納稅會(huì)計(jì)（第八版）課件：納稅會(huì)計(jì)概述

納稅會(huì)計(jì)概述1.1納稅會(huì)計(jì)的概念主要內(nèi)容1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.1納稅會(huì)計(jì)的概念納稅會(huì)計(jì)(taxationaccounting)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是關(guān)于稅收及其會(huì)計(jì)處理的方法體系。納稅會(huì)計(jì)是適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理的需要,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分離出來,并將會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法同納稅活動(dòng)相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科,是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)進(jìn)行應(yīng)納稅款的計(jì)算、稅款繳納及退補(bǔ)稅款的核算,離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法體系;納稅會(huì)計(jì)為納稅人進(jìn)行稅收籌劃、納稅控制,需要借助于管理會(huì)計(jì)的方法體系。1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.1納稅會(huì)計(jì)的概念美國著名納稅會(huì)計(jì)專家吉特曼博士認(rèn)為,納稅會(huì)計(jì)主要是處理某項(xiàng)目何時(shí)被確認(rèn)為收入或費(fèi)用的賬務(wù)問題的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。日本著名納稅會(huì)計(jì)專家武田昌輔認(rèn)為:“納稅會(huì)計(jì)是為計(jì)算法人稅法中的課稅所得而設(shè)立的會(huì)計(jì),它不是制度會(huì)計(jì),是以企業(yè)會(huì)計(jì)為依據(jù),按稅法的要求對(duì)既定的盈利進(jìn)行加工、修正的會(huì)計(jì)。”1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.1納稅會(huì)計(jì)的概念臺(tái)灣輔仁大學(xué)會(huì)計(jì)系主任吳習(xí)認(rèn)為:“納稅會(huì)計(jì)是一種融合會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)法令為一體的專門技術(shù),借以引導(dǎo)納稅義務(wù)人更合理而公平地繳納其應(yīng)負(fù)的租稅?！眹鴥?nèi)著名學(xué)者蓋地教授認(rèn)為:“納稅會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納,即對(duì)稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)?！?.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.1納稅會(huì)計(jì)的概念綜上所述,納稅會(huì)計(jì)是以稅收法律法規(guī)為依據(jù),以貨幣為主要計(jì)量單位,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論及其專門方法,核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù),參與納稅人的預(yù)測、決策,達(dá)到既依法納稅,又合理減輕稅負(fù)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.2納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別納稅會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不但在會(huì)計(jì)主體、計(jì)量尺度等方面相同,而且納稅會(huì)計(jì)的計(jì)稅依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料。也就是說,納稅會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的,而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域,是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。納稅會(huì)計(jì)的資料大多來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),它對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng),或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng),按納稅會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整,并做調(diào)整分錄,再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中。二者的聯(lián)系1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.2納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別在于：1.會(huì)計(jì)目標(biāo)不同在市場經(jīng)濟(jì)條件下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是向管理者(政府有關(guān)綜合部門)、投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動(dòng)狀況等方面的信息,以供其衡量、預(yù)測、評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力和獲利能力,并制定相應(yīng)的政策,做出投資和信貸決策。納稅會(huì)計(jì)主要是向稅務(wù)部門及企業(yè)決策者提供有關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅款等稅務(wù)方面的信息,既可供稅務(wù)部門審核、檢查企業(yè)的計(jì)稅情況,也可供決策者掌握企業(yè)的稅負(fù)情況。二者的區(qū)別1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.2納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

2.核算依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是各種會(huì)計(jì)法規(guī)制度,包括會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等,納稅會(huì)計(jì)的核算依據(jù)除了各種會(huì)計(jì)法規(guī)與制度外,更重要的是稅收法律法規(guī)。當(dāng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致時(shí),納稅會(huì)計(jì)應(yīng)以稅收法規(guī)為依據(jù)來調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果。3.提供的信息不同納稅會(huì)計(jì)通過計(jì)量、計(jì)算、檢查等專門方法,保證納稅人按稅法的規(guī)定納稅,使納稅人既不違反稅法規(guī)定,又使其稅負(fù)最低。納稅會(huì)計(jì)主要編制納稅申報(bào)表及應(yīng)交稅款明細(xì)表,列明應(yīng)交稅款、未交稅款、減免稅款和應(yīng)退稅款等內(nèi)容,提供有關(guān)納稅的資料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表,反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息。二者的區(qū)別1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.2納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

4.會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用上不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制處理會(huì)計(jì)事項(xiàng),而納稅會(huì)計(jì)由于其會(huì)計(jì)目標(biāo)的制約,必須采用聯(lián)合制處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。所謂聯(lián)合制是指同時(shí)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此外,納稅會(huì)計(jì)在進(jìn)行納稅業(yè)務(wù)核算時(shí),較少運(yùn)用穩(wěn)健原則,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其整個(gè)核算過程中都要貫徹穩(wěn)健原則。納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的是關(guān)于納稅人不同方面的信息,為使信息更為明確和實(shí)用,將納稅會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來,使其自成學(xué)科體系。二者的區(qū)別1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.3納稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)②專業(yè)性①法律性③融合性④兩重性1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.3納稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.法律性這是納稅會(huì)計(jì)區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志。納稅主體不論采用何種記賬基礎(chǔ)進(jìn)行核算,都必須遵守稅收法律法規(guī)。《中華人民共和國憲法》(以下簡稱《憲法》)規(guī)定:依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)。因此,遵守稅收法律法規(guī),依法及時(shí)、足額納稅,保證國家的財(cái)政收入,是納稅會(huì)計(jì)的一個(gè)目標(biāo)。稅法同其他法律一樣,具有嚴(yán)肅性,如果納稅人不遵守稅法,就會(huì)受到處罰,情節(jié)嚴(yán)重者將承擔(dān)刑事責(zé)任。1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.3納稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)2.專業(yè)性納稅會(huì)計(jì)運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法僅對(duì)與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督,包括計(jì)算稅款、填制納稅申報(bào)表、辦理納稅手續(xù)、記錄稅款繳納及退補(bǔ)稅款情況、編制納稅報(bào)表等,都需要有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和稅收專業(yè)知識(shí),因此它是專業(yè)性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)學(xué)科。1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.3納稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)3.融合性納稅會(huì)計(jì)是融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度于一體的特種專業(yè)會(huì)計(jì),納稅會(huì)計(jì)在依稅法核算的同時(shí),還必須結(jié)合各專業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。納稅會(huì)計(jì)研究的對(duì)象是稅務(wù)管理活動(dòng)中的會(huì)計(jì)問題,同時(shí)又是會(huì)計(jì)核算中的稅務(wù)活動(dòng)問題。從這個(gè)意義上講,納稅會(huì)計(jì)是研究稅務(wù)與會(huì)計(jì)交叉問題的一門邊緣性應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)科。1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.3納稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)4.兩重性納稅會(huì)計(jì)的兩重性是指其會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩重性。第一,納稅會(huì)計(jì)最重要的目標(biāo)是保證國家及時(shí)、足額地取得稅收收入,離開了這一特定目標(biāo),納稅會(huì)計(jì)便失去了存在的意義。納稅會(huì)計(jì)報(bào)送的納稅申報(bào)表與稅收繳款書等會(huì)計(jì)資料,旨在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與審核,完成其納稅義務(wù)。第二,納稅會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要目標(biāo)是維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅,納稅人要依法納稅。納稅人要充分行使其權(quán)利,以維護(hù)其權(quán)益。1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.4納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)納等稅務(wù)活動(dòng)方面的會(huì)計(jì)信息,以利于信息使用者的決策。納稅會(huì)計(jì)信息使用者主要有各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的利益相關(guān)者。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以憑借納稅會(huì)計(jì)的信息,進(jìn)行稅款征收、檢查和監(jiān)督。企業(yè)的利益相關(guān)者包括經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等,可憑借納稅會(huì)計(jì)的信息,了解納稅人納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān),并為其進(jìn)行稅收籌劃、經(jīng)營決策和投資決策提供依據(jù)。納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo),具體來說,包括以下幾個(gè)方面。1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.4納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)1.依法履行納稅義務(wù),保證國家財(cái)政收入納稅會(huì)計(jì)要以國家的現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)資料的基礎(chǔ)上,正確進(jìn)行與稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納有關(guān)的會(huì)計(jì)處理和調(diào)整計(jì)算,正確、及時(shí)地填報(bào)有關(guān)的納稅報(bào)表,及時(shí)、足額地繳納各種稅款,保證國家財(cái)政收入。1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.4納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)2.正確進(jìn)行稅務(wù)處理,維護(hù)納稅人合法權(quán)益納稅會(huì)計(jì)要求納稅人依法按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款,如遇特殊情況,不能按時(shí)申報(bào)或不能按時(shí)繳納稅款,有權(quán)申請(qǐng)延期申報(bào)或申請(qǐng)延期繳納稅款。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為不服的,有權(quán)申請(qǐng)復(fù)議或向法院起訴。納稅人在處理各種稅務(wù)問題時(shí),要充分行使自己的權(quán)利,以維護(hù)自身的合法權(quán)益。1.1納稅會(huì)計(jì)的概念1.1.4納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)3.合理選擇納稅方案,科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃納稅會(huì)計(jì)涉及與納稅人納稅有關(guān)的特定領(lǐng)域。在這個(gè)領(lǐng)域,要服從和服務(wù)于納稅人經(jīng)營管理的總目標(biāo),即合法地減輕納稅人稅負(fù)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此,進(jìn)行稅收籌劃,選擇稅負(fù)較輕的方案,也是納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一,是享受納稅人權(quán)利的具體體現(xiàn)。1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.1納稅會(huì)計(jì)的基本前提納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)信息使用者提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動(dòng)的信息,以利于他們的管理或決策。而納稅人錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)業(yè)務(wù),使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在種種不確定因素,要進(jìn)行正確的判斷和估計(jì),必須首先明確納稅會(huì)計(jì)的基本前提。由于納稅會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的,因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于納稅會(huì)計(jì),如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等,但因納稅會(huì)計(jì)的法定性等特點(diǎn),納稅會(huì)計(jì)的基本前提也有其特殊性。1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.1納稅會(huì)計(jì)的基本前提

納稅主體就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。正確界定納稅主體,就是要求每個(gè)納稅主體應(yīng)與其他納稅主體分開,保持單獨(dú)的會(huì)計(jì)記錄并報(bào)告其經(jīng)營狀況。國家規(guī)定各稅種的不同納稅人,有利于體現(xiàn)稅收政策中合理負(fù)擔(dān)和區(qū)別對(duì)待的原則,協(xié)調(diào)國民經(jīng)濟(jì)各部門、各地區(qū)、各層次的關(guān)系。1.納稅主體1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.1納稅會(huì)計(jì)的基本前提納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“會(huì)計(jì)主體”有一定區(qū)別。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織,會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定的、獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營單位之內(nèi),典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下,會(huì)計(jì)主體應(yīng)是納稅主體;但在特殊或特定情況下,會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅主體,納稅主體也不一定就是會(huì)計(jì)主體。1.納稅主體合伙企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但不是企業(yè)所得稅納稅主體個(gè)人是納稅主體，但不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.1納稅會(huì)計(jì)的基本前提持續(xù)經(jīng)營的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)課征是所得稅款遞延及暫時(shí)性差異能夠存在,并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的理由所在。2.持續(xù)經(jīng)營1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.1納稅會(huì)計(jì)的基本前提貨幣(資金)在其運(yùn)行過程中具有增值能力。即使不考慮通貨膨脹的因素,今天的1元錢比若干年后收到1元錢的價(jià)值要大得多。這說明同樣一筆資金在不同時(shí)間具有不同的價(jià)值。隨著時(shí)間的推移,投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值,這種增值的能力或數(shù)額就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn),因此各個(gè)稅種都會(huì)明確規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫期限等。正因?yàn)槿绱?遞延確認(rèn)收入或加速確認(rèn)費(fèi)用可以產(chǎn)生巨大的資金優(yōu)勢。在稅收籌劃實(shí)踐中,人們逐步認(rèn)識(shí)到最少納稅和最遲納稅的重要性。與此同時(shí),政府及財(cái)稅部門也深感貨幣時(shí)間價(jià)值原則的重要性,開始注重這些問題,積極地參與稅收立法活動(dòng)。3.貨幣時(shí)間價(jià)值1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.1納稅會(huì)計(jì)的基本前提

納稅年度是指納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納各種稅款的起止時(shí)間。我國稅法規(guī)定,應(yīng)納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。但是,如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè),或者由于改組、合并、破產(chǎn)、關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。納稅年度不等同于納稅期限,如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅期限一般是1個(gè)月,而所得稅強(qiáng)調(diào)的是年度應(yīng)稅收益,實(shí)行的是按月或按季預(yù)繳,年度匯算清繳。納稅人可在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇、確定納稅年度,但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變應(yīng)納稅年度的辦法,并且遵循稅法做出的對(duì)于不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。4.納稅年度1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則由于納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān),因此《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征原則以及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則,基本上也適用于納稅會(huì)計(jì)。但是,因?yàn)榧{稅會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系,所以稅法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等會(huì)非常明顯地影響納稅會(huì)計(jì)。結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅收原則和納稅會(huì)計(jì)本身的特點(diǎn),納稅會(huì)計(jì)有以下幾項(xiàng)原則。名詞解釋1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制,是指在確定某一會(huì)計(jì)期間的收入或費(fèi)用時(shí),以權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn),即只要權(quán)利已經(jīng)發(fā)生,不論款項(xiàng)是否已收到,都確認(rèn)為當(dāng)期收入;只要義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,不論款項(xiàng)是否已付出,都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制剛好相反,收付實(shí)現(xiàn)制在確定某一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用時(shí),以款項(xiàng)是否實(shí)際收到和付出為標(biāo)準(zhǔn),即只要款項(xiàng)在當(dāng)期收到,無論是不是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入,都確認(rèn)為當(dāng)期收入;只要款項(xiàng)在當(dāng)期支付,無論是不是當(dāng)期應(yīng)該承擔(dān)的費(fèi)用,都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生來確定收入和費(fèi)用的實(shí)際歸屬,能夠合理、有效地確定不同會(huì)計(jì)期間的收益和企業(yè)的經(jīng)營成果,即體現(xiàn)了公允性和合理性。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)核算堅(jiān)持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。相比之下,按收付實(shí)現(xiàn)制來確定收入和費(fèi)用的實(shí)際歸屬,則欠公允、合理。因此,收付實(shí)現(xiàn)制只適用于政府和事業(yè)單位等非營利組織的會(huì)計(jì)核算。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則有區(qū)別哦！1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則由于收付實(shí)現(xiàn)制具有運(yùn)用簡單、易于審核、使收入與費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)具有確定性、在納稅人最有支付能力時(shí)上繳稅款、稅收征管操作性強(qiáng)等特點(diǎn),因此在稅收歷史上,最初采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。但后來,由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廣泛采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,加之賬簿記錄轉(zhuǎn)換的不方便,納稅會(huì)計(jì)也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是,納稅會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制是有區(qū)別的:第一,必須考慮支付能力原則,使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款;第二,確定性的需要,使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性;第三,保護(hù)政府財(cái)政稅收收入。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則舉例！1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則例如,在收入的確認(rèn)上,由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的納稅會(huì)計(jì)在一定程度上被支付能力原則所覆蓋,從而包含一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法。比如在流轉(zhuǎn)稅法規(guī)中,都將“取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天”作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,但在確定轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)規(guī)定:“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),采用預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”納稅人收取的預(yù)收款在會(huì)計(jì)上要記為“預(yù)收賬款”和“遞延收益”。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則納稅會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制時(shí),確定計(jì)稅收入或計(jì)稅成本的并不一定是現(xiàn)金形式,只要能以現(xiàn)金計(jì)價(jià)即可。比如納稅人在以物易物進(jìn)行非貨幣性交易時(shí),收到對(duì)方一項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn),便應(yīng)按該實(shí)物資產(chǎn)的公允價(jià)值來確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收入。另外,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用,在納稅會(huì)計(jì)中是不被接受的。這是因?yàn)榧{稅會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件,從而起到確保政府稅收收入的目的。綜上所述,納稅會(huì)計(jì)在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的同時(shí),適度引用收付實(shí)現(xiàn)制,可以達(dá)到確保國家財(cái)政收入的目的。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則

配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),某特定時(shí)期的收入應(yīng)當(dāng)與取得該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用配比。會(huì)計(jì)核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的,如果說權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是一個(gè)確認(rèn)原則,那么配比原則主要是一個(gè)計(jì)量和計(jì)算原則。當(dāng)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)收入、成本和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)后,再進(jìn)一步運(yùn)用配比原則將一定時(shí)期、特定產(chǎn)品或項(xiàng)目、特定部門的收入與其相關(guān)的成本和費(fèi)用進(jìn)行比較,以揭示相應(yīng)的經(jīng)營成果。2.配比原則1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則納稅會(huì)計(jì)在總體上遵循納稅人取得的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用和損失配比的原則。特別是應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì),在確定企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目和金額時(shí),應(yīng)遵循配比原則,即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報(bào)扣除,納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用,不得提前或滯后申報(bào)扣除。納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用配比原則在內(nèi)涵和實(shí)際運(yùn)用結(jié)果方面有較大差別,體現(xiàn)為:2.配比原則1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則

第一,會(huì)計(jì)核算堅(jiān)持穩(wěn)健原則和不完全的歷史成本原則,因而將提取的諸如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等計(jì)入管理費(fèi)用,進(jìn)行期間配比。而納稅會(huì)計(jì)堅(jiān)持應(yīng)納稅所得額是納稅人的應(yīng)稅收入與這些收入所實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用相抵減后的結(jié)果,恪守歷史成本原則,因而上述會(huì)計(jì)期間的配比需做納稅調(diào)整。

第二,會(huì)計(jì)利潤是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上配比計(jì)算的結(jié)果,而納稅會(huì)計(jì)由于適度地采用了收付實(shí)現(xiàn)制,不完全是以會(huì)計(jì)學(xué)意義上的收入與成本費(fèi)用進(jìn)行比較計(jì)算,因而應(yīng)納稅所得額往往不等于會(huì)計(jì)利潤。2.配比原則1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則

第三,會(huì)計(jì)核算中,為了分別核算不同產(chǎn)品或不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)的經(jīng)營成果,需要將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用在不同產(chǎn)品或項(xiàng)目、不同分部、不同地區(qū)間進(jìn)行合理分類、分配和歸集。納稅會(huì)計(jì)中的配比原則不僅表現(xiàn)在這些方面,它還要同時(shí)遵循“納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)”這一原則,即首先區(qū)別不同項(xiàng)目的稅收待遇,進(jìn)行分項(xiàng)或分類配比,隨后將贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān),因而規(guī)定不得在稅前扣除。

第四,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,變更會(huì)計(jì)政策時(shí),如果累積影響數(shù)能夠合理確定,應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理,并根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益,會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。而在納稅處理上,納稅人不得因會(huì)計(jì)政策變更而調(diào)整以前年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,也不得因此調(diào)整以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。2.配比原則1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則營業(yè)收益和資本收益具有不同的來源,并擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任,在納稅會(huì)計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格劃分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動(dòng)而獲得的收入,通常表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分,其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。

資本收益是指在出售稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的收益,如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等。資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此,為了正確計(jì)算所得稅,就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。3.劃分營業(yè)收益和資本收益原則1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則納稅會(huì)計(jì)是以稅法為主要依據(jù),而我國稅法的指導(dǎo)思想是“統(tǒng)一稅法,公平稅負(fù),簡化稅制,合理分權(quán)”。其中,“合理分權(quán)”是指在主要的稅收立法權(quán)集中到中央的前提下,依法賦予地方政府適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán),它絕非是指納稅人可擁有自由取舍和裁量稅法規(guī)定、自主確定計(jì)稅規(guī)則和方法的權(quán)利。從這個(gè)意義上說,稅法在其有效范圍內(nèi)具有高度集中、高度統(tǒng)一的特征。4.統(tǒng)一性和確定性原則1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則為了體現(xiàn)和保持稅法的統(tǒng)一性及確定性特征,一方面,我國稅收程序法中明確規(guī)定了納稅人的權(quán)利與義務(wù),稅收實(shí)體法中對(duì)各稅法構(gòu)成要素進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定,嚴(yán)格要求納稅人依法進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款。另一方面,對(duì)稅額計(jì)算中需要即時(shí)做出判斷和結(jié)論的交易及事項(xiàng)(如財(cái)產(chǎn)損失金額及其處理等),稅法或是要求納稅人必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),或是規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收,或是規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法確定計(jì)稅依據(jù)。這樣就最大限度地控制了納稅人對(duì)應(yīng)納稅額、納稅時(shí)間的自由調(diào)整權(quán)。納稅會(huì)計(jì)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)要嚴(yán)格遵守稅法,因此具有統(tǒng)一性和確定性成為納稅會(huì)計(jì)必須遵循的一項(xiàng)原則。4.統(tǒng)一性和確定性原則1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定計(jì)稅基數(shù),有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。稅款支付能力與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同。稅款支付全部是現(xiàn)金流出,因此在考慮納稅能力的同時(shí),更應(yīng)考慮稅款的支付能力。納稅會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄其收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí),應(yīng)選擇保證支付能力的會(huì)計(jì)方法。5.稅款支付能力原則1.2納稅會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.2納稅會(huì)計(jì)的原則納稅會(huì)計(jì)在進(jìn)行稅收實(shí)務(wù)處理時(shí),要時(shí)刻注重稅收籌劃。稅收籌劃也稱納稅籌劃,它是納稅人在其經(jīng)營決策、籌資決策和投資決策過程中,在稅法允許的范圍內(nèi),以降低稅負(fù)為目標(biāo),運(yùn)用現(xiàn)代管理理論與方法,對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行方案的規(guī)劃、預(yù)測、比較、決策等一系列管理活動(dòng)的總稱。稅收籌劃是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營行為自主化、利益格局獨(dú)立化的必然產(chǎn)物。6.稅收籌劃原則1.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證1.3.1納稅會(huì)計(jì)的科目設(shè)置目前,納稅會(huì)計(jì)尚未建立完整、獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算制度,其會(huì)計(jì)核算方面的有關(guān)規(guī)定分散在各種具體的稅收法規(guī)之中,如增值稅會(huì)計(jì)核算在增值稅法中有詳細(xì)規(guī)定,所得稅會(huì)計(jì)核算在所得稅法中有詳細(xì)規(guī)定。從稅法角度分析,建立相對(duì)獨(dú)立的納稅會(huì)計(jì)制度是必要的,也是可行的。在納稅會(huì)計(jì)制度尚未出臺(tái)之前,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,涉及稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的科目主要有“應(yīng)交稅費(fèi)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“營業(yè)稅金及附加”、“所得稅費(fèi)用”。學(xué)好會(huì)計(jì)，首先要學(xué)習(xí)相關(guān)的科目1.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證1.3.1納稅會(huì)計(jì)的科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目屬負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。除印花稅、關(guān)稅及耕地占用稅等不需預(yù)繳的稅種外,納稅人應(yīng)繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種稅金均在本科目中核算,其中也包括企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅。在稅金核算時(shí),由于稅種較多,所以“應(yīng)交稅費(fèi)”應(yīng)按稅種設(shè)置二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交消費(fèi)稅”等,進(jìn)行分稅種的明細(xì)核算。有時(shí),根據(jù)稅收管理上的需要,還應(yīng)設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算,如在“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級(jí)科目。(1)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。1.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證1.3.1納稅會(huì)計(jì)的科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的一般核算程序是:

期末,納稅人計(jì)算應(yīng)繳納的稅金時(shí),借記“營業(yè)稅金及附加”等有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目;當(dāng)納稅人實(shí)際繳納各種稅金時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目,貸記“銀行存款”科目。有關(guān)各稅種“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的具體核算辦法詳見以后各章。(1)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。1.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證1.3.1納稅會(huì)計(jì)的科目設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目屬資產(chǎn)類科目,核算的內(nèi)容包括由賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異,根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款遞減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。(2)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。(3)“遞延所得稅負(fù)責(zé)”科目。“遞延所得稅負(fù)債”科目屬負(fù)債類科目。該科目產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,反映的是由賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異所引起的企業(yè)未來期間的納稅義務(wù)。1.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證1.3.1納稅會(huì)計(jì)的科目設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目是損益類科目,在期末需結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi),與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅,均通過該科目核算。(4)“營業(yè)稅金及附加”科目。(5)“所得稅費(fèi)用”科目?！八枚愘M(fèi)用”科目是損益類科目,在利潤表中單獨(dú)列示。該科目核算企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅,由當(dāng)期應(yīng)交稅額和遞延所得稅兩部分內(nèi)容構(gòu)成。1.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證1.3.2納稅會(huì)計(jì)憑證納稅會(huì)計(jì)憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動(dòng),具有法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。納稅會(huì)計(jì)憑證的種類繁多,是一種具有法律效力的特殊憑證,這是納稅會(huì)計(jì)憑證區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)憑證的又一個(gè)顯著特點(diǎn)。納稅會(huì)計(jì)憑證大致可分為以下幾大類。1.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證1.3.2納稅會(huì)計(jì)憑證1.應(yīng)征憑證

應(yīng)征憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生情況的證明,也是核算應(yīng)征稅款的原始憑證。應(yīng)征憑證主要有以下幾種:(1)納稅申報(bào)表,是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后,根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅期限和申報(bào)期限,按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的一種計(jì)算其應(yīng)繳稅款的憑證。這是應(yīng)征憑證中數(shù)量最多、最典型的一種,它按不同稅種設(shè)計(jì),如增值稅納稅申報(bào)表、消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、營業(yè)稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等。納稅申報(bào)表一式二聯(lián),第一聯(lián)為申報(bào)聯(lián),納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);第二聯(lián)為收?qǐng)?zhí)聯(lián),納稅人于申報(bào)時(shí)應(yīng)連同申報(bào)聯(lián)交稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后作為申報(bào)的憑證。(2)代扣代繳稅款報(bào)告表,是負(fù)有代扣(代收)代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人填報(bào),用以向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)報(bào)實(shí)際代扣代收稅款的一種憑證。1.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證1.3.2納稅會(huì)計(jì)憑證(3)定額稅款通知書,是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人(即“雙定戶”),根據(jù)核定的一定時(shí)期的應(yīng)納稅額填制,用以將應(yīng)納稅款核定情況通知納稅人,并作為征納雙方征繳稅款依據(jù)的一種憑證。(4)應(yīng)納稅款核定書,是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿,或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂或憑證不全,以及逾期未申報(bào)的納稅人,根據(jù)有關(guān)資料核定其應(yīng)納稅額時(shí)填制的一種憑證。(5)預(yù)繳稅款通知單,是實(shí)行分期或分次預(yù)繳稅款、定期結(jié)算的納稅人在預(yù)繳稅款時(shí),由征收人員或納稅人根據(jù)預(yù)繳稅款填制的、專門用以進(jìn)行應(yīng)征稅金賬務(wù)處理的一種憑證。(6)核準(zhǔn)停業(yè)通知書,是稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)個(gè)體雙定戶停業(yè)時(shí)發(fā)放的一種憑證。(7)稅務(wù)處理決定書或稅務(wù)行政處罰決定書。稅務(wù)處理決定書是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各類稅務(wù)違法行為依法做出查補(bǔ)稅款及滯納金等處理決定的文書。稅務(wù)行政處罰決定書是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各類稅務(wù)違法行為依法做出行政處罰決定的文書。(8)復(fù)議決定書,是依法對(duì)審理終結(jié)的復(fù)議案件就全案的具體問題做出處理的書面決定。(9)審計(jì)決定書和財(cái)政監(jiān)督檢查處理決定書,是審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督機(jī)關(guān)對(duì)查出的稅務(wù)違章行為進(jìn)行處理時(shí)填制的,用以通知納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳稅款、滯納金及罰款的一種憑證。1.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證1.3.2納稅會(huì)計(jì)憑證2.減免憑證減免憑證是享受減免稅的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后,按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的,用以確定實(shí)際享受減征、免征稅額的一種原始憑證。減免稅款按實(shí)施方式的不同,可分為征前減免和退庫減免兩種。征前減免是指應(yīng)減免的稅款不需要繳納。退庫減免是指應(yīng)減免的稅款必須先繳納,然后再從國庫退還給納稅人。減免方式不同,減免稅的批準(zhǔn)程序也不相同。(1)征前減免憑證為載有減免稅款的納稅申報(bào)表。為便于核算,凡是某個(gè)稅種全部免征的納稅人,必須按期單獨(dú)填報(bào)納稅申報(bào)表;同一稅種免征部分項(xiàng)目的,可以分別單獨(dú)填報(bào)納稅申報(bào)表,也可以合并填制一份納稅申報(bào)表,全額申報(bào)應(yīng)納稅款,應(yīng)當(dāng)減免的稅款填列在納稅申報(bào)表的有關(guān)專欄中,作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù);屬于減征稅款的納稅人,必須全額填報(bào)納稅申報(bào)表,減征稅款部分填列在有關(guān)專欄中,作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。所有稅款都必須在納稅申報(bào)表上注明減免性質(zhì)。(2)征前減免抵頂欠稅的,其減免憑證為抵頂欠稅的減免稅批準(zhǔn)文件。(3)退庫減免的憑證為辦理減免退庫的收入退還書或載有減免退稅的提退清單。1.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證1.3.2納稅會(huì)計(jì)憑證3.征繳憑證

征繳憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時(shí)使用的完稅證明,也是納稅人實(shí)際上繳稅金的原始會(huì)計(jì)憑證。按稅款結(jié)算方式不同,分為繳款書繳納、支票繳納、現(xiàn)金繳納和信用卡繳納四種。按稅款繳納經(jīng)辦單位的不同,分為銀行直接收納、稅務(wù)機(jī)關(guān)自收、代扣代收、委托代征四種。不同繳納方式的征繳憑證各不相同。征繳憑證主要有以下幾類:(1)通用稅收繳款書。通用稅收繳款書是納稅人直接向銀行繳納,或向銀行匯總繳納各項(xiàng)稅款、基金、附加、滯納金及罰款時(shí)使用的一種征繳憑證。通用稅收繳款書一式六聯(lián),各聯(lián)的用途及顏色為:第一聯(lián)(收據(jù)),國庫(經(jīng)收處)收款蓋章后退給繳款單位(個(gè)人)作完稅憑證(白紙黑油墨)。第二聯(lián)(付款憑證),繳款單位(人)的支付憑證,開戶銀行作借方傳票(白紙黑油墨)。第三聯(lián)(收款憑證),收款國庫作貸方傳票(白紙紅油墨)。第四聯(lián)(回執(zhí)),國庫收款蓋章后退稅務(wù)機(jī)關(guān)(白紙綠油墨)。第五聯(lián)(報(bào)查),國庫(經(jīng)收處)收款蓋章后退基層稅務(wù)機(jī)關(guān)(白紙紫油墨)。第六聯(lián)(存根),基層稅務(wù)機(jī)關(guān)留存,“三自”納稅的由納稅人送基層稅務(wù)機(jī)關(guān)(白紙黑油墨)。

各地需要增設(shè)聯(lián)數(shù)的,可以增設(shè)第七聯(lián),但前六聯(lián)的次序、用途和顏色不得改變。采用計(jì)算機(jī)開票的,第六聯(lián)(存根)可以不要。1.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證1.3.2納稅會(huì)計(jì)憑證(2)稅收完稅證。稅收完稅證是稅務(wù)機(jī)關(guān)自收現(xiàn)金稅款、基金、附加、滯納金時(shí)使用的一種征繳憑證。稅收完稅證有定額完稅證和非定額完稅證兩種。稅收完稅證一式三聯(lián),各聯(lián)用途和顏色為:第一聯(lián)(存根),稅務(wù)機(jī)關(guān)留存(白紙黑油墨)。第二聯(lián)(收據(jù)),交納稅人作完稅憑證(白紙紅油墨)。第三聯(lián)(報(bào)查),定期上報(bào)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備查(白紙藍(lán)油墨)。(3)其他征繳憑證。其他征繳憑證包括稅收轉(zhuǎn)賬完稅證、代扣代繳稅款憑證、稅收罰款收據(jù)、票款結(jié)報(bào)單、印花稅票銷售憑證等。

代扣代繳稅款憑證是負(fù)有代扣(代收)代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人向納稅人代扣代收稅款及各項(xiàng)附加費(fèi)時(shí)使用的一種稅款憑證。稅收罰款收據(jù)是納稅人和扣繳義務(wù)人用現(xiàn)金繳納罰款時(shí)使用的一種專用繳款憑證。(4)特種會(huì)計(jì)憑證。增值稅專用發(fā)票是納稅會(huì)計(jì)的特種會(huì)計(jì)憑證,它不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要商事憑證,也是記載銷貨方納稅義務(wù)和購貨方抵扣稅款的合法證明。1.3納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證1.3.2納稅會(huì)計(jì)憑證4.入庫憑證

入庫憑證是證明稅款已經(jīng)繳入國庫的憑證,包括稅收繳款書回執(zhí)聯(lián)、預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表、更正通知書。

預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表是每日中國人民銀行國庫報(bào)給財(cái)政國庫的,反映稅款入庫情況的報(bào)表。

更正通知書是中國人民銀行根據(jù)稅務(wù)局上報(bào)的《稅收收入更正申請(qǐng)》更正差錯(cuò)后,用于申請(qǐng)稅務(wù)部分返回的、證明差錯(cuò)更正的憑證。5.提退憑證

提退憑證是辦理退稅使用的憑證,具體有兩種:收入退還書、小額稅款退稅憑證。收入退還書是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法及國家有關(guān)規(guī)定,將已征收入庫的稅款、基金、費(fèi)用及其滯納金和罰款等各項(xiàng)收入從國庫退還給納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位(人)及稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收提成時(shí)使用的一種退款專用憑證。小額稅款退稅憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)基層征收單位從自收現(xiàn)金稅款中退還納稅人多繳稅款時(shí)使用的一種專用退款憑證。1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任1.4.1納稅人的權(quán)利(1)知情權(quán)。納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。(2)保密權(quán)。納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘密。(3)納稅申報(bào)方式選擇權(quán)。納稅人有權(quán)利選擇直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。但采取郵寄或數(shù)據(jù)電文方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的,需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。(4)依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。國家稅法規(guī)定的減免稅優(yōu)待,一般可分為兩種情況:一是國家為支持和鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和經(jīng)營項(xiàng)目的發(fā)展,在稅法規(guī)定的條件和范圍內(nèi)給予的扶持性減免稅;二是納稅人有特殊困難或遭受自然災(zāi)害,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申請(qǐng)而給予的困難性減稅、免稅。(5)申請(qǐng)延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利。納稅人不能按期辦理納稅申報(bào),或有特殊困難不能按期繳納稅款的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報(bào)和延期繳納稅款。(6)申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,允許在3年內(nèi)申請(qǐng)退還;逾期,稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任1.4.1納稅人的權(quán)利(7)委托稅務(wù)代理權(quán)。納稅人可以根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定的有關(guān)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)代理人代為辦理,如辦理、變更或者注銷稅務(wù)登記,除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù),納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告等。(8)陳述與申辯權(quán)。納稅人對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的決定享有陳述、申辯權(quán)。(9)拒絕檢查權(quán)。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的,納稅人有權(quán)拒絕檢查。(10)稅收法律救濟(jì)權(quán)與依法要求聽證權(quán)。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償及要求聽證的權(quán)利。(11)索取稅收憑證權(quán)。比如征收稅款時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)必須開具完稅憑證;扣繳義務(wù)人代扣代收稅款以及納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣代收稅款憑證時(shí),扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具等。(12)稅收監(jiān)督權(quán)。納稅人有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的各種不法行為進(jìn)行揭露、檢舉和控告;有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任1.4.2納稅人的義務(wù)(1)依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)。依照稅法規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記,并按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務(wù)登記證件。(2)依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。納稅人必須按規(guī)定設(shè)置賬簿,進(jìn)行核算;從事生產(chǎn)、經(jīng)營的,必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料;賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。在從事經(jīng)營活動(dòng)的過程中,應(yīng)當(dāng)依法開具、使用、取得和保管發(fā)票。(3)備案的義務(wù)。納稅人應(yīng)將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。(4)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。如果納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令其限期改正,并可根據(jù)情節(jié)輕重處以規(guī)定數(shù)額內(nèi)的罰款。(5)按期、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)。納稅人必須按稅法規(guī)定辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。因特殊情況不能按期辦理的,須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任1.4.3納稅人的義務(wù)(6)按期繳納稅款的義務(wù)。納稅人必須按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。因特殊情況不能按期繳納的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可延期繳納,但最長不得超過3個(gè)月。(7)代扣代繳稅款的義務(wù)。代扣代繳稅款義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代收稅款且納稅人不得拒絕。如果納稅人拒絕的,代扣代繳稅款義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。(8)依法接受檢查的義務(wù)。納稅人應(yīng)主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān),接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查,如實(shí)反映情況,提供有關(guān)證明材料,不得拒絕、隱瞞。(9)及時(shí)提供信息的義務(wù)。納稅人除通過稅務(wù)登記和納稅申報(bào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅有關(guān)的信息外,還應(yīng)及時(shí)提供其他信息。如果有歇業(yè)、經(jīng)營情況變化、遭受各種災(zāi)害等特殊情況的,應(yīng)及時(shí)說明,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)依法妥善處理。(10)報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。為了保障國家稅收能夠及時(shí)、足額征收入庫,稅收法律還規(guī)定了納稅人有義務(wù)報(bào)告其他相關(guān)的涉稅信息,如與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,企業(yè)合并、分立情況,處分大額財(cái)產(chǎn)等。1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任1.4.3納稅人的法律責(zé)任1.違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰(1)納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處2000元以上10000元以下的罰款。1)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的。2)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。3)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的。4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的。5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的。6)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任1.4.3納稅人的法律責(zé)任(2)納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。(3)納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的,處2000元以上10000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處10000元以上50000元以下的罰款。(4)扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的處罰?？劾U義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上5000元以下的罰款。(5)納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的法律責(zé)任。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處2000元以上10000元以下的罰款。1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任1.4.3納稅人的法律責(zé)任2.偷稅及其法律責(zé)任中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號(hào)第六十三條納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。法規(guī)鏈接1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任1.4.3納稅人的法律責(zé)任2.偷稅及其法律責(zé)任中華人民共和國刑法第二百零一條納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處罰金。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,并且接受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,5年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰的除外?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次犯有前兩款行為,未經(jīng)處理的,按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。法規(guī)鏈接1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任1.4.3納稅人的法律責(zé)任3.欠稅及其法律責(zé)任中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號(hào)第六十五條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。法規(guī)鏈接1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任1.4.3納稅人的法律責(zé)任3.欠稅及其法律責(zé)任中華人民共和國刑法第二百零三條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。法規(guī)鏈接1.4