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文檔簡介
會計實操文庫“存貨”抵賬的會計賬務(wù)處理又到了年末收賬的時候了。企業(yè)回款的過程中,經(jīng)常會發(fā)生一些手續(xù)費、回扣、債務(wù)減免、以物抵賬等商業(yè)行為。這些正常的商業(yè)行為,卻在會計上十分難以處理。以物抵賬,分為以存貨抵賬(原材料、商品)、以固定資產(chǎn)抵賬、以股權(quán)抵賬三種抵賬方式。01“存貨”抵賬的賬務(wù)這里的存貨包括:庫存商品、原材料、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、委托加工物資,用于償還的一般為借款或應(yīng)付賬款。存貨抵債時,視同銷售計入“營業(yè)收入”。當?shù)謧拇尕浥c實際債務(wù)之間存在差額時,差額計入“其他收益—重組收入”。存貨抵債的增值稅問題:存貨抵債視同銷售,需要繳納對應(yīng)的增值稅。增值稅計算公式如下:應(yīng)交增值稅=商品公允價值(不含稅)×稅率或應(yīng)交增值稅=抵償債款÷(1+稅率)×稅率兩者可由償債企業(yè)自行選擇,但第二種方案如果明顯低于市場公允價值,企業(yè)又沒有合理的理由,稅務(wù)機關(guān)將不予認可,仍按公允價值繳納增值稅。例1:甲企業(yè)為一般納稅人,2023年應(yīng)付乙公司200萬貨款一直未付。乙公司2023年12月份與甲公司針對該筆債務(wù)進行協(xié)商,考慮的甲公司確經(jīng)營困難,無法償還欠款。最終雙方達成協(xié)議,甲公司使用存貨(庫存商品)抵賬,甲公司該筆存貨入賬成本150萬,現(xiàn)市場價值190萬。此次債務(wù)重組,甲乙雙方的會計分錄:1、甲公司會計分錄借:應(yīng)付賬款200萬貸:主營業(yè)務(wù)收入168.14萬(190÷(1+13%))應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額21.86萬其他收益—重組收益10萬結(jié)轉(zhuǎn)成本借:主營業(yè)務(wù)成本150萬貸:庫存商品150萬2、乙公司會計分錄借:庫存商品178.14萬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額21.86萬貸:應(yīng)收賬款—甲公司200萬02“固定資產(chǎn)”抵賬的賬務(wù)固定資產(chǎn)抵債,債務(wù)人先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。固定資產(chǎn)的賬面價值與市場價值之間的差額計入“資產(chǎn)處置損益”,抵債款與該固定資產(chǎn)之間的差額計入“其他收益—重組收益”。債權(quán)人以實際取得該固定資產(chǎn)的成本入賬固定資產(chǎn),如債權(quán)人并不使用該固定資產(chǎn),而是準備6個月內(nèi)出售,則計入“持有待售”資產(chǎn)。例2:甲企業(yè)有一筆200萬的丙企業(yè)的欠款。甲企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)困難,一時無法抽出資金償還。決定使用名下一處房產(chǎn)抵賬,該房產(chǎn)作為甲公司固定資產(chǎn),入賬成本120萬,已計提折舊30萬,現(xiàn)市場價值210萬。甲乙公司達成協(xié)議后,雙方債權(quán)產(chǎn)權(quán)辦理完畢。甲乙雙方的分錄如下:1、甲公司分錄①、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理90萬累計折舊30萬貸:固定資產(chǎn)120萬②、確認收益借:應(yīng)付賬款200萬貸:固定資產(chǎn)清理90萬資產(chǎn)處置損益110萬說明:固定資產(chǎn)抵債時,固定資產(chǎn)市場價格低于抵債額,證明該固定資產(chǎn)變現(xiàn)成本高,出售時可以不考慮市場價格,而是以抵債額為實際出售額。2、丙公司分錄①、準備自用借:固定資產(chǎn)200萬貸:應(yīng)收賬款200萬②、準備出租或經(jīng)營借:投資性房地產(chǎn)—成本200萬貸:應(yīng)收賬款200萬月底評估增值后借:投資性房地產(chǎn)—公允價值變動10萬貸:公允價值變動損益10萬③、短期內(nèi)再出售借:持有待售資產(chǎn)200萬貸:應(yīng)收賬款200萬03“債轉(zhuǎn)股”抵賬“債轉(zhuǎn)股”對債權(quán)人來說是債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán),對債務(wù)企業(yè)來說,通過股份的增加,利用增加的股份,來償還企業(yè)的負債。在會計上表現(xiàn)為,企業(yè)負債減少,所有者權(quán)益增加,企業(yè)資產(chǎn)增加。債轉(zhuǎn)股時,被投資企業(yè),借計負債類科目,表示負債減少。貸計實收資本(股本)表示所有者權(quán)益增加。轉(zhuǎn)換中也會出現(xiàn)溢價轉(zhuǎn)股,與折舊轉(zhuǎn)股兩種情況。溢價轉(zhuǎn)股時,減少的負債與股本之間的差額計“資本公積”,折價轉(zhuǎn)股時,折價部分先沖資本公積,資本公積不足,則沖留存收益。分錄如下:1、溢價轉(zhuǎn)股借:應(yīng)付賬款/長期借款貸:股本資本公積—資本溢價2、折價轉(zhuǎn)股借
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