企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課件：負(fù)債

《會(huì)計(jì)學(xué)》

負(fù)債流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債概述 應(yīng)交稅金 預(yù)計(jì)負(fù)債 資產(chǎn)負(fù)債表中各流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的分析長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債概述應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款資產(chǎn)負(fù)債表中各長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目的分析（一）流動(dòng)負(fù)債1、流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債：指將在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款等。2、特點(diǎn)

1）償還期短，為簡(jiǎn)化核算，一般按實(shí)際的發(fā)生額計(jì)量，不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。2）決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性。3）其他企業(yè)的資金參與本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。

4）用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。

5）發(fā)生的利息基本費(fèi)用化處理3、核算短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款（1）一般業(yè)務(wù)的核算短期借款的核算借入短期借款

還款借：銀行存款

借：短期借款貸：短期借款

貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)的核算購(gòu)進(jìn)材料應(yīng)付款

還款借：原材料

借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款貸：應(yīng)付票據(jù)

預(yù)收賬款的核算收款

銷售借：銀行存款

借：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)付賬款的核算購(gòu)進(jìn)材料應(yīng)付款

還款借：原材料

借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款貸：應(yīng)付賬款

其他應(yīng)付款的核算應(yīng)付暫收

付款借：銀行存款

借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬的核算月末計(jì)算工資

發(fā)放工資借：生產(chǎn)成本

借：應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用

貸：銀行存款管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）應(yīng)交稅金流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅所得稅：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅其他稅：城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、契稅、土地增值稅、耕地占用稅增值稅增值稅：就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。增值額＝銷售收入－外購(gòu)商品的支出外購(gòu)商品支出的范圍不同形成消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型增值稅。增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額特點(diǎn)：1）只對(duì)增值部分征收，與商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)沒(méi)有關(guān)系。2）層層抵扣，由最終的消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。消費(fèi)者包括生產(chǎn)消費(fèi)和生活消費(fèi)。3）價(jià)外循環(huán)，賬內(nèi)核算的原則。價(jià)外循環(huán)是指在貨款之外另加稅款，并實(shí)行抵扣制。賬內(nèi)核算是指設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶專門(mén)核算增值稅。會(huì)計(jì)收入價(jià)外費(fèi)用視同銷售應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅已交稅金轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出多交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票抵扣來(lái)源特殊：農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)廢舊物資改變用途毀損免、抵、退繳稅期限下期繼續(xù)抵扣轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶會(huì)計(jì)收入：按照會(huì)計(jì)政策等確認(rèn)的收入，如銷售商品收入。稅法的要求與會(huì)計(jì)政策基本一致，但不確認(rèn)收入的發(fā)出商品，須繳納增值稅。價(jià)外費(fèi)用：銷售商品時(shí)取得的各項(xiàng)費(fèi)用，包括包裝費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)基金、違約罰款等等。視同銷售：會(huì)計(jì)上不作銷售，但應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，如將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為利潤(rùn)分配、用于工程、作為投資、用于福利等等。（3）債務(wù)重組定義：是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。方式：1）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。

2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

3）債務(wù)轉(zhuǎn)資本

4）修改其他債務(wù)條件

5）混合重組會(huì)計(jì)處理原則：重組收益作為資本公積處理；重組損失作為營(yíng)業(yè)外支出處理。1、以低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：債權(quán)人：借：應(yīng)付賬款借：銀行存款貸：銀行存款壞賬準(zhǔn)備資本公積營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)：不確認(rèn)重組損益。債務(wù)人：債權(quán)人：借：應(yīng)付賬款借：非現(xiàn)金資產(chǎn)等科目資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目壞賬準(zhǔn)備貸：非現(xiàn)金資產(chǎn)等科目貸：應(yīng)收賬款資本公積3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)：差額全部作為股本溢價(jià)。債權(quán)人會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)：不確認(rèn)重組損益。債務(wù)人：債權(quán)人：借：應(yīng)付賬款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：股本壞賬準(zhǔn)備資本公積——股本溢價(jià)貸：應(yīng)收賬款4、修改其他債務(wù)條件（1）不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人：債權(quán)人：借：應(yīng)付賬款1）將來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)收賬款資本公積壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款

2）將來(lái)應(yīng)收金額大于債權(quán)賬面價(jià)值，小于賬面余額借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

3）將來(lái)應(yīng)收金額大于或等于債權(quán)賬面余額不作會(huì)計(jì)處理5、混合重組會(huì)計(jì)處理原則：（1）按照重組方式的順序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償債務(wù)的，或不止一項(xiàng)的，應(yīng)采用非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例確定各自的入賬價(jià)值。4、披露根據(jù)負(fù)債類賬戶的貸方余額直接填列“-”填列報(bào)表附注中披露流動(dòng)負(fù)債的詳細(xì)情況5、資產(chǎn)負(fù)債表中各流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目分析通過(guò)流動(dòng)負(fù)債總額，分析企業(yè)償債的壓力，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性。通過(guò)流動(dòng)負(fù)債各具體項(xiàng)目，分析償債的緊迫性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性的分析通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行。主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)有：現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量÷流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn)÷負(fù)債總額應(yīng)付款項(xiàng)與存貨對(duì)照分析1、長(zhǎng)期負(fù)債概述長(zhǎng)期負(fù)債：指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款。

2、特點(diǎn)1）償還期較長(zhǎng)，為真實(shí)地反映負(fù)債，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。因此資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目按本息反映。2）長(zhǎng)期負(fù)債一般用于固定資產(chǎn)建造，固定資產(chǎn)按照實(shí)際成本原則計(jì)價(jià)，因此涉及借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。借款費(fèi)用主要指利息、溢價(jià)或折價(jià)攤銷、外幣借款匯兌差額、輔助費(fèi)用等。借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法有資本化和費(fèi)用化兩種。3）長(zhǎng)期負(fù)債的多少不會(huì)影響所有者在企業(yè)中所享有的權(quán)益。（二）長(zhǎng)期負(fù)債3、核算（1）長(zhǎng)期借款的核算借入長(zhǎng)期借款

還款借：銀行存款

借：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款借款費(fèi)用的核算發(fā)生借款費(fèi)用借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款說(shuō)明：借款費(fèi)用的內(nèi)容借款費(fèi)用的處理原則案例8000萬(wàn)元的借款利息企業(yè)的處理

事務(wù)所的處理借：在建工程

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款

貸：長(zhǎng)期借款借：固定資產(chǎn)

借：本年利潤(rùn)貸：在建工程

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用思考：1、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)資產(chǎn)、損益的影響如何？2、企業(yè)為什么將借款費(fèi)用作為在建工程處理？3、理解作為會(huì)計(jì)政策借款費(fèi)用的處理規(guī)定的重要性。（2）應(yīng)付債券應(yīng)付債券發(fā)行債券發(fā)行費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款平價(jià)、溢價(jià)、折價(jià)借：銀行存款或應(yīng)付債券——折價(jià)貸：應(yīng)付債券——面值或應(yīng)付債券——溢價(jià)計(jì)提利息借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)）或應(yīng)付債券——溢價(jià)貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付債券——溢價(jià)債券到期借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款貸方余額包括：面值、應(yīng)計(jì)利息、未攤銷溢價(jià)或折價(jià)此余額扣除一年到期后列示在資產(chǎn)負(fù)債表中發(fā)行債券借：銀行存款

借（貸）：應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——面值每期計(jì)算利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）借（貸）：應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息債券到期借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券——面值貸：銀行存款（3）長(zhǎng)期應(yīng)付款（1）應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款（2）融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)借：固定資產(chǎn)（在建工程）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款（4）預(yù)計(jì)負(fù)債或有負(fù)債：指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去交易形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。滿足負(fù)債條件的為預(yù)計(jì)負(fù)債，不滿足負(fù)債確認(rèn)條件的為或有負(fù)債。或有資產(chǎn)：指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。特點(diǎn)：1）過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況。2）具有不確定性。3）其結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的時(shí)間加以確定。4）影響結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。5）按謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量：所需支出存在金額區(qū)間，按上、下限之和除以2計(jì)量。所需支出不存在金額區(qū)間，涉及單個(gè)項(xiàng)目的按最可能發(fā)生的金額確定；涉及多各項(xiàng)目的，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債的記錄：通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶核算。預(yù)計(jì)負(fù)債的披露：資產(chǎn)負(fù)債表中披露。利潤(rùn)表中披露。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。預(yù)期獲得補(bǔ)償，金額不能超過(guò)賠償?shù)臄?shù)額，會(huì)計(jì)上分別計(jì)算。或有負(fù)債：

披露范圍：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；未決訴訟、未決仲裁形成的或有負(fù)債；為其他單位擔(dān)保形成的或有負(fù)債。

披露原則：極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露；但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債，即使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能很小，也應(yīng)予以披露。

披露內(nèi)容：1）或有負(fù)債形成原因；2）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響；3）獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴Ｗ⒁獾膯?wèn)題：如果披露未決訴訟、未決仲裁對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大不利影響，企業(yè)可以不披露財(cái)務(wù)影響，只披露其形成原因。案例1：中海油在每桶150美元時(shí)簽訂購(gòu)買(mǎi)原油的合同，隨之原油價(jià)格迅速下跌至每桶45美元。思考：執(zhí)行該合同對(duì)中海油的影響。案例2：

A企業(yè)擬收購(gòu)B企業(yè)。B企業(yè)的有關(guān)資料如下：項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）備注資產(chǎn)總額80000負(fù)債總額60000一年到期的借款40000萬(wàn)元所有者權(quán)益20000注冊(cè)資本18000萬(wàn)元報(bào)表附注：為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保50000萬(wàn)元，且最長(zhǎng)到期日為1.5年。思考：

1、根據(jù)上述資料，你認(rèn)為收購(gòu)B企業(yè)有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)？為什么？

2、根據(jù)上述資料，理解或有事項(xiàng)的重要性。案例3：

某電器公司年度報(bào)告對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的說(shuō)明：本公司由于為已售出產(chǎn)品提供了為期3年的質(zhì)量保證，在保質(zhì)期內(nèi)免費(fèi)提供保修服務(wù)。根據(jù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和以往的數(shù)據(jù)，保修費(fèi)用根據(jù)3年保修年限、單位返修費(fèi)用進(jìn)行估算并計(jì)提。按公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，本年度應(yīng)計(jì)提保修費(fèi)用20991.57萬(wàn)元，相比年初的11933.75萬(wàn)元，本年應(yīng)補(bǔ)提9057.82萬(wàn)元。思考：1、補(bǔ)提保修費(fèi)用會(huì)影響那些報(bào)表項(xiàng)目？2、提取保修費(fèi)用應(yīng)考慮哪些因素？該公司補(bǔ)提的理由是否充分？3、4、披露分析填列5、資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目分析資產(chǎn)負(fù)債表中列示扣除一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示在流動(dòng)負(fù)債內(nèi)。資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期負(fù)債的各項(xiàng)目金額包括本金和利息長(zhǎng)期負(fù)債的金額多少說(shuō)明企業(yè)舉債能力的大小。資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100％帶息負(fù)債比率=帶息負(fù)債÷負(fù)債總額×100％帶息負(fù)債=短期借款+一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債+長(zhǎng)期借款 +應(yīng)付債券+應(yīng)付利息或有負(fù)債比率=或有負(fù)債÷（股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益）×100％或有負(fù)債=已貼現(xiàn)承兌匯票+擔(dān)保余額 +貼現(xiàn)或擔(dān)保外的訴訟事項(xiàng)+其他或有負(fù)債三、所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益概述（二）實(shí)收資本（三）資本公積（四）留存收益

1、盈余公積

2、未分配利潤(rùn)（一）所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)未所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益；在數(shù)量上表現(xiàn)未資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、留存收益，留存收益又包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。（二）核算1、實(shí)收資本實(shí)收資本：指投資者作為資本特點(diǎn)投入到企業(yè)各種資產(chǎn)的價(jià)值。（1）實(shí)收資本的核算會(huì)計(jì)處理：設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，或“股本”賬戶。

核算內(nèi)容：（1）反映投資者實(shí)際投入的資本金額。（2）反映投資者分享利潤(rùn)和剩余資產(chǎn)的比例，以及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的比例。借：貨幣、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）資產(chǎn)負(fù)債表中的“實(shí)收資本”項(xiàng)目為投資者的實(shí)際投資，并反映企業(yè)的注冊(cè)資本的金額。因?yàn)槲覈?guó)公司實(shí)行注冊(cè)資本制。特點(diǎn)一般情況下，無(wú)需償還，可以長(zhǎng)期使用；投資的形式各種各樣，包括貨幣、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)；等于注冊(cè)資本；反映投資者分享利潤(rùn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的比例。2、資本公積資本公積：指由投資者或其他人投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或資產(chǎn)。特點(diǎn)：（1）本質(zhì)上屬于投資資本的范疇。由投資者投入的資本中超過(guò)實(shí)收資本的部分，或其他人投入的不形成實(shí)收資本的部分。（2）由投資者按照投資比例共同享有。（3）包括的內(nèi)容較多。會(huì)計(jì)處理：設(shè)置“資本公積”賬戶。（1）資本溢價(jià)。有限責(zé)任公司中，投資者投入的超過(guò)任繳出資額的部分。如協(xié)議規(guī)定甲投資者投入固定資產(chǎn)100萬(wàn)元，確認(rèn)固定資產(chǎn)的價(jià)值110萬(wàn)元，多出的10萬(wàn)元為資本溢價(jià)。新投資者投入的超過(guò)比例的部分。因?yàn)樵顿Y者的投資有時(shí)間價(jià)值、需要有投資風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)，新投資者要分享留存收益。（2）股本溢價(jià)。股份有限公司中，投資者安持股比例承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，分享剩余利潤(rùn)，而發(fā)行價(jià)格以及二級(jí)市場(chǎng)上的價(jià)格無(wú)法反映這一比例，因此股本一律按股數(shù)和面值計(jì)算，多出部分為股本溢價(jià)。（3）股權(quán)投資準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位資本公積變化，按其持股比例增加的資本公積。（4）撥款轉(zhuǎn)入。國(guó)家對(duì)企業(yè)的專門(mén)撥款，在項(xiàng)目完成后，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)作的資本公積。一般由國(guó)家股獨(dú)享。形成資本公積：借：固定資產(chǎn)貸：股本

資本公積轉(zhuǎn)增資本：借：資本公積貸：股本3、留存收益（1）盈余公積盈余公積：指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。盈余公積包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積。法定盈余公積按稅后利潤(rùn)的10％提取的，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本的50％可以不再提取?？梢杂糜谵D(zhuǎn)贈(zèng)資本和彌補(bǔ)虧損。轉(zhuǎn)贈(zèng)資本后的不能低于注冊(cè)資本的25％。法定盈余公積按稅后利潤(rùn)的5～10％提取。主要用于職工的福利設(shè)施的支出。任意盈余公積根據(jù)股東大會(huì)的決議提取。特點(diǎn)：（1）盈余公積的性質(zhì)時(shí)企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)向投資者分配利潤(rùn)的一種限制。（2）盈余公積的提取并不意味著從經(jīng)營(yíng)資金中抽出來(lái)，而是會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題。（3）除法定公益金以外的盈余公積由投資者按投資比例共同享有。會(huì)計(jì)處理：設(shè)置“盈余公積”賬戶提取盈余公積時(shí)：借：利潤(rùn)分配貸：盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí)：借：盈余公積貸：實(shí)收資本彌補(bǔ)虧損時(shí)：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配（2）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)：企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。特點(diǎn)：留待以后年度處理的利潤(rùn)。未指定特定用途的利潤(rùn)。企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用上有較大的自主權(quán)。未分配利潤(rùn)＝年初未分配利潤(rùn)＋本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分出利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理：設(shè)置“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)本年凈利潤(rùn)本年凈虧損提取盈余公積分出利潤(rùn)盈余公積補(bǔ)虧未彌補(bǔ)虧損未分配利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配貸：本年利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積

——分出利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（三）所有者權(quán)益各項(xiàng)目的披露根據(jù)賬戶資料直接填列。（四）資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益各項(xiàng)目分析通過(guò)所有者權(quán)益總額，分析企業(yè)的所有者在資產(chǎn)總額中所占權(quán)益的份額。通過(guò)所有者權(quán)益年末數(shù)與年初數(shù)的比較，分析所有者權(quán)益的保值增值情況。資本保值增值率＝年末所有者權(quán)益總額÷年初所有者權(quán)益總額通過(guò)實(shí)收資本與資本公積、留存收益的比較，分析投資者初始投資的增值或減值比例。凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100％杜邦分析凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100％總資產(chǎn)報(bào)酬率×權(quán)益乘數(shù)＝1÷（1－資產(chǎn)負(fù)債率）銷售利潤(rùn)率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率凈利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100％主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷資產(chǎn)總額各項(xiàng)收入－各項(xiàng)費(fèi)用流動(dòng)資產(chǎn)＋長(zhǎng)期資產(chǎn)案例：某上市公司有關(guān)所有者權(quán)益的資料如下：

股份制改組時(shí)的所有者權(quán)益表項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值折股比例股份數(shù)股本原國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)折股180000.752400024000法人投資者貨幣出資90001.560006000借：原國(guó)有企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn) 18000銀行存款

9000資本公積

3000 貸：股本 30000每股凈資產(chǎn)=27000÷30000=0.9項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值折股比例股份數(shù)股本原國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)折股180000.752400024000法人投資者貨幣出資90001.560006000流通股貨幣出資5000051000010000合計(jì)770004000040000每股凈資產(chǎn)=27000÷30000=0.9國(guó)有企業(yè)的投資回報(bào)=27000×（24000÷30000）÷18000=1.2法人投資者的投資回報(bào)=27000×（6000÷30000）÷9000=0.6上市發(fā)行股票，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格每股5元。發(fā)行股票后的所有者權(quán)益如下：

發(fā)行股票后的股本表借：銀行存款 50000貸：股本 10000資本公積 40000假設(shè)發(fā)行上市期間留存收益10000萬(wàn)元，發(fā)行上市時(shí)的凈資產(chǎn)為50000萬(wàn)元。每股凈資產(chǎn)=50000÷40000=1.2國(guó)有企業(yè)的投資回報(bào)=50000×（24000÷40000）÷18000=1.67法人投資者的投資回報(bào)=50000×（6000÷40000）÷9000=0.83流通股的投資回報(bào)=50000×（10000÷40000）÷50000=0.25經(jīng)營(yíng)兩年實(shí)現(xiàn)留存收益10000萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有分配，且沒(méi)有發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。所有者權(quán)益情況如下表：項(xiàng)目金額實(shí)收資本40000資本公積37000留存收益20000合計(jì)97000所有者權(quán)益表每股凈資產(chǎn)=97000÷40000=2.425國(guó)有企業(yè)的投資回報(bào)=97000×（24000÷40000）÷18000=3.23法人投資者的投資回報(bào)=97000×（6000÷40000）÷9000=1.62流通股的投資回報(bào)=97000×（10000÷40000）÷50000=0.485項(xiàng)目股數(shù)比例轉(zhuǎn)增后的股數(shù)國(guó)有股2400025%30000法人股600025%7500流通股1000025%12500合計(jì)4000050000以留存收益10000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增資本后的所有者權(quán)益如下：股本表借：盈余公積 10000貸：股本 10000在上述所有者權(quán)益的基礎(chǔ)上進(jìn)行股權(quán)分置改革。改革方案為：每股支付現(xiàn)金0.5元，資本公積12500萬(wàn)元轉(zhuǎn)增流通股。分置改革后的股本表：股本表項(xiàng)目股數(shù)轉(zhuǎn)增后的股數(shù)持有比例國(guó)有股300003000048%法人股7500750012%流通股125002500040%合計(jì)5000062500100%借：資本公積 12500貸：股本 12500項(xiàng)目金額實(shí)收資本62500資本公積24500留存收益10000合計(jì)97000所有者權(quán)益表思考：1、股權(quán)分置改革后該企業(yè)的注冊(cè)資本是多少？2、股本的作用如何？3、資本公積的特點(diǎn)是什么？各個(gè)股東如何分享資本公積？4、流通股取得收益的途徑是什么？5、為什么原國(guó)有企業(yè)按0.75的比例折股？法人股按1.5的比例入股？流通股按照5元作為發(fā)行價(jià)？溢價(jià)部