李占國(guó)版《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》賬務(wù)處理程序省公開課一等獎(jiǎng)全國(guó)示范課微課金獎(jiǎng)

第十章賬務(wù)處理程序課前花絮說不的勇氣第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述

賬務(wù)處理程序，又稱為會(huì)計(jì)核算形式、會(huì)計(jì)核算組織程序。是指在會(huì)計(jì)核算過程中，特定的憑證和賬簿組織與記賬程序和方法相結(jié)合處理會(huì)計(jì)賬務(wù)的方式。所謂憑證和賬簿組織，是指會(huì)計(jì)核算所應(yīng)用的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類、格式，以及各種憑證之間、憑證與賬簿之間、各種賬簿之間；所謂記賬程序和方法，是指會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)概念知識(shí)和專業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)（原始憑證）進(jìn)行分析開始，經(jīng)過編制記賬憑證對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、登記明細(xì)分類賬和總分類賬對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分類記錄和匯總，到編制出會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)信息的報(bào)告或輸出的程序和方法。一、賬務(wù)處理程序的概念二、設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序的基本要求

（1）應(yīng)當(dāng)適應(yīng)于本單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)、規(guī)模的大小和業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度，有利于會(huì)計(jì)核算的分工、建立崗位責(zé)任制。（2）應(yīng)當(dāng)適應(yīng)于能夠正確、及時(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以利于滿足與本單位有關(guān)的各個(gè)方面決策的有用性。（3）應(yīng)當(dāng)適用于在保證會(huì)計(jì)工作生產(chǎn)具有一定的會(huì)計(jì)信息的前提下，力求簡(jiǎn)化核算手續(xù)，節(jié)約核算工作的人力、物力、財(cái)力及時(shí)間，提高會(huì)計(jì)核算工作的效率。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)登記總賬的依據(jù)和方法不同，將賬務(wù)處理程序劃分為以下幾種：記賬憑證賬務(wù)處理程序；科目匯總表賬務(wù)處理程序；匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；日記總賬賬務(wù)處理程序；多欄式日記賬賬務(wù)處理程序。三、賬務(wù)處理程序的種類第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序

一、記賬憑證核算形式的特點(diǎn)

根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬。它是最基本的會(huì)計(jì)核算形式。其他幾種會(huì)計(jì)核算形式都是在記賬憑證核算形式的基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和會(huì)計(jì)核算技巧的需要而發(fā)展起來的。

在記賬憑證賬務(wù)處理程序下：記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式（規(guī)模較小的企業(yè)也可以采用通用記賬憑證）；設(shè)置并采用“三欄式”的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；明細(xì)分類賬根據(jù)內(nèi)容和管理上的要求分別采用“甲式”、“乙式”和“多欄式”；總分類賬一般采用具有對(duì)方科目的“三欄式”。二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的憑證、賬簿組織（1）根據(jù)部分原始憑證（或匯總原始憑證）填制記賬憑證；（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（3）根據(jù)原始憑證和記賬憑證，詳細(xì)登記各種明細(xì)賬；（4）根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬；（5）月末，總分類賬簿與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及各明細(xì)分類賬的發(fā)生額及期末余額合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)；（6）月末，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬簿與明細(xì)分類賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表。三、記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理步驟原始憑證匯總原始憑證

現(xiàn)銀行外幣金存款存款

日記賬③④收付轉(zhuǎn)款款賬記賬憑證⑥②核對(duì)⑤總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)⑥明細(xì)分類賬⑦①

一是總分類賬能夠比較詳細(xì)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的來龍去脈，便于查賬；二是記賬程序簡(jiǎn)潔明了，易于理解，便于操作。

在于直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，對(duì)于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量大、憑證數(shù)量多大中型企業(yè)，登記總分類賬的工作量大且效率低。

一般適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量較少，記賬憑證數(shù)量不多的企業(yè)。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍四、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：定期根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表（即記賬憑證匯總表），然后再根據(jù)科目匯總表匯總登記總分類賬?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序是在記賬憑證核算基礎(chǔ)上對(duì)所有涉及到的會(huì)計(jì)科目分借貸方發(fā)生額進(jìn)行匯總而發(fā)展起來的。在科目匯總表賬務(wù)處理程序下：記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式或通用記賬憑證；設(shè)置并采用“三欄式”的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；明細(xì)分類賬根據(jù)內(nèi)容和管理上的要求分別采用“甲式”、“乙式”和“多欄式”；總分類賬由于其登記依據(jù)“科目匯總表”中不能反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般采用普通“三欄式”。二、科目匯總表賬務(wù)處理程序的憑證、賬簿組織科目匯總表是定期（如五天、十天、十五天或一個(gè)月）根據(jù)所編制的記賬憑證，按相同會(huì)計(jì)科目分借方和貸方匯總其發(fā)生額的表格。其具體編制方法如下：（1）將既定匯總期內(nèi)的全部記賬憑證按照相同科目歸類匯總（可借助“T”型賬戶作為工作底稿）；（2）計(jì)算出每一會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額；（3）將計(jì)算結(jié)果填入“科目匯總表”的“本期借方發(fā)生額”和“本期貸方發(fā)生額”欄內(nèi)。三、科目匯總表的格式及編制方法科目匯總表年月

會(huì)計(jì)科目1～10日11～20日21～日合計(jì)總賬頁碼借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)科目匯總表

年月日第號(hào)會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額合計(jì)合計(jì)（1）依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證（包括收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證）；（2）依據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；（3）依據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表或記賬憑證逐筆登記各種明細(xì)賬；（4）定期依據(jù)記賬憑證編制科目匯總表；（5）依據(jù)科目匯總表登記總分類賬；（6）月末，總分類賬簿與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及各明細(xì)分類賬的發(fā)生額及期末余額合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)；（7）月末，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬簿與明細(xì)分類賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表。四、科目匯總表賬務(wù)處理程序的步驟原始憑證匯總原始憑證

現(xiàn)銀行外幣金存款存款

日記賬②③收付轉(zhuǎn)款款賬記賬憑證⑤①核對(duì)④總分類賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告核對(duì)⑥明細(xì)分類賬⑦科目匯總表⑥優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，簡(jiǎn)明易懂，登記總賬的工作量可大大減輕，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量越大，效果就越明顯；同時(shí)，通過編制科目匯總表，可起到試算平衡的作用，有利于保證記賬憑證和賬簿紀(jì)錄的正確性。缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。適用范圍：它適用于業(yè)務(wù)量較多的單位。（注意：沒有規(guī)模較大）

四、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用性第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是：依據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再依據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。定期編制匯總記賬憑證并登記總分類賬，是這種賬務(wù)處理程序區(qū)別于其他賬務(wù)處理程序的主要標(biāo)志。在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下：記賬憑證除必須采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式外，還必須設(shè)置相應(yīng)的匯總收款憑證、匯總付款憑證與匯總轉(zhuǎn)賬憑證。由于匯總記賬憑證能夠反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以，總賬采用具有“對(duì)方科目”的三欄式。二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的憑證、賬簿組織（一）匯總收款憑證的編制方法匯總收款憑證是以“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”的借方為設(shè)證科目，定期匯總與“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶借方對(duì)應(yīng)賬戶的貸方發(fā)生額而使用的一種記賬憑證。匯總收款憑證定期（五天或十天）填制一次，可以每匯總一次編制一張，也可以多次匯總每月填制一張。月終，根據(jù)匯總收款憑證右方各行的合計(jì)數(shù)，分別計(jì)入總分類賬“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”的借方，以及各個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶的貸方。三、匯總記賬憑證的編制方法匯總收款憑證

借方科目：

年月日貸方科目金額合計(jì)賬頁1—10日11—20日21—31日借貸（憑證號(hào)數(shù)）（憑證號(hào)數(shù)）（憑證號(hào)數(shù)）合計(jì)匯總付款憑證是以“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”的貸方為設(shè)證科目，定期匯總與“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶貸方對(duì)應(yīng)的賬戶的借方發(fā)生額而使用的一種記賬憑證。匯總付款憑證定期（五天或十天）填制一次，可以每匯總一次編制一張，也可以多次匯總每月填制一張。月終，根據(jù)匯總付款憑證右方各行的合計(jì)數(shù)，分別計(jì)入總分類賬“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”的貸方，以及各個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶的借方。（二）匯總付款憑證的編制方法匯總付款憑證

貸方科目：

年月日借方科目金額合計(jì)賬頁1—10日11—20日21—31日借貸

（憑證號(hào)數(shù)）（憑證號(hào)數(shù)）（憑證號(hào)數(shù)）合計(jì)匯總轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)當(dāng)按照每一科目的貸方分別設(shè)置，并根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按對(duì)應(yīng)的借方科目歸類，每五天或十天定期填列一次，可以每匯總一次編制一張，也可以多次匯總每月填制一張。月終，根據(jù)每一張匯總轉(zhuǎn)賬憑證右方各行的合計(jì)數(shù)，分別記入總分類賬設(shè)證科目的貸方以及對(duì)應(yīng)科目的借方。

需要注意的是：為了便于填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，平時(shí)填制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，應(yīng)使科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系保持一個(gè)貸方科目同一個(gè)或幾個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸或多借一貸的轉(zhuǎn)賬憑證，不要出現(xiàn)一借多貸的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的轉(zhuǎn)賬憑證。（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證

貸方科目：

年月日借方科目金額合計(jì)賬頁1—10日11—20日21—31日借貸

（憑證號(hào)數(shù)）（憑證號(hào)數(shù)）（憑證號(hào)數(shù)）合計(jì)（1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證；（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證，逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬；（3）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表及收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記各種明細(xì)賬；（4）根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證；（5）月末，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬；（6）月末，將銀行存款日記賬余額、庫存現(xiàn)金日記賬余額以及各種明細(xì)分類賬余額的合計(jì)數(shù)，分別與有關(guān)總分類賬的期末余額進(jìn)行核對(duì)，視其是否相符；（7）月末，在賬賬核對(duì)無誤的情況下，根據(jù)總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬的余額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟原始憑證匯總原始憑證

現(xiàn)銀行外幣金存款存款

日記賬④收付轉(zhuǎn)款款賬記賬憑證⑥②核對(duì)⑤總分類賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告核對(duì)⑦明細(xì)