稅法課件-關稅

學習目標知識目標1.了解關稅的含義、特點、分類及作用。2.掌握關稅的納稅義務人及征稅對象。3.掌握關稅的完稅價格的確定。4.掌握關稅應納稅額的計算。5.熟悉關稅征收管理的相關規(guī)定。技能目標掌握關稅完稅價格的計算方法

關稅任務一認知關稅任務二關稅稅款的計算任務三關稅征收管理

關稅一、關稅的概念

關稅是對進出口關境或國境的貨物和物品征收的一種稅，屬于流轉稅的范疇。關境又稱“稅境”或“海關境域”，是國家《海關法》全面實施的領域。它是同國境緊密聯(lián)系但又有區(qū)別的概念。國境是指一個主權國家的領土范圍，在通常情況下，一國的國境范圍同關境的領域大小是一致的，貨物（或物品）進出國境就是進出關境，就應征收關稅。關稅概念中的貨物和物品都有獨立的特定含義，不能混淆。所謂“貨物”是指以貿易行為為目的而進出關境或國境的商品物資；“物品”是指入境旅客或運輸工具服務人員攜帶的行李物品，個人郵寄物品以及以其他方式進入關境或國境的屬于個人自用的非商品物資。任務一、認知關稅

（一）納稅上的統(tǒng)一性和一次性（二）征收上的過“關”性（三）稅率上的復式性（四）征管上的權威性（五）對進出口貿易的調節(jié)性二、關稅的特點任務一、認知關稅三、關稅的分類任務一、認知關稅

任務一、認知關稅（一）維護國家主權和經濟利益（二）保護和促進本國工農業(yè)生產的發(fā)展（三）調節(jié)國民經濟和對外貿易（四）籌集國家財政收入四、關稅的作用任務一、認知關稅五、關稅的征稅對象與納稅義務人（一）征稅對象關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品是指各種方式進入國境的個人物品，（二）納稅義務人關稅的納稅義務人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人及進出境物品的所有人。進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿易經營權，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。具體包括：外貿進出口公司；工貿或農貿結合的進出口公司；其他經批準經營進出口商品的企業(yè)。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人任務一、認知關稅（一）進口稅率稅率形式適

用

范

圍1、最惠國稅率（1）原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員或地區(qū)的進口貨物（2）原產于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協(xié)定的國家或地區(qū)進口的貨物（3）原產于我國境內的進口貨物2、協(xié)定稅率原產于我國參加的含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定的有關締約方的進口貨物3、特惠稅率原產于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物4、普通稅率原產于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物5、關稅配額實行關稅配額管理的進口貨物六、關稅稅率任務一、認知關稅（二）出口稅率

見教材（三）特別關稅任務一、認知關稅任務一、認知關稅（四）原產地的規(guī)定

原產地標準適用情況如何確定1、全部產地生產標準進口貨物完全在一個國家內生產或制造生產或制造國2、實質性加工標準兩個或兩個以上國家參與生產最后一個對貨物進行實質性加工的國家3、其他標準配件與主件同時進口按主件的原產地配件與主件分別進口按各自的原產地（五）稅率的運用見教材（一）進口貨物的完稅價格1、一般進口貨物的完稅價格

（1）進口貨物完稅價格=貨物的貨價（以成交價格為基礎）+起卸前的運保費等如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關應按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費，保險費＝（貨價＋運費）×3‰任務二、關稅稅款的計算一、完稅價格（一）進口貨物的完稅價格1、一般進口貨物的完稅價格

（2）包含由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費；由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；由買方提供的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用；由買方支付的特許權使用費；賣方從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。任務二、關稅稅款的計算一、完稅價格（一）進口貨物的完稅價格1、一般進口貨物的完稅價格

（3）不包含購貨傭金；廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用；進口關稅及其他國內稅收；進口貨物在境內的復制權費。任務二、關稅稅款的計算一、完稅價格（一）進口貨物的完稅價格（4）計稅依據比較計算關稅的計稅依據，同時影響進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅以及車輛購置稅的計算。車輛購置稅的計稅依據與增值稅相同，是包含消費稅和關稅的組成計稅價格。任務二、關稅稅款的計算一、完稅價格（一）進口貨物的完稅價格任務二、關稅稅款的計算一、完稅價格進口貨物種類計

稅

依

據關稅增值稅消費稅非應稅消費品完稅價格組價＝完稅價格＋關稅—應稅消費品完稅價格組價＝完稅價格＋關稅＋消費稅＝（完稅價格+關稅）÷（1—消費稅稅率）從價計征：同增值稅計稅依據從量計征：進口數量復合計證：上述兩項總和（一）進口貨物的完稅價格2、進口貨物海關估價方法

3、特殊進口貨物的完稅價格

任務二、關稅稅款的計算一、完稅價格（二）出口貨物的完稅價格

1、出口貨物完稅價格=離岸價格÷（1+關稅出口稅率）2、包含貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。3、不包含出口關稅稅額；支付給境外的傭金。任務二、關稅稅款的計算二、完稅價格（一）從價稅

應納稅額=應稅進出口貨物數量×單位完稅價格×稅率（二）從量稅

應納稅額=應稅進出口貨物數量×單位貨物稅額（三）復合稅應納稅額=應稅進出口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進出口貨物數量×單位完稅價格×稅率（四）滑準稅應納稅額=應稅進出口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率任務二、關稅稅款的計算二、應納稅額的計算法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進出口貨物，納稅義務人無須提出申請，海關可按規(guī)定直接予以減免稅。海關對法定減免稅貨物一般不進行后續(xù)管理。我國《海關法》和《進出口關稅條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關稅：

見教材任務三、關稅征收管理一、法定減免稅（一）科教用品（二）殘疾人專用品（三）扶貧、慈善性捐贈物資（四）加工貿易產品1.加工裝配和補償貿易2.進料加工（五）邊境貿易進口物資（六）保稅區(qū)進出口貨物（七）出口加工區(qū)進出口貨物（八）進口設備（九）特定行業(yè)或用途的減免稅政策任務三、關稅征收管理二、特定減免稅見教材

臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務院根據《海關法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數量等限制，不能比照執(zhí)行。自2016年1月1日至2020年12月31日，經國務院有關部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫直接產品，確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環(huán)節(jié)增值稅的政策。任務三、關稅征收管理三、臨時減免稅

（一）關稅繳納進口貨物白運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進（出）境地海關申報，海關根據稅則歸類和完稅價格計算應繳納的關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務人應當白海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納稅款。關稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。任務三、關稅征收管理四、關稅的征收管理

（二）關稅的強制執(zhí)行納稅義務人未在關稅繳納期限內繳納稅款，即構成關稅滯納。為保證海關征收關稅決定的有效執(zhí)行和國家財政收入的及時入庫，《海關法》賦予海關對滯納關稅的納稅義務人強制執(zhí)行的權利。強制措施主要有兩類：一是征收關稅滯納金。滯納金自關稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅義務人繳納關稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假目不予扣除。具體計算公式為：任務三、關稅征收管理

關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數二是強制征收。如納稅義務人白海關填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。強制扣繳即海關從納稅義務人在開戶銀行或者其他金融機構的存款中直接扣繳稅款。變價抵繳即海關將應稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款。任務三、關稅征收管理

（三）關稅退還根據《海關法》規(guī)定，海關多征的稅款，海關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還。關稅退還是關稅納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關將實際征收多于應當征收的稅額（稱為溢征關稅）退還給原納稅義務人的一種行政行為。（四）關稅補征和追征1、關稅補征

非因納稅人違反海關規(guī)定造成的少征或漏征關稅，海關應予補征；補征期限為繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內。2、關稅追征

因納稅義務人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征的