2022企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

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tax企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀2022年11月目錄CONTENTS1小微企業(yè)普惠性稅收減免2研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策3高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策Enterpriseincome

tax01什么是小微企業(yè)如何判斷是否符合小微企業(yè)稅收減免條件實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算方法享受小微企業(yè)稅收減免政策的方式年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元從業(yè)人數(shù)不超過300人從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)資產(chǎn)總額不超過5000萬元什么是小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。如何判斷是否符合小微企業(yè)稅收減免條件例：A企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2022年度，其年度應(yīng)納稅所得額276萬元，四個(gè)季度從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)如下表所示，請(qǐng)判斷A企業(yè)2022年度是否符合小微企業(yè)所得稅減免標(biāo)準(zhǔn)。1季度2季度3季度4季度季初數(shù)季末數(shù)季初數(shù)季末數(shù)季初數(shù)季末數(shù)季初數(shù)季末數(shù)從業(yè)人數(shù)（人）290310310280280310310270資產(chǎn)總額（萬元）49005100510052005200460046005100解：A企業(yè)2022年從業(yè)人數(shù)：一季度平均值=（290+310）÷2=300人二季度平均值=（310+280）÷2=295人三季度平均值=（280+310）÷2=295人四季度平均值=（310+270）÷2=290人全年季度平均值=（300+295+295+290）÷4=295人A企業(yè)2022年資產(chǎn)總額：一季度平均值=（4900+5100）÷2=5000萬元二季度平均值=（5100+5200）÷2=5150萬元三季度平均值=（5200+4600）÷2=4900萬元四季度平均值=（4600+5100）÷2=4850萬元全年季度平均值=（5000+5150+4900+4850）÷4=4975萬元A企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)且276萬元＜300萬元、295人＜300人、4975萬元＜5000 萬元因此A企業(yè)2022年度符合小微企業(yè)所得稅減免標(biāo)準(zhǔn)。年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分2021.1.1—2022.12.31減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅實(shí)際應(yīng)納所得稅額=原應(yīng)納稅所得額×2.5%2022.1.1—2024.12.31減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅實(shí)際應(yīng)納所得稅額=原應(yīng)納稅所得額×5%年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算方法例：B企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件。2022年第1季度應(yīng)納稅所得額為50萬元。B企業(yè)在第1季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實(shí)際應(yīng)納所得稅額=50×12.5%×20%=1.25萬元，減免所得稅額=50×25%-1.25=11.25萬元。B企業(yè)2022年第1-2季度累計(jì)應(yīng)納稅所得額為150萬元。B企業(yè)第2季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可繼續(xù)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實(shí)際應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×25%×20%=2.5+2.5=5萬元，減免所得稅額=150×25%-5=32.5萬元。020103企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)均可享受申報(bào)享受無需備案自動(dòng)識(shí)別自動(dòng)計(jì)算自動(dòng)填報(bào)享受小微企業(yè)稅收減免政策的方式Enterpriseincome

tax02了解高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策享受方式什么是高新技術(shù)企業(yè)在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。了解高新技術(shù)企業(yè)高技術(shù)服務(wù)生物與新醫(yī)藥資源與環(huán)境新材料電子信息航空航天新能源與節(jié)能先進(jìn)制造與自動(dòng)化國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：（一）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上；（二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；（三）對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；（五）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；（八）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)彌補(bǔ)虧損年限由5年延長(zhǎng)至10年高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于購(gòu)置設(shè)備、器具的所得稅優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購(gòu)置，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資包括購(gòu)進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于購(gòu)置設(shè)備、器具的所得稅優(yōu)惠政策問：我公司的高新技術(shù)企業(yè)資格將于2022年10月30日到期，我公司今年申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格，可能因某項(xiàng)指標(biāo)不合規(guī)不能獲得批準(zhǔn)。請(qǐng)問我公司今年11月份購(gòu)置的一套人工智能設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除政策嗎？答：根據(jù)《公告》規(guī)定，凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司高新技術(shù)企業(yè)資格雖然于2022年10月30日到期，但2022年第四季度仍有30天具備高新技術(shù)企業(yè)資格，符合《公告》的規(guī)定。你公司在2022年10月1日至12月31日期間購(gòu)置的人工智能設(shè)備，可以在月（季）度預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于購(gòu)置設(shè)備、器具的所得稅優(yōu)惠政策問：我公司是一家中小微企業(yè)，2022年初取得高新技術(shù)企業(yè)資格，第四季度我公司擬新購(gòu)置的一臺(tái)單位價(jià)值550萬元設(shè)備、器具，我們想了解一下這項(xiàng)政策對(duì)購(gòu)置的設(shè)備、器具有哪些要求？答：根據(jù)《公告》規(guī)定，對(duì)購(gòu)置的設(shè)備、器具主要從兩個(gè)方面把握：一是購(gòu)置時(shí)點(diǎn)上，2022

年

10月

1

日至

2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備器具；二是從購(gòu)置資產(chǎn)類型上，購(gòu)置的設(shè)備器具應(yīng)當(dāng)是除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中將該設(shè)備、器具按固定資產(chǎn)管理。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于購(gòu)置設(shè)備、器具的所得稅優(yōu)惠政策問：我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，擬于2022年12月采取分期付款購(gòu)置一套價(jià)值2000萬元的檢測(cè)設(shè)備，最后一期款項(xiàng)將在2023年支付，但在12月10日取得發(fā)票，我們和供應(yīng)商協(xié)議約定12月30日到貨，后因天氣原因，該套設(shè)備將于2023年1月5日到貨，請(qǐng)問，我公司購(gòu)置的這套檢測(cè)設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？答：根據(jù)《公告》、46號(hào)公告規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)。你公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備付款方式為分期付款，雖然發(fā)票開具時(shí)間為12月10日，約定12月30日到貨，但實(shí)際到貨時(shí)間為2023年

1月5日，在時(shí)間上不屬于2022年第四季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于購(gòu)置設(shè)備、器具的所得稅優(yōu)惠政策問：我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2022年12月份將購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備，符合享受此次新政的條件，如果公司2022年度匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為負(fù)值，形成了虧損，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的加計(jì)扣除金額沒有扣完，請(qǐng)問以后年度還能繼續(xù)扣除嗎？答：根據(jù)《公告》規(guī)定，企業(yè)適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。你公司購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備選擇稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠，稅前扣除不完的部分將自動(dòng)增加企業(yè)虧損，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。按照規(guī)定，你公司作為高新技術(shù)企業(yè)，2022年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后10個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。相關(guān)資料留存?zhèn)洳槠髽I(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)均可享受.申報(bào)享受無需備案.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策享受方式留存?zhèn)洳橘Y料高新技術(shù)企業(yè)資格證書；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料；知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料；年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說明，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對(duì)應(yīng)收入資料；年度職工和科技人員情況證明材料；當(dāng)年和前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費(fèi)用管理資料以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬，研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。Enterpriseincome

tax03了解研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策適用行業(yè)及活動(dòng)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策享受方式除制造業(yè)及負(fù)面清單企業(yè)以外的企業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。制造業(yè)企業(yè)制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。了解研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策批發(fā)和零售業(yè)娛樂業(yè)住宿和餐飲業(yè)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)煙草制造業(yè)除以下行業(yè)外，其他企業(yè)均可享受（負(fù)面清單）房地產(chǎn)業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策適用行業(yè)及活動(dòng)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策適用行業(yè)及活動(dòng)適用活動(dòng)：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策適用行業(yè)及活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。人員人工費(fèi)用直接投入費(fèi)用折舊費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)其他相關(guān)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，

以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。人員人工費(fèi)用指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。直接投入費(fèi)用指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。折舊費(fèi)用指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（

包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）

的攤銷費(fèi)用。無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、

新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、

勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，

如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論