稅率為17％，計算乙企業(yè)應(yīng)納增值稅。應(yīng)納稅額＝2000×17％－204＝136（萬元）增值稅是價外稅，納稅人的銷售額中不含增值稅，所以銷貨方向購買方取得的收入由兩部分組成：一部分是轉(zhuǎn)嫁給購買者的銷項稅額，一部分是不含稅的銷售額。如果把銷售方向購買方取得的收入稱為含稅銷售額，則有：含稅銷售額＝銷售額＋銷項稅額＝銷售額＋銷售額×增值稅率＝銷售額×（1＋增值稅率）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅率）由於小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，其向購買者收取的銷售額（發(fā)票上的金額是含稅的，於是比照一般納稅人銷售額的確定）在計算其應(yīng)納稅額時，也要將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。銷售額＝含稅銷售額÷（1＋徵收率）例2、某小規(guī)模納稅人，企業(yè)當(dāng)期購入原材料，取得增值稅發(fā)票上注明的原材料貨款為20萬元，增值稅額為34萬元。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品，向購貨方開出普通發(fā)票，注明產(chǎn)品銷售收入85萬元，計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。85÷（1＋6％）＝80.19（萬元）應(yīng)納稅額＝80.19萬元×6％＝4.18萬元例3、某商業(yè)零售企業(yè)當(dāng)期購進商品的進貨原價為6500萬元，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1105萬元，商品已驗收入庫。該批購進商品的售價為10000萬元，期銷售商品取得的收入為8000萬元，該企業(yè)增值稅率為17％，計算核企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅。銷售額＝8000÷（1＋17％）＝6838（萬元）銷項稅額＝6838×17％＝1162（萬元）應(yīng)納稅額＝1162－1105＝57（萬元）當(dāng)下期再銷售另外2000萬元商品時，銷售額＝2000÷（1＋17％）＝1709（萬元）應(yīng)納稅額＝1709×17％＝291（萬元）本批商品共納稅57＋291＝348（萬元）如果本批商品仍分兩期銷售，本期銷售6000萬元，下期銷售4000萬元，分別計算其應(yīng)納增值稅？當(dāng)銷售6000萬元時，銷售額＝6000÷（1＋17％）＝5128（萬元）銷項稅額＝5128×17％＝872（萬元）應(yīng)納稅額＝872－1105＝－233（萬元）計算結(jié)果若出現(xiàn)負(fù)數(shù)，表明稅務(wù)局退庫數(shù)，但實際上不退，允許在下期抵扣。當(dāng)銷售4000萬元時，銷售額＝4000÷（1＋17％）＝3419（萬元）銷項稅額＝3419×17％＝581（萬元）應(yīng)納稅額＝581－233＝348（萬元）如果本批商品一次性銷售10000萬元銷售額＝10000÷（1＋17％）＝8547（萬元）銷項稅額＝8547×17％＝1453（萬元）應(yīng)納稅額＝1453－1105＝348（萬元）由此可見，該批商品不論分幾期銷售，也不管每批銷量大小，最終稅收負(fù)擔(dān)均是348萬元，說明增稅負(fù)擔(dān)非常合理。

例4、（1）工業(yè)環(huán)節(jié)。假設(shè)某工業(yè)企業(yè)1994年1月，將生產(chǎn)出來的小設(shè)備及各種小配件銷售給某批發(fā)企業(yè)，取得銷售收入8000元，其中農(nóng)膜的銷售額為2000元，其他貨物銷售額為6000元，在專用發(fā)票中注明的進項稅額為800元。銷項稅額＝6000×17％＋2000×13％＝1280（元）由於農(nóng)膜的銷售和其他貨物的銷售分別核算，因此可按各自適用的稅率計算銷項稅，如果兩者沒有單獨核算，則要從高適用稅率，即用17％來計算銷項稅。應(yīng)納稅額＝1280－800＝480（元）含稅銷售額＝8000＋480＝8480（元）（2）批發(fā)環(huán)節(jié)。假設(shè)某批發(fā)企業(yè)1994年1月，又將從上述工業(yè)企業(yè)購入的貨物在當(dāng)期全部賣給了零售企業(yè)，進價8000元，進項稅額1280元（專用發(fā)票中注明），農(nóng)膜銷售額3000元，其他貨物銷售額8000元。銷項稅額＝3000×13％＋8000×17％＝1750（元）應(yīng)納稅額＝1750－1280＝470（元）含稅銷售額＝11000＋470＝11470（元）（3）零售環(huán)節(jié)。假設(shè)零售企業(yè)又把從上述批發(fā)企業(yè)購入的貨物在當(dāng)期全部賣給了消費者。進價11000元，進項稅額1750元（專用發(fā)票中注明），農(nóng)膜在賣給銷售者時一共收取4520元，其他貨物賣給銷售者時一共收取11700元。農(nóng)膜的銷售額＝4520÷（1＋13％）＝4000（元）其他貨物銷售額＝11700÷（1＋17％）＝10000（元）銷項稅額＝4000×13％＋10000×17％＝2220（元）應(yīng)納稅額＝2220－1750＝470（元）10.2對所得的課稅

一、

所得課稅的一般概念所得稅，就是以所得為課稅對象，向取得所得的納稅人課征的稅。這一課稅體系，主要包括個人所得稅、公司所得稅和社會保險稅(工薪稅)。二、

個人所得稅（1）所得課稅對象是扣除了各項成本、費用開支之後的淨(jìng)所得。（2）應(yīng)稅所得額的計算，通常要經(jīng)過一系列複雜的程式。

（3）所得課稅通常按累進稅率課征。理論上所得課稅通常被劃分為以下三種類型：（1）分類所得稅，亦稱“分類稅制”。將所得按來源劃分為若干類別，對各種不同來源的所得，分別計算徵收所得稅。勤勞所得(earnedincome)如工資薪金，要付出辛勤的勞動才能獲得，應(yīng)課以較輕的所得稅。投資所得(Capitalincome)如營業(yè)利潤、股息、利息、租金等，是憑藉其擁有的資財而獲得的，所含的辛苦較少，應(yīng)課以較重的所得稅。（2）綜合所稅，亦稱“綜合稅制”。即對納稅人全年各種不同來源的所得，綜合計算徵收所得稅。（3）分類綜合所得稅，亦稱“混合稅制”。即將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收並蓄，實行分項課征和綜合計稅相結(jié)合。個人所得稅的適用稅率可依稅率表上規(guī)定的適用稅率，計算納稅人的應(yīng)納稅額。其計算公式為：應(yīng)稅所得×適用稅率=應(yīng)納稅額西方國家的個人所得稅稅率目前大都以累進稅率為基本形式，也就是稅收負(fù)擔(dān)隨著納稅人收入等級的上升相應(yīng)遞增。

個人所得稅的課征方法個人所得稅的課征方法有從源徵收和申報清繳兩種方法。各國往往根據(jù)不同入專案同時採用這兩種課征方法。所謂從源徵收法，是指在支付收入時代扣代繳個人所得稅。通常的情況是，在支付工資、薪金、利息或股息時，支付單位依據(jù)稅法負(fù)責(zé)對所支付之收入專案扣繳稅款，然後匯總繳納。所謂申報清繳法，就是分期預(yù)繳和年終匯算相結(jié)合，由納稅人在納稅年度申報全年估算的總收入額，並按估算額分期預(yù)繳稅款。到年度終了時，再按實際收入額提交申報表，依據(jù)全年實際應(yīng)納所得稅額，對稅款多退少補。**我國個人所得稅工資、薪金所得定額扣除800元後的餘額，作為納稅所得，並實行九級超額累進稅率。**勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得適用比例稅率、按次徵收個人所得稅，由於其費用扣除分別採用定額扣除和定率扣除兩種方法，所以應(yīng)納所得稅額也有兩個不同的計算公式。每次收入額在4000元以上的，實行定率扣除費用，計算公式為：應(yīng)納所得稅額＝每次收入額×{1－扣除率（20%）}×20％每次收入不滿4000元，實行定額扣除費用，計算公式為：應(yīng)納所得稅額＝{每次收入額－扣除額（800元）}×20％

例1、某個體工商戶1994年1－4月累計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為6000元，1－3月已預(yù)繳所得稅額為500元，問4月份應(yīng)納個人所得稅多少？由於稅法中稅率表是根據(jù)全年應(yīng)納稅所得額設(shè)計的，這就需要在計算本期預(yù)繳所得稅額時，先將本期應(yīng)納稅所得額換算成全年應(yīng)納稅所得額，乘以適用稅率進行計算，再換算本期應(yīng)納所得稅額。全年應(yīng)納稅所得額為：6000×12／4＝18000（元）全年應(yīng)納所得稅額為：18000×20％－1250＝2350（元）當(dāng)月累計應(yīng)納所得稅額為：2350×4／12＝783.33（元）本月應(yīng)納所得額為：783.33－500=283.33(元)

例2、某作家一次取得稿酬3000元，計算其應(yīng)納個人所得稅。（3000－800）×20％×（1－30％）＝308（元）例3、某工程師一次取得設(shè)計收入50000元，計算其應(yīng)納所得稅額。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，即一次取得勞務(wù)報酬在2－5萬的，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額後，再按照應(yīng)納稅額加征五成，適用稅率為30％，超過5萬元的部分，加征十成，適用稅率為40％。50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）例4、某納稅人1994年7月份當(dāng)月工資收入2200元，同時取得上半年獎金4860元，計算其應(yīng)納個人所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人一次取得12個月或年終的加薪、獎金，應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金所得合併計算徵稅。但考慮到這是一定時期內(nèi)的一次性收入，與按月徵稅的工資、薪金合併後，由於數(shù)額集中，適用稅率提高，負(fù)擔(dān)增加，顯然不夠合理。為了合理計算應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)採取按月分?jǐn)偟莫劷鸺由袭?dāng)月工資、獎金所得，找出適用稅率，再據(jù)以計算。按月分?jǐn)偟莫劷穑?860÷6＝810（元）應(yīng)納稅所得額：（2200＋810）－800＝2210（元）找出適用稅率：15％應(yīng)納所得稅額：（4860＋2200－800）×15％－125＝814（元）

例5、某科研所3人取得專利轉(zhuǎn)讓收入1萬元，甲分得6000元，乙分得3200元，丙分得800元，3人各應(yīng)納多少所得稅？甲應(yīng)納稅額：6000×（1－20％）×20％＝960（元）乙應(yīng)納稅額：（3200－800）×20％＝480（元）丙免征。例6、某個體工商戶1994年第一季度產(chǎn)品銷售收入累計為6000元，成本費損失為4150元，稅務(wù)機關(guān)核定工資支出750元，已納增值稅300元，城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅24元，1－2月份已納個人所得稅20元，計算該個體戶3月份應(yīng)納個人所得稅？第一季度累計應(yīng)納稅所得額：6000－4150－750－300－24＝776（元）全年應(yīng)納稅所得額：776×12／3＝3104（元）全年應(yīng)納所得稅額：3104×5％＝155.2（元）第一季度累計應(yīng)納所得稅額：155.2×3/12＝38.80（元）3月份應(yīng)納所得稅額：38.80－20＝18.80（元）例7、卡特是美國某公司的業(yè)務(wù)代理人，在中國居住期為3年，某月薪收入7200元，另在美國出租房屋收入折算人民幣1000元。假定：（1）全部匯到中國；或者（2）收入全部存入美國銀行。分別計算卡特應(yīng)納個人所得稅。（1）假定卡特將收入全部匯到中國工資所得應(yīng)納稅額為：（7200－800－3200）×15％－125＝355（元）房屋租金收入應(yīng)納稅額為：（1000－800）×20％＝40（元）（2）假定卡特將收入全部存入美國銀行，則應(yīng)納所得稅額僅為335元。因為根據(jù)稅法，卡特在中國境內(nèi)未住滿5年，只就其在中國境內(nèi)取得的收入及匯入中國境內(nèi)的收入徵稅。例8、某納稅人在我國境內(nèi)居住6年以上，某月取得境內(nèi)勞務(wù)所得8000元，境外特許權(quán)使用費稅後所得3825元，已在外國繳納個人所得稅，境外稅率為15％，計算其在我國境內(nèi)應(yīng)納稅額。勞務(wù)所得應(yīng)納稅額：8000×（1－20％）×20％＝1280（元）境外特許權(quán)使用費稅前所得額：3825／（1－15％）＝4500（元）境外特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額（抵免限額）：4500×（1－20％）×20％＝720（元）在我國境內(nèi)應(yīng)補交稅額：720－4500×15％＝45（元）共計納個人所得稅：1280＋45＝1325（元）如果境外人所得稅率為25％，換算的境外稅前所得為5100元[3825／（1－25％）]，抵免限額為816元[5100×（1－20％）×20％]，而在境外實際繳納1275元（5100×25％），超過抵免限額部分459元不得抵免。三、公司所得稅公司所得稅是以公司(廠商)組織為納稅義務(wù)人，對其一定期間內(nèi)的所得額(利潤額)課征的一種稅收。公司所得稅的課征範(fàn)圍是由各國所行使的稅收管轄權(quán)決定的。將公司區(qū)分為居民公司和非居民公司，居民公司取得的來源全世界範(fàn)圍的所得以及非居民公司取得的來源於該國疆域範(fàn)圍內(nèi)的所得。公司所得稅的課稅基礎(chǔ)是淨(jìng)所得，而不是毛所得。因此，公司所得稅課稅對象的計算也有一個從“總所得”到“應(yīng)稅所得”的過程。各國稅法都有一系列具體的規(guī)定。

公司所得稅的適用稅率，西方國家在公司所得稅上大多採用單一的比例稅率，即使實行累進稅率的國家，其累進程度也較為緩和。計算公式為：應(yīng)稅所得×適用稅率=應(yīng)納稅額公司所得稅的課征方法， 各國對公司所得稅的課征方法，一般都採用申報納稅方法。四、社會保險稅社會保險稅是以納稅人的工資和薪金所得作為課稅對象的一個最年輕的稅種。社會保險稅的稅率各國大多採用比例稅率。如美國聯(lián)邦保險捐助稅稅率(雇主和雇員分別計算)初征時僅為1%，到1989年時增加到7.51%。

企業(yè)所得稅計算例1、某企業(yè)1984年度收入總額為4048.35萬元，生產(chǎn)耗用原材料2800萬,燃料及動力158.882萬元，支付工資總額600萬元（該地區(qū)規(guī)定年銷售收入在4000萬元以下者，企業(yè)計稅工資總額不得超過520萬元），同期付銀行借款利息為1.2萬元，利率為6％，向丙企業(yè)付息（因拖欠貸款）0.8萬元，利率為8％，本年內(nèi)向外投資100萬元，因違反環(huán)保規(guī)定被罰9萬元，稅收滯納金0.88萬元，本年內(nèi)付出招待費15萬元，上交養(yǎng)老保險金和待業(yè)保險金12萬元，支付財產(chǎn)保險和運輸保險費10萬元，本年為開發(fā)新產(chǎn)品支付設(shè)備購置費8萬元，科研工員調(diào)研費2.8萬元，從某金融租賃公司租入一臺價值為15萬元設(shè)備，承租期15年，該臺設(shè)備年綜合折舊率10％，租金1.2萬元，辦理租入設(shè)備付手續(xù)費0.02萬元，約定年底繳租金，利息以6％計算，企業(yè)向其主管部門上交1萬元管理費（與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)）。經(jīng)濟上，本年度企業(yè)固定資產(chǎn)原值為1000萬元，採用平均年限法折舊，折舊期限15年，殘值估價50萬元，企業(yè)接受廠方以專利技術(shù)投入的無形資產(chǎn)100萬元，協(xié)定攤銷20年。計算該企業(yè)利潤總潤。（1）折舊額（1000－50）÷15＝63.3（萬元）（2）無形資產(chǎn)攤銷100÷20＝5（萬元）（3）可扣租金1.2萬元因小於折舊額1.5萬（15×10％）應(yīng)直接扣除。（4）可扣除計稅工資520萬元雖實際支付工資600萬元，但超過地區(qū)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分80萬元不得扣除。（5）可扣除招待費限額1500×5‰＋2450×3％＝14.85（萬元）超過14.85萬元部分不得扣除。（6）合法利息包括：銀行利息1.2萬元；對丙企業(yè)付息0.8萬元，因利息率8％＞銀行利息率6％，所以合理付息為0.8萬÷8％×6％＝0.6（萬元）；支付承租款的利息1.2萬元×6％＝0.072萬元。三項相加為1.872萬元（7）不允許扣除專案金額對外投資100萬元，環(huán)保罰款9萬元，稅收滯納金0.88萬元，超限額（5萬元）的設(shè)備購置費為8萬元，上交主管部門管理費1萬元。經(jīng)計算全部成本、費用、損失額為：2800＋158.882＋520＋1.872+63.3＋5＋1.2＋14.85＋12＋10＋2.8＋0.02＝3589.924（萬元）利潤總額：4048.35-3589.924=458.426（萬元）例2、該企業(yè)年度內(nèi)固定資產(chǎn)盤虧、流動資產(chǎn)損毀2萬元，該年無保險賠款受到保險公司優(yōu)待獎勵，返還保險費3萬元，上年虧損20萬未抵補，今年是第二年。銷售收入中有250萬元以美元結(jié)算，結(jié)算期與付款期相差3個月，人民幣官方匯率下調(diào)了0.1元／$

，美元匯價上升促使其銷售收入變大，上年企業(yè)已作壞帳列支的銷貨款80萬元由於清理得力全部收回，計算該企業(yè)1994年度應(yīng)納稅所得額。458.426－2＋3＋250×0.1＋80－20＝544.426（萬元）例3、該企業(yè)在日本設(shè)有分支機構(gòu)，實現(xiàn)總利潤額中有100萬元來自日本，應(yīng)向日本政府納稅35萬元（稅率35％），中、日兩國政府簽有稅收饒讓協(xié)定，日本政府給予該企業(yè)減半徵收的優(yōu)惠，問該企業(yè)實際應(yīng)向我國政府繳納多少所得稅？名義應(yīng)納稅總額：544.426×33％＝179.66058（萬元）境外所得稅扣除限額：179.66058×100÷544.426=33（萬元）境外所得實納稅款：35×50％＝17.5（萬元）由於我國與日本簽有稅收饒讓協(xié)定，則應(yīng)視為已納國外所得稅35萬元，因35萬元大於扣除限額33萬元，所以超過限額的2萬元不得扣除。該企業(yè)應(yīng)向我國政府繳納所得稅：179.66058－33＝146.66058（萬元）例1、某外商投資企業(yè)1994年度全年銷貨淨(jìng)額為3000萬元，年終結(jié)算帳面利潤360萬元，經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)在會計處理上與稅收規(guī)定不符的有以下幾項：（1）繳納滯納金、列入營業(yè)外支出；（2）銷售商品價外收入10萬元，直接轉(zhuǎn)作職工獎勵基金；（3）購入固定資產(chǎn)貨運汽車一輛，原價8萬元，已投入使用，在減除殘值10％後，按使用3年計提折舊，當(dāng)年提取2.4萬元；（4）補繳房產(chǎn)稅1.6萬元，在未分配利潤中支付；（5）交際應(yīng)酬費全年支出17.5萬元，在管理費用中列支；（6）企業(yè)在中國境內(nèi)投資於某中外合資經(jīng)營企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的股息6萬元，列入營業(yè)外收入；（7）因火災(zāi)損失20萬元，在營業(yè)外支出處理，得到保險公司賠償15萬元，作其他應(yīng)付款處理。中國稅法規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計處理辦法同有關(guān)稅收的法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)稅收的法規(guī)將帳面利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。上述七項業(yè)務(wù)應(yīng)做如下調(diào)整：（1）各項滯納金和罰款不得列支，應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額400元；（2）隨同商品銷售而取得的價外收入，應(yīng)當(dāng)併入商品銷售收入計稅，調(diào)增應(yīng)納稅所得10萬元;（3）除火車、輪船以外的運輸工具，計算折舊的最短年限為5年，當(dāng)年只能提取折舊額1.44萬元[（8萬－8萬×10％）÷5]，調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.96萬元；（4）企業(yè)所納房產(chǎn)稅可作費用列支，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1.6萬元；（5）交際應(yīng)酬費列支限額為：1500×5‰＋1510×3‰＝12.03（萬元），雖支17.5萬元，但只能扣減12.03萬元，調(diào)整應(yīng)納稅所得5.47萬元；（6）從接受投資的企業(yè)取得的利潤（股息）可以不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，調(diào)整應(yīng)納稅所得額6萬元。（7）自然災(zāi)害和意外事故有賠償?shù)牟糠?，不得列為費用和損失，應(yīng)沖減營業(yè)外支出，調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元。上述業(yè)務(wù)一共調(diào)增應(yīng)納稅所得額31.47萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額7.6萬元，則差異調(diào)整額為增加應(yīng)納稅所得額23.87萬元，而原帳面利潤為360萬元，經(jīng)調(diào)整，實際應(yīng)納稅所得額為383.87萬元。例2、A企業(yè)是設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的一家外商投資企業(yè)，B是A企業(yè)的外國投資者，B從A企業(yè)取得利潤82萬元，直接再投資於A企業(yè)，增加註冊資本。如果A企業(yè)實際繳納企業(yè)所得稅適用稅率15％，地方所得稅率3％，計算B再投資的退稅額。退稅額＝82÷[1－（15％＋3％）]×15％×40％＝6（萬元）如果A企業(yè)享受企業(yè)所得稅減半繳納並免納地方所得稅，B再投資的退稅額為：82÷（1－7.5％）×7.5％×40％＝2.6596（萬元）例3、某合資企業(yè)在1994年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為500萬元，在A國分公司獲得100萬元，已在A國繳納所得稅33萬元（稅率33％），計算該合資企業(yè)抵扣限額和應(yīng)納所得稅額？抵扣限額為：（500＋100）×33％×[100÷（500＋100）]＝33（萬元）應(yīng)納所得稅額＝（500＋100）×33％－33＝165（萬元）當(dāng)某企業(yè)在境外實際繳納的稅額等於抵扣限額時，其在境外實際繳納的稅款可以全部扣除。例4、某合資企業(yè)1994年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為500萬元，在C國的分支機構(gòu)獲得100萬元，已在C國繳納所得稅40萬元（稅率40％），計算其抵扣限額和應(yīng)納所得稅額。抵扣限額為：（500＋100）×33％×[100÷（500＋100）]＝33（萬元）應(yīng)納所得稅額＝（500＋100）×33％－33＝165（萬元）該企業(yè)在境外實際納所得稅40萬元，但抵扣限額只有33萬元，其差額7萬元不得扣除。例5、某合資企業(yè)1994年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬元，並在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)。A國分支機構(gòu)所得120萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得100萬元，稅率為40％；利息所得額和特權(quán)使用費所得20萬元，稅率為20％。B國分支機構(gòu)所得80萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得60萬元，稅率30％；租金所得和專利轉(zhuǎn)讓所得20萬元，稅率為10％，計算該企業(yè)在A、B兩國的抵扣限額，實納稅額和應(yīng)向我國政府繳納的所得稅。在A國實納稅額：100×40％＋20×20％＝44（萬元）在B國實納稅額：60×30％＋20×10％＝20（萬元）A國分支機構(gòu)抵扣限額：132×（120÷400）＝39.6（萬元）B國分支機構(gòu)抵扣限額：132×（80÷400）＝26.4（萬元）該企業(yè)名義應(yīng)納所得稅：（200＋120＋80）×33％＝132（萬元）實際應(yīng)納所得稅：132－39.6-20＝72.4（萬元）10.3對財產(chǎn)的課稅1、

財產(chǎn)課稅的一般概念財產(chǎn)課稅的性質(zhì)其課稅對象是財產(chǎn)，而財產(chǎn)是指一定時點的財富存量。它可分為不動產(chǎn)和動產(chǎn)。不動產(chǎn)指的是土地以及附屬於土地上的長期固定的設(shè)施。動產(chǎn)則指的是人們佔有的除不動產(chǎn)之外的全部財產(chǎn)，包括有形動產(chǎn)和無形動產(chǎn)兩大類。前者如傢俱、用品、首飾、貨物等，後者如股票2、財產(chǎn)稅的類型財產(chǎn)課稅的類型，通常分為兩類：一是以課征範(fàn)圍為標(biāo)準(zhǔn)，將財產(chǎn)課稅分為一般財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅。前者是就某一時點納稅人所有的一切財產(chǎn)綜合課征，課征時須考慮對一定價值以下的財產(chǎn)和生活必需品實行免稅，並允許負(fù)債的扣除。後者則是就納稅人所有的某一類或幾類財產(chǎn)，如土地、房屋、資本等單獨或分別課征。二是以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，將財產(chǎn)課稅分為靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅。前者是就一定時點的財產(chǎn)佔有額，依其數(shù)量或價值進行課征，如一般財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅。後者是就財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或變動進行課征，如遺產(chǎn)稅和贈與稅。3、

一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅是以納稅人的全部財產(chǎn)價值為課征對象，實行綜合課征。美國一般財產(chǎn)稅的課稅對象並非納稅人所擁有的全部財產(chǎn)，而主要是房地產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、牲畜、機動車等有選擇的幾類財產(chǎn)。其中征自房地產(chǎn)的稅款占絕大比重，根據(jù)1976年的調(diào)查材料，在美國的一般財產(chǎn)稅收入中，約有50%來自單純的家庭住宅，10%來自其他住宅財產(chǎn)，16%來自空地和農(nóng)田，24%來自工商業(yè)財產(chǎn)。由於財產(chǎn)稅收入主要來自住宅、房地產(chǎn)等，其財產(chǎn)專案的估價是確定財產(chǎn)稅課稅基數(shù)的關(guān)鍵性問題。在美國，財產(chǎn)估價的方法基本有三種：一是“市場價格法”，即以應(yīng)稅財產(chǎn)的市場交易價格為準(zhǔn)作出估價。一項財產(chǎn)的現(xiàn)值是多少，取決於該項財產(chǎn)在市場上的交換價值。從這一角度出發(fā)，在市場機制健全，財產(chǎn)類別大致相同的條件下，運用市場價格法對應(yīng)稅財產(chǎn)進行估價，不僅較為合理，而且簡便易行。二是“資本還原法”。即根據(jù)財產(chǎn)租金和市場利率，通過折算取得資本化的財產(chǎn)現(xiàn)值。這種方法可作為“市場價格法”的補充。按資本還原法得到的結(jié)果還要同近期同類財產(chǎn)的市場交易價格進行對比，若相差不多，即可作為計稅依據(jù)。若差別很大，則需做進一步調(diào)查，以期做出更準(zhǔn)確的估邸三是“原值法”，亦稱“簿冊法”。即以應(yīng)稅財產(chǎn)的原始價值或購入價格為準(zhǔn)做出估價。由於財產(chǎn)的購入價格總是可以在企業(yè)或個人的帳冊中找到，故這種方法對估價人員來說十分方便。在整個經(jīng)濟較為穩(wěn)定而不是處於通貨膨脹或經(jīng)濟蕭條時期，“原值”和“現(xiàn)值”不會發(fā)生較大差異，產(chǎn)生失誤不會較大。否則，必須採用其他方法對財產(chǎn)進行重新估價。稅率美國一般財產(chǎn)稅在各地方之間並無統(tǒng)一的稅率，因地而異。名義稅率可高達應(yīng)稅財產(chǎn)價值的10%，低的不足3%，具體到某一特定地方，也無一固定的稅率，要因年而異。因為美國一般財產(chǎn)稅稅率的高低，通常要根據(jù)各地方的財政需要逐年確定。同時，必須區(qū)分美國一般財產(chǎn)稅的“名義稅率”和“實際稅率”?！懊x稅率”是依據(jù)應(yīng)收財產(chǎn)稅稅額和財產(chǎn)的估定價值之比確定的稅率；“實際稅率”則是指應(yīng)收財產(chǎn)稅稅額同財產(chǎn)的實際價值(或市場價格)之間的比率。由於估定的財產(chǎn)價值往往遠低於財產(chǎn)的實際價值，財產(chǎn)稅的實際稅率也就遠低於名義稅率。據(jù)統(tǒng)計，在70年代中期，美國全國房地產(chǎn)估定值與實際值之間的平均比率僅為31%。這樣一來，對納稅人來說，採用1%的稅率對其財產(chǎn)的實際價值徵收和採用3%的稅率對其財產(chǎn)的估定值徵收完全是一回事。所以，美國一般財產(chǎn)稅的名義稅率並不能說明其實際稅負(fù)水準(zhǔn)，還必須聯(lián)繫財產(chǎn)的估價情況加以綜合考慮。課征方法一般財產(chǎn)稅，納稅人無權(quán)決定自己所擁有的財產(chǎn)價值，而必須由地方稅務(wù)部門的專職估價人員對財產(chǎn)進行估價，估價員作出估價後，納稅人才能據(jù)此繳納稅款。美國一般財產(chǎn)稅的課征過程甚為繁瑣，通常要分估價、檢查、徵收三個階段。估價，大都由各地方稅務(wù)部門的專職估價人員執(zhí)行，目的是發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)予以登記，並對應(yīng)稅財產(chǎn)作出相應(yīng)估價以確定應(yīng)稅財產(chǎn)數(shù)值；檢查，由政府的司法部門人員執(zhí)行，稅務(wù)人員有無舞弊現(xiàn)象；徵收，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行，規(guī)定納稅人在什麼季節(jié)繳納，可能一次性繳納，也可能規(guī)定分期繳納，並對不按期繳納者處罰款以至拍賣其財產(chǎn)作為抵償。4、特種財產(chǎn)稅特種財產(chǎn)稅是以政府選擇的某類或某幾類財產(chǎn)為課稅對象，實行分別課征。如土地稅、房屋稅或房地產(chǎn)稅以及不動產(chǎn)稅等。

按“稅基”性質(zhì)的不同土地稅可分為兩大類：一是財產(chǎn)稅性質(zhì)的土地稅，另一是所得稅性質(zhì)的土地稅。財產(chǎn)稅性質(zhì)的土稅，以土地的數(shù)量或價值為課稅基數(shù)。它又可分為從量課征的土地稅，如地畝稅；從價課征的土地稅，如地價稅。地價稅課征的關(guān)鍵是土地的計價。計價的方法很多，即可按原價，也可按市價，還可實行估價。由於市場價格漲落不定，原價或市價都難以確切反映土地的價值，現(xiàn)代西方國家大都採用估價計稅方法。所得稅性質(zhì)的土地稅，以土地的收益額或所得額為課稅基數(shù)。它又可分為土地收益稅、土地所得稅和土地增值稅。房屋稅是以附著於土地上的房屋及有關(guān)建築物為課稅對象課征的一種稅收。由於房屋與土地密切相關(guān)，難以單獨估價，故各國多將房屋連同土地一起並征房地產(chǎn)稅，單獨對房屋課稅的國家為數(shù)不多。房屋稅按照課稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可分為財產(chǎn)稅性質(zhì)的房屋稅、所得稅性質(zhì)的房屋稅和消費稅性質(zhì)的房屋稅三個類別。5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是一種總稱，它包括遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈與稅三個稅種。（1）遺產(chǎn)稅

遺產(chǎn)稅的課征制度可按納稅義務(wù)人不同分為三種：其一，總遺產(chǎn)稅制。它就被繼承人死亡時所遺留的遺產(chǎn)總額課征。以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人。一般沒有起征點，並採用累進稅率，其稅負(fù)水準(zhǔn)不考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關(guān)係。其課征方法是：(1)按遺產(chǎn)轉(zhuǎn)讓次序的先後，課以不同的累進稅，一般是轉(zhuǎn)讓次序越靠前，稅率越高，反之，轉(zhuǎn)讓次序越靠後，稅率越低；(2)按遺產(chǎn)總額減去負(fù)債後的淨(jìng)額課征，即它的課稅基數(shù)不是遺產(chǎn)總額，而是從遺產(chǎn)總額中扣除負(fù)債後的淨(jìng)額；(3)規(guī)定免稅額，對小額的遺產(chǎn)可予免征；（4)準(zhǔn)予分期納稅或以實物繳納。總遺產(chǎn)稅制往往要和贈與稅相結(jié)合，如美國、英國等實行總遺產(chǎn)稅制的國家，都是即征遺產(chǎn)稅，又征贈與稅?；?qū)啥惡蟻悖y(tǒng)一課征。其二，分遺產(chǎn)稅制，亦稱“繼承稅制”。它就繼承人在被繼承人死亡後所繼承或分得的遺產(chǎn)額課征。以財產(chǎn)繼承人為納稅義務(wù)人，一般採用累進稅率，稅負(fù)水準(zhǔn)的高低與繼承人同被繼承人之間的親疏關(guān)係有關(guān)。其課征的方法是：(1)凡繼承人為直系親屬的，稅率較輕。凡繼承人為非直系親屬的，稅率較重；(2)根據(jù)繼承人所繼承或分得財產(chǎn)數(shù)額的大小，採用不同的稅率課征。繼承財產(chǎn)數(shù)額越多，稅率越高。反之，則較低。也即採用累進稅率課征；(3)按被繼承人子女的多少課以不同的稅率，子女越少，稅率越高。子女越多，稅率越低。

繼承稅也往往和贈與稅相結(jié)合，日本、德國、法國等國即是實行這種繼承稅同贈與稅相結(jié)合的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅制。其三，總分遺產(chǎn)稅制，亦稱“混合遺產(chǎn)稅制”。它把對遺產(chǎn)的課稅分作兩次課征，先對被繼承人所遺留的遺產(chǎn)總額課征一次遺產(chǎn)稅，稅後遺產(chǎn)分配給各繼承人時，再就各繼承人所繼承或分得的遺產(chǎn)額課征一次繼承稅。其納稅義務(wù)人既有遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人，也有遺產(chǎn)繼承人。這種遺產(chǎn)稅制是把總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制結(jié)合在一起演變而來的，兼有兩者的優(yōu)點，互補長短。即先用簡單的方法，課征一次遺產(chǎn)稅，使國家的遺產(chǎn)稅收入有一個基本保證，堵塞了課征繼承稅的漏洞。

再根據(jù)不同的親疏關(guān)係，對繼承人有區(qū)別地課征一次繼承稅，使稅收的公平原則得到落實。如加拿大、義大利、菲律賓、愛爾蘭等國實行這種遺產(chǎn)稅制。（2）贈與稅是以贈送的財產(chǎn)價值為課稅對象而向贈與人或受贈人徵收的一種稅。它實質(zhì)是遺產(chǎn)稅或繼承稅的輔助稅種。如果只對財產(chǎn)所有人死亡後的遺產(chǎn)課稅，而不對其生前對外饋贈的財產(chǎn)課稅，則極易使納稅人通過在生前將財產(chǎn)事先贈與他人的途徑來逃避繳納遺產(chǎn)稅或繼承稅，因此，凡課征遺產(chǎn)稅或繼承稅的國家，大多同時課征贈與稅，實行遺產(chǎn)稅或繼承稅與贈與稅並用的稅制。

10.4關(guān)稅及其他稅種一、其他稅種

１、資源稅課征範(fàn)圍：原油（不包含人造石油）；專門開採的天然氣以及與石油同時開採的天然氣（不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣）；原煤（不包括洗煤、選煤和其他煤炭製品）；其他非金屬原礦（寶石、玉石、大理石及硫鐵礦等）；黑色金屬礦原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石等；有色金屬礦原礦，包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石等等；鹽，即固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽）和液體鹽。**資源稅的計算例1、某礦物局1994年10月對外銷售煤炭1000噸，該礦所在省規(guī)定煤炭適用資源稅額為2.00元／噸。計算該礦物局當(dāng)月應(yīng)納資源稅額。應(yīng)納稅額＝1000噸×2元／噸＝2000噸例2、某省是產(chǎn)鹽區(qū)，該省某鹽廠在94年共銷售鹽5000噸（其中固體鹽4000噸，液體鹽1000噸）。該省規(guī)定固體鹽適用的資源稅定額為每噸25元，液體鹽定額為每噸10元。計算該鹽廠的年應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝4000噸×25元／噸＋1000噸×10元／噸＝11（萬元）

２、城鎮(zhèn)土地使用稅一般由土地使用權(quán)擁有者交納。納稅人以實際佔用的面積為計稅依據(jù)。稅額：大城市（人口超過５０萬人）0.5—10元；中等城市（人口超過2０萬—50人）0.4—8元；小城市（人口不超過2０萬人）0.3—6元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2—4元。某企業(yè)實際佔用土地1萬平方米，當(dāng)?shù)卣?guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅額為每平方米5元，該企業(yè)全年應(yīng)納的土地使用稅納稅額=1萬平方米×5元/平方米=5萬元３、城市維護建設(shè)稅一般以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為納稅依據(jù)，金融保險企業(yè)納稅依據(jù)為營業(yè)收入乘以5%。實行差別比例稅率，即市區(qū)的適用稅率為7%；縣城、建制鎮(zhèn)的適用稅