稅收籌劃（第4版）課件：增值稅籌劃

增值稅籌劃學(xué)習(xí)提示本章為增值稅的籌劃。增值稅是我國(guó)第一大稅種，覆蓋面廣，工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)、郵政業(yè)企業(yè)、電信業(yè)企業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)均為增值稅的納稅人。增值稅的稅收制度較為復(fù)雜，并且國(guó)家對(duì)增值稅的管理比較規(guī)范，所以增值稅既有較大的稅收籌劃空間，又要有專業(yè)的稅收籌劃方法。因此，增值稅的籌劃是納稅人關(guān)注的重點(diǎn)。本章將對(duì)增值稅的籌劃原理及方法做較為系統(tǒng)的介紹，并針對(duì)具體問(wèn)題做出稅收籌劃案例的解答。案例導(dǎo)入某書店為增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項(xiàng)目古舊圖書的銷售。2014年，該書店共實(shí)現(xiàn)銷售額100萬(wàn)元（不含稅），其中進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元（均屬于購(gòu)入一般圖書進(jìn)項(xiàng)稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，該書店免稅項(xiàng)目的銷售額為30萬(wàn)元。由于財(cái)務(wù)管理原因，該書店未能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的銷售額。按照書店的銷售情況，當(dāng)年繳納的增值稅為7萬(wàn)元（=100×13%-6）。那么，該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍內(nèi)納稅最少的利潤(rùn)最大化目標(biāo)呢？案例導(dǎo)入【解析】該書店經(jīng)營(yíng)的古舊圖書屬于增值稅免稅項(xiàng)目，在企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)目銷售額與一般圖書銷售額進(jìn)行分別核算時(shí)，該項(xiàng)目銷售額不能享受到應(yīng)有的免稅待遇，一并計(jì)算繳納了增值稅。另外，一般圖書銷售的增值率比較高，若按一般納稅人計(jì)稅方法納稅，所繳增值稅比較多。如果該書店將銷售古舊圖書的部門分離出來(lái)，設(shè)立獨(dú)立的書店，并且實(shí)行獨(dú)立核算。此舉的結(jié)果為：第一，新成立的專門銷售古舊圖書的書店可以享受免稅待遇。第二，分立后，銷售一般圖書的書店年銷售額未達(dá)到80萬(wàn)元，可以作為小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)并計(jì)繳增值稅，全年應(yīng)繳增值稅2.1萬(wàn)元[=（100-30）×3%]。由此可見(jiàn)，做出上述調(diào)整后，該書店每年可少繳增值稅4.9萬(wàn)元（=7－2.1）。企業(yè)這種根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)自身組織形式、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式及核算方式做出調(diào)整，從而減少增值稅稅款繳納的做法就是增值稅的籌劃。主要內(nèi)容3.1增值稅納稅人的籌劃3.3增值稅稅率的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.4增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃3.6增值稅其他規(guī)定的籌劃3.5增值稅出口退稅的籌劃3.1增值稅納稅人的籌劃增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)，以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種貨物與勞務(wù)稅。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。目前，征收增值稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。3.1增值稅納稅人的籌劃交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。郵政業(yè)是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。電信業(yè)是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。目前已經(jīng)納入營(yíng)改增范圍的行業(yè)：3.1增值稅納稅人的籌劃3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃由于我國(guó)增值稅實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)增值稅納稅人會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額有較高要求。為方便增值稅的征收管理，保證對(duì)專用發(fā)票的正確使用和安全管理，將增值稅納稅人按照其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。3.1.1.1

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法差異3.1增值稅納稅人的籌劃3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.1

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法差異1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的。其中，“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。對(duì)除（1）以外的納稅人（不含提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人），年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。提供應(yīng)稅服務(wù)（即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)）的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以下的。3.1增值稅納稅人的籌劃年應(yīng)稅銷售額超過(guò)上述規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為增值稅一般納稅人。自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，不再實(shí)行資格認(rèn)定審批制度，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.1

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法差異1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)）3.1增值稅納稅人的籌劃3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃思考假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)銷售貨物的年銷售額為40萬(wàn)元，提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額為470萬(wàn)元，那么該企業(yè)是否需要向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)呢？3.1增值稅納稅人的籌劃3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.1

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法差異2.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人適用增值稅一般計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額適用稅率包括17%、13%、11%和6%對(duì)于特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率適用征收率為3%3.1增值稅納稅人的籌劃3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.1

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法差異2.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法一般納稅人與小規(guī)模納稅人的適用稅率為：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的一般納稅人基本稅率為17%，提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和基礎(chǔ)電信服務(wù)的一般納稅人增值稅基本稅率為11%，提供增值電信服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）的一般納稅人基本稅率為6%，銷售或進(jìn)口糧食、圖書等特殊物品的適用稅率為13%。小規(guī)模納稅人的適用稅率（征收率）為3%。3.1增值稅納稅人的籌劃3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.1

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法差異3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅款征收管理的區(qū)別3.1增值稅納稅人的籌劃3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.2

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃方法一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率和計(jì)稅方法是不同的。當(dāng)銷售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定；但一般納稅人的應(yīng)繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而定，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，應(yīng)繳稅款越少；反之，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越小，應(yīng)繳稅款越多?；蛘哒f(shuō)，其增值率越高，應(yīng)繳稅款越多。

在一般納稅人與小規(guī)模納稅人進(jìn)行稅負(fù)比較時(shí)，增值率就是一個(gè)關(guān)鍵因素。當(dāng)在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱為“無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率”。

當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。3.1增值稅納稅人的籌劃1.含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算設(shè)X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即：3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.2

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃方法3.1增值稅納稅人的籌劃1.含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.2

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃方法3.1增值稅納稅人的籌劃1.含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算同樣的方法可計(jì)算出一般納稅人銷售或提供稅率為13%、11%和6%的商品或應(yīng)稅服務(wù)，與小規(guī)模納稅人銷售或提供征收率為3%的商品或應(yīng)稅服務(wù)的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，，如表3—1所示：3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.2

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃方法3.1增值稅納稅人的籌劃2.不含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即：3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.2

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃方法3.1增值稅納稅人的籌劃2.不含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.2

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃方法3.1增值稅納稅人的籌劃2.不含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算同樣的方法可計(jì)算出一般納稅人銷售或提供稅率為13%、11%和6%的商品或應(yīng)稅服務(wù)，與小規(guī)模納稅人銷售或提供征收率為3%的商品或應(yīng)稅服務(wù)的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，如表3—2所示：3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.2

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃方法3.1增值稅納稅人的籌劃納稅人可以計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品的增值率，按適用的稅率及銷售額是否含稅查表。若增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過(guò)企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人。若增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過(guò)合并選擇成為一般納稅人。3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.2

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃方法3.1增值稅納稅人的籌劃案例3-1增值稅納稅人身份的選擇(1)

某食品零售企業(yè)的年零售含稅銷售額為150萬(wàn)元，其會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率。該企業(yè)的年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。

該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.2

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃方法3.1增值稅納稅人的籌劃案例解析該企業(yè)購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80×(1+17%)=93.6(萬(wàn)元)

銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150萬(wàn)元

應(yīng)繳納增值稅=[150÷(1+17%)]×17%-80×17%=8.19(萬(wàn)元)

銷售利潤(rùn)=150/(1+17%)-80=48.21(萬(wàn)元)

增值率(含稅)=(150-93.6)÷150=37.6%查表3—1發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款繳納。可以將企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬(wàn)元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時(shí)，兩個(gè)企業(yè)購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)=80×(1+17%)=93.6(萬(wàn)元)

兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150萬(wàn)元

兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅=150÷(1+3%)×3%=4.37(萬(wàn)元)

分設(shè)后兩企業(yè)銷售利潤(rùn)合計(jì)=150/(1+3%)-93.6=52.03(萬(wàn)元)經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)銷售利潤(rùn)增加了3.82萬(wàn)元（=52.03-48.21）。3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.2

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃方法3.1增值稅納稅人的籌劃案例3-2增值稅納稅人身份的選擇(2)

甲乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年銷售額為40萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額35萬(wàn)元，乙企業(yè)年銷售額43萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額37.5萬(wàn)元（以上金額均為不含稅金額，可取得增值稅專用發(fā)票）。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率為3%。（1）計(jì)算甲乙兩個(gè)企業(yè)年應(yīng)納增值稅額。（2）該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.2

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃方法（1）甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅稅額=40×3%=1.2（萬(wàn)元）

乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅稅額=43×3%=1.29（萬(wàn)元）

兩企業(yè)年應(yīng)納增值稅共為=1.2+1.29=2.49（萬(wàn)元）（2）根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)增值率（不含稅增值率，下同）12.5%[=（40-35）÷40]，小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%（不含稅增值率，下同），選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)增值率12.79%[=(43-37.5)÷43]，同樣小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。

因此，甲乙兩個(gè)企業(yè)如通過(guò)合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷售額83萬(wàn)元，符合一般納稅人的認(rèn)定資格。

企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅1.785萬(wàn)元[=(40+43)×17%-(35+37.5)×17%=14.11-12.33=1.785]，可減輕稅負(fù)0.705萬(wàn)元(=2.49-1.785)。3.1增值稅納稅人的籌劃案例解析3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.2

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃方法如果不通過(guò)合并，也可以通過(guò)申請(qǐng)成為一般納稅人來(lái)減少應(yīng)繳納稅款。3.1增值稅納稅人的籌劃在進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時(shí)，還須注意以下幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題：第二，企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化要求。第三，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型。第一，稅法對(duì)一般納稅人的登記要求。3.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃3.1.1.2

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃方法3.1增值稅納稅人的籌劃3.1.2增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.1.2.1

混合銷售與兼營(yíng)收入的計(jì)稅規(guī)定按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除上述之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，有時(shí)貨物的銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的提供難以完全分開(kāi)。因此，稅法對(duì)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的混合銷售及兼營(yíng)的征稅方法做出了規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營(yíng)業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，以便降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

混合銷售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是為了銷售這批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。例如：供電器材廠銷售外購(gòu)的供電設(shè)備并負(fù)責(zé)工程安裝，則供電器材廠在這次行為中發(fā)生了銷售貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。3.1增值稅納稅人的籌劃我國(guó)稅法對(duì)混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。（2）對(duì)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。3.1.2增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.1.2.1

混合銷售與兼營(yíng)收入的計(jì)稅規(guī)定3.1增值稅納稅人的籌劃

兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目多樣性的反映，每個(gè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)確定之后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目就是兼營(yíng)業(yè)務(wù)。主要包括兩種：一是稅種相同，稅率不同；二是不同稅種，不同稅率。稅法規(guī)定：（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，并按其適用稅率計(jì)算繳納相應(yīng)稅收；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。3.1.2增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.1.2.1

混合銷售與兼營(yíng)收入的計(jì)稅規(guī)定延伸3.1增值稅納稅人的籌劃“營(yíng)改增”混業(yè)經(jīng)營(yíng)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。3.1.2增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.1.2.1

混合銷售與兼營(yíng)收入的計(jì)稅規(guī)定3.1增值稅納稅人的籌劃增值稅一般納稅人以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納稅額，而營(yíng)業(yè)稅是以全部營(yíng)業(yè)額乘以稅率為應(yīng)納稅額。因此，在出現(xiàn)混合銷售行為時(shí)，按增值稅計(jì)算繳稅稅負(fù)重，還是按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳稅稅負(fù)重，取決于增值率的高低。納稅人可以通過(guò)增值率的計(jì)算，來(lái)判斷繳納哪一種稅對(duì)自己較為有利。3.1.2增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.1.2.2

增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.1.2增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.1.2.2

增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.1增值稅納稅人的籌劃假定納稅人含稅增值額增值率為R，含稅銷售額為S，含稅購(gòu)進(jìn)金額為P，納稅人適用的增值稅稅率為17%，納稅人適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則增值率可表示為：納稅人應(yīng)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅可分別表示為：當(dāng)增值稅與營(yíng)業(yè)稅相等時(shí)：解出納稅平衡點(diǎn)為，即此時(shí)兩種稅的負(fù)擔(dān)相同。3.1.2增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.1.2.2

增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.1增值稅納稅人的籌劃如果增值率大于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，則混合銷售行為繳納營(yíng)業(yè)稅有利于節(jié)稅：如果增值率小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，則混合銷售行為繳納增值稅有利于節(jié)稅(見(jiàn)表3—3)。3.1.2增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.1.2.2

增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃案例3-33.1增值稅納稅人的籌劃混合銷售行為時(shí)納稅人會(huì)計(jì)核算選擇某有限責(zé)任公司（甲公司）下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門：供電器材銷售部和工程安裝施工隊(duì)。供電器材銷售部主要負(fù)責(zé)銷售輸電設(shè)備等貨物，工程安裝施工隊(duì)主要負(fù)責(zé)輸電設(shè)備的安裝等工程。某年，公司取得不含稅銷售收入為2800萬(wàn)元，提供安裝取得的收入為2574萬(wàn)元，購(gòu)買生產(chǎn)用原材料2000萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元。該公司為一般納稅人，稅務(wù)部門對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。該公司兼營(yíng)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%。（1）計(jì)算該公司應(yīng)納的稅款及稅收負(fù)擔(dān)率。（2）該公司如何進(jìn)行籌劃才能進(jìn)一步減輕稅負(fù)？3.1.2增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.1.2.2

增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.1增值稅納稅人的籌劃案例3-3（續(xù)）（1）由于該公司為一般納稅人，而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%，因而對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。增值稅應(yīng)納稅額=(2800+2574/1.17)×17%-340=850-340=510(萬(wàn)元)稅收負(fù)擔(dān)率=510÷5000×100%=10.2%（2）經(jīng)分析，公司的實(shí)際增值率=(2800-2000)÷2800×100%=28.57%，增值稅負(fù)擔(dān)較高。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)公司的安裝收入比例較高，但沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)扣除額。進(jìn)行籌劃后，將工程安裝施工隊(duì)單獨(dú)組建成一個(gè)乙公司，獨(dú)立核算，自行繳納稅款。工程安裝收入適用稅率為3%?；I劃后納稅情況如下：甲公司應(yīng)繳納增值稅=2800×17%-340=136(萬(wàn)元)乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=2574×3%=77.22(萬(wàn)元)合計(jì)應(yīng)納稅額=136+77.22=213.22(萬(wàn)元)稅收負(fù)擔(dān)率=(136+77.22)÷5374×100%=3.97%比較籌劃前后，稅收負(fù)擔(dān)率降低了6.23個(gè)百分點(diǎn)。3.1.2增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.1.2.2

增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃3.2.1增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定3.2.1.1

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃除了一些特殊情況適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅外，增值稅一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額確定增值稅應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人根據(jù)實(shí)現(xiàn)的計(jì)稅銷售額和稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算出來(lái)的，并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。3.2.1增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定3.2.1.1

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期（計(jì)稅）銷售額×適用稅率其中：銷售額為納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方或接受方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。3.2.1增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定3.2.1.1

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃如果納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照下列順序確定銷售額：按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按照其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按照組成計(jì)稅價(jià)格確定，計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）如果營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；按照組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

3.2.1增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定3.2.1.1

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和營(yíng)改增稅收政策的規(guī)定，銷售額要以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。3.2.1增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定3.2.1.1

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃視同銷售貨物與視同提供應(yīng)稅服務(wù)（1）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了單位或者個(gè)體工商戶的八種行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物繳納增值稅：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！局R(shí)點(diǎn)要點(diǎn)提醒】3.2.1增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定3.2.1.1

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃視同銷售貨物與視同提供應(yīng)稅服務(wù)（續(xù)）（2）營(yíng)改增稅收政策規(guī)定了單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅：①向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；②財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！局R(shí)點(diǎn)要點(diǎn)提醒】思考某高新技術(shù)企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)用于對(duì)外投資，是否需要繳納增值稅？3.2.1增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.1增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定3.2.1.1

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃延伸準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率4.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（簡(jiǎn)稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。3.2.1增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定3.2.1.1

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃延伸不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證（即增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證）不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票；資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。3.2.1增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定3.2.1.1

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃延伸不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（續(xù)）3.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。需要注意的是，混合銷售行為依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合前述規(guī)定的，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3.2.1增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定3.2.1.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：小規(guī)模納稅人征收率為3%（2）對(duì)于同時(shí)征收消費(fèi)稅的貨物，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：3.2.1增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定3.2.1.3納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)進(jìn)口貨物是否征收消費(fèi)稅，分為以下兩種情形：（1）對(duì)于不同時(shí)征收消費(fèi)稅的貨物，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.1銷售方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃銷售方式是指企業(yè)以何種形式將產(chǎn)品銷售出去。產(chǎn)品的銷售方式多種多樣，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)品的銷售方式會(huì)越來(lái)越多。在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，納稅人對(duì)銷售方式有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在著稅收待遇差別的問(wèn)題。

為此，企業(yè)在采用不同方式銷售商品時(shí)需注意稅收待遇的差別對(duì)自身稅負(fù)高低的影響。3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.1銷售方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃1.折扣銷售與銷售折扣折扣銷售折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)后（在賒銷的情況下），為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而通過(guò)協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種兼銷售性質(zhì)與融資性質(zhì)為一體的行為，銷售折扣實(shí)際上是一種融資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。（1）相關(guān)規(guī)定銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.1銷售方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃1.折扣銷售與銷售折扣（2）籌劃思路與方法第一，企業(yè)在使用折扣銷售時(shí)，切記要將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，這樣可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。第二，企業(yè)應(yīng)明確折扣銷售與銷售折扣的不同，以免將可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的折扣額計(jì)算到應(yīng)繳增值稅的銷售額中。從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，那么企業(yè)可以考慮通過(guò)修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。第三，盡量將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售。由于實(shí)物折扣按規(guī)定是視同銷售的，但如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售，則可為企業(yè)減輕稅負(fù)。3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.1銷售方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃1.折扣銷售與銷售折扣【即學(xué)即用】某服裝廠為增值稅一般納稅人，銷售服裝給某批發(fā)公司100件，每件不含稅售價(jià)為500元。該廠對(duì)于銷售服裝的折扣銷售規(guī)定為：一次購(gòu)買10件，折扣10%；一次購(gòu)買50件，折扣20%；一次購(gòu)買100件，折扣30%。該服裝廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票“金額”欄中注明了銷售額和折扣額。則該服裝廠銷售服裝的銷項(xiàng)稅額是（）元。A.8500B.7650C.5950D.5650答案：C解析：該服裝廠銷售服裝的銷項(xiàng)稅額=100×500×（1-30%）×17%=5950（元）。3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.1銷售方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.促銷方案上述兩種方法在企業(yè)的銷售中可能都會(huì)用到，那么哪一種方法最好呢？下面通過(guò)一個(gè)具體的案例來(lái)分析。案例3-43.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.1銷售方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃銷售方式的納稅籌劃假如某服裝經(jīng)銷公司在2015年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期間開(kāi)展一次促銷活動(dòng)，現(xiàn)有兩種方案可供選擇。方案一，打8折，即按現(xiàn)價(jià)折扣20%銷售，原100元商品以80元售出；方案二，贈(zèng)送購(gòu)貨價(jià)值20%的禮品，即購(gòu)100元商品，可獲得20元禮品。暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，商品毛利率為30%，以上價(jià)格均為含稅價(jià)格，請(qǐng)計(jì)算上述不同促銷方案下公司的稅后利潤(rùn)。3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.1銷售方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃案例解析方案二：銷售100元時(shí)應(yīng)納增值稅：

[100/(1+17%)×17%]-[70/(1+17%)×17%]-[14/(1+17%)×17%]=2.32(元)企業(yè)利潤(rùn)額為：

100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/(1+17%)=85.47-59.83-11.97=13.67(元)企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：

[100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/(1+17%)]×25%=[85.47-59.83-11.97]×25%=3.42(元)稅后凈利潤(rùn)為：13.67-3.42=10.25(元)方案一：應(yīng)納增值稅：[80/(1+17%)×17%]-[70/(1+17%)×17%]=1.45(元)企業(yè)利潤(rùn)額：[80/(1+17%)]-[70/(1+17%)]=8.55(元)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：8.55×25%=2.14(元)稅后凈利潤(rùn)為：8.55-2.14=6.41(元)3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.1銷售方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃案例解析（續(xù)）以上兩個(gè)方案的結(jié)果見(jiàn)下表：3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.1銷售方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃相關(guān)法規(guī)四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題的公告四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)“買物贈(zèng)物”方式，是指在銷售貨物的同時(shí)贈(zèng)送同類或其他貨物，并且在同一項(xiàng)銷售貨物行為中完成，贈(zèng)送貨物的價(jià)格不高于銷售貨物收取的金額。對(duì)納稅人的該種銷售行為，按其實(shí)際收到的貨款申報(bào)繳納增值稅，但應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第三條的規(guī)定，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時(shí)應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。注：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.1銷售方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.代理銷售方式這兩種不同的代銷方式對(duì)委托方、受托方的稅務(wù)處理不同，總體稅負(fù)也不相同。因此，合理選擇代銷方式，同時(shí)確定合理的代銷價(jià)格可以達(dá)到合法節(jié)稅的目的。3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.1銷售方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.代理銷售方式案例3-5代理銷售方式的稅收籌劃利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費(fèi)的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價(jià)為1000元/件，每銷售一件收取手續(xù)費(fèi)200元。2014年6月，利群商貿(mào)公司共銷售服裝100件，收取手續(xù)費(fèi)20000元。假定中華制衣廠的進(jìn)項(xiàng)稅額為7000元，適用城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。請(qǐng)計(jì)算雙方應(yīng)繳納的稅款。（暫不考慮地方教育費(fèi)附加）案例分析：

利群商貿(mào)公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=20000×5%=1000(元)利群商貿(mào)公司應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=1000×(7%+3%)=100(元)中華制衣廠應(yīng)繳增值稅=1000×100×17%-7000=10000(元)中華制衣廠應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=10000×(7%+3%)=1000(元)兩公司共繳貨物和勞務(wù)稅=1000+100+10000+1000=12100(元)3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.1銷售方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.代理銷售方式案例3-5代理銷售方式的稅收籌劃（續(xù)）假如利群商貿(mào)公司按照視同買斷的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，中華制衣廠按800元/件出售服裝給利群商貿(mào)公司，利群商貿(mào)公司再按1000元/件對(duì)外銷售（其他資料不變），則雙方的涉稅處理應(yīng)為：案例分析：利群商貿(mào)公司應(yīng)繳增值稅=1000×100×17%-800×100×17%=3400(元)利群商貿(mào)公司應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=3400×(7%+3%)=340(元)中華制衣廠應(yīng)繳增值稅=800×100×17%-7000=6600(元)中華制衣廠應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=6600×(7%+3%)=660(元)兩公司共繳貨物和勞務(wù)稅=3400+340+6600+660=11000(元)比較上述兩種方式，在視同買斷方式下，利群商貿(mào)公司少繳營(yíng)業(yè)稅1000元，但多繳增值稅3400元，取得收益減少了2640元(=3400+340-1000-100)：中華制衣廠少繳增值稅3400元，但多取得收益3740元。委托雙方貨物和勞務(wù)稅總體稅負(fù)減少1100元。3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.1銷售方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.代理銷售方式案例總結(jié)因此，在代理銷售業(yè)務(wù)中，委托雙方應(yīng)采取視同買斷方式。采用這種方式代銷時(shí)，受托方需多繳納一部分增值稅，委托方則可少繳等額的增值稅，因此雙方可以在協(xié)議價(jià)格上做一些調(diào)整，委托方適當(dāng)降低價(jià)格，以使受托方多繳的增值稅在協(xié)議價(jià)格制定時(shí)得到補(bǔ)償，最終使雙方各自的稅負(fù)水平趨于合理。3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.2銷售價(jià)格的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃稅收是銷售價(jià)格的一個(gè)重要組成部分，稅收的高低會(huì)影響到銷售價(jià)格的高低。受到市場(chǎng)壓力以及稅收本身的一些特殊因素的影響，并不是企業(yè)的產(chǎn)品銷售價(jià)格越高越好，銷售價(jià)格高也不一定能取得較高的稅后利潤(rùn)。雖然從理論上說(shuō)產(chǎn)品價(jià)格越高，廠家的收益就會(huì)越大，但在現(xiàn)實(shí)生活中，如果產(chǎn)品的銷售價(jià)格提高，購(gòu)買者的有效需求就會(huì)減少，售價(jià)與銷售數(shù)量之積所構(gòu)成的銷售收入也會(huì)呈現(xiàn)先升后降的變化，因此價(jià)格是企業(yè)進(jìn)行價(jià)格籌劃時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題之一。銷售價(jià)格的籌劃主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，目的是使企業(yè)的總體稅負(fù)最低。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃可以起到遞延稅款繳納的作用。3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.2銷售價(jià)格的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃案例3-6銷售價(jià)格的稅收籌劃某集團(tuán)公司下設(shè)三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)甲、乙、丙，彼此存在購(gòu)銷關(guān)系:甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料，乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是丙企業(yè)的半成品，丙企業(yè)進(jìn)一步加工后向市場(chǎng)銷售。假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元。有關(guān)資料見(jiàn)下表：3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.2銷售價(jià)格的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×500÷(1+17%)×17%-40000=72650-40000=32650（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×600÷(1+17%)×17%-72650=87180-72650=14530（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×700÷(1+17%)×17%-87180=101709-87180=14529（元）集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=32650+14530+14529=61709（元）案例3-6當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×400÷(1+17%)×17%-40000=58120-40000=18120（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×500÷(1+17%)×17%-58120=72650-58120=14530(元)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×700÷(1+17%)×17%-72650=101709-72650=29059(元)集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=18120+17436+29059=61709（元）3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.2銷售價(jià)格的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃如從靜態(tài)的總額看，前后應(yīng)納增值稅額是完全一樣的，但考慮到稅款的支付時(shí)間，兩者的稅額便存在差異。由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對(duì)減少14530元（=32650-18120），即延至第二期繳納（通過(guò)乙企業(yè)）；乙企業(yè)原應(yīng)繳納的稅款又通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格遞延至第三期并由丙企業(yè)繳納。如果考慮到折現(xiàn)因素，則集團(tuán)公司的整體稅負(fù)相對(duì)下降。案例3-6案例來(lái)源：計(jì)金標(biāo)，《稅收籌劃》，北京，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004。3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.3結(jié)算方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)產(chǎn)品的具體銷售形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型——現(xiàn)銷方式和賒銷方式。不同結(jié)算方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定一、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天：先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.2結(jié)算方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定（續(xù)）二、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令2011年第65號(hào)）按銷售結(jié)算方式的不同，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天：（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天：（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天：（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天：（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天：（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天：（七）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.2結(jié)算方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定（續(xù)）三、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天：先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.2結(jié)算方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃由于不同結(jié)算方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的，企業(yè)選擇合理的結(jié)算方式，不僅可以拖延入賬時(shí)間，達(dá)到延緩稅款繳納、獲得資金時(shí)間價(jià)值的目的，而且可以避免不必要的稅收損失。企業(yè)在銷售貨物時(shí)就應(yīng)該考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，在購(gòu)銷合同中進(jìn)行有效的事先防范：3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.2結(jié)算方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃第一，強(qiáng)調(diào)銷貨方風(fēng)險(xiǎn)的存在，求得采購(gòu)方的配合與諒解。第二，在求得采購(gòu)方諒解的基礎(chǔ)上，采用貨款不到不開(kāi)發(fā)票的方式，達(dá)到推遲納稅的目的。第三，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算的方式銷售貨物，防止墊付稅款，盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算的方式銷售貨物。第四，在購(gòu)銷合同中，注明按付款額開(kāi)具銷售額，余額作為借款。第五，采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開(kāi)多少發(fā)票。企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.2結(jié)算方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃思考稅法規(guī)定，納稅人委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。這意味著在發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天即使代銷單位尚未將貨物銷售出去，納稅人也需要按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人應(yīng)該如何處理才能夠規(guī)避增值稅的納稅義務(wù)？3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃甲企業(yè)9月1日銷售機(jī)床一臺(tái)，價(jià)值2000萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為1500萬(wàn)元，適用17%的增值稅稅率。因?yàn)橘?gòu)貨企業(yè)的資金困難，貨款無(wú)法一次收回。如何簽訂收款協(xié)議才能節(jié)稅呢？3.2.2銷項(xiàng)稅額的籌劃3.2.2.2結(jié)算方式的籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃案例3-7【解析】如果按照直接收款方式銷售產(chǎn)品，甲企業(yè)9月份實(shí)現(xiàn)的該機(jī)床的銷項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元：如果甲企業(yè)與購(gòu)貨企業(yè)達(dá)成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明10個(gè)月收回貨款，每月30日前購(gòu)貨企業(yè)支付貨款200萬(wàn)元，則每個(gè)月的銷項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。顯然，采用分期收款的方式能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)分期納稅，減輕企業(yè)的稅收壓力，使增值稅稅負(fù)趨于均衡。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.1進(jìn)貨渠道的籌劃由于稅法規(guī)定以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證的要求，所以一般納稅人的進(jìn)貨采購(gòu)渠道不同，可抵扣的比例就不同，從而影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.1進(jìn)貨渠道的籌劃案例3-8進(jìn)貨渠道的稅收籌劃（1）假設(shè)某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，10月25日采購(gòu)一批商品，進(jìn)價(jià)為2000萬(wàn)元（含增值稅），銷售價(jià)格為2400萬(wàn)元（含增值稅）。在選擇采購(gòu)對(duì)象時(shí)，該公司有三種選擇：第一，選擇一般納稅人為供貨商；第二，選擇可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商；第三，選擇不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供貨商。請(qǐng)分別計(jì)算上述三種情況下的增值稅應(yīng)納稅額。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.1進(jìn)貨渠道的籌劃案例解析第一，選擇一般納稅人為供貨商：應(yīng)納增值稅=2400÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17=58.12（萬(wàn)元）第二，選擇可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商:應(yīng)納增值稅=2400÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=290.47（萬(wàn)元）第三，選擇不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供貨商:應(yīng)納增值稅=2400÷（1+17%）×17%=348.72（萬(wàn)元）

通過(guò)案例分析不難看出，選擇一般納稅人作為供貨商時(shí)稅負(fù)最輕，選擇不可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人作為供貨商時(shí)稅負(fù)最重。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.1進(jìn)貨渠道的籌劃由于增值稅實(shí)行憑增值稅發(fā)票抵扣的制度，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票。一般納稅人從小規(guī)模納稅人處認(rèn)購(gòu)的貨物或接受的勞務(wù)，小規(guī)模納稅人可以到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)小規(guī)模納稅人使用的專用發(fā)票，一般納稅人可根據(jù)發(fā)票上的稅額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣率為3%：如果購(gòu)貨方取得的是小規(guī)模納稅人自己開(kāi)具的普通發(fā)票，不能進(jìn)行任何抵扣（農(nóng)產(chǎn)品除外）。即，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物或接受的勞務(wù)不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，或只能抵扣3%。為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（或價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)）。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.1進(jìn)貨渠道的籌劃假設(shè)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格或接受勞務(wù)（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格或接受勞務(wù)（含稅）為B。為使兩者扣除貨物和勞務(wù)稅后的銷售利潤(rùn)相等，可設(shè)下列等式：3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.1進(jìn)貨渠道的籌劃當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，有：或者3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.1進(jìn)貨渠道的籌劃當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為3%時(shí)，則有：即當(dāng)小規(guī)模納稅人的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為一般納稅人的購(gòu)進(jìn)價(jià)格的86.8%時(shí)，或者說(shuō)，價(jià)格優(yōu)惠幅度為86.8%時(shí)，無(wú)論是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買還是從一般納稅人處購(gòu)買，取得的收益是相等的。當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)折扣率低于該比率時(shí)，向一般納稅人采購(gòu)獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價(jià)格折扣；只有當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)的折扣率高于該比率時(shí)，向小規(guī)模納稅人采購(gòu)才可獲得比向一般納稅人采購(gòu)更大的稅后利益。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.1進(jìn)貨渠道的籌劃如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票，則有：63.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.1進(jìn)貨渠道的籌劃案例3-9進(jìn)貨渠道的納稅籌劃（2）宏偉家具生產(chǎn)廠（增值稅一般納稅人）外購(gòu)木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開(kāi)具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材報(bào)價(jià)50萬(wàn)元（含稅價(jià)款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開(kāi)的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)46.5萬(wàn)元。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%）請(qǐng)為宏偉廠材料采購(gòu)提出納稅籌劃建議。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃3.2.3.2供貨方的選擇案例解析從價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)原理可知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人抵扣率為3%時(shí)，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)86.80%，或者說(shuō)，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的銷售價(jià)格為434000元（500000×86.80%）。從題中乙的報(bào)價(jià)看，465000元>價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)434000元。所以應(yīng)從甲（一般納稅人）處采購(gòu)。從企業(yè)利潤(rùn)核算的角度看：從甲處購(gòu)進(jìn)該批木材凈成本=

500000÷(1+17%)-[500000÷(1+17%)×17%×(7%+3%)]=420085.47(元)從乙處購(gòu)進(jìn)該批木材凈成本=465000÷(1+3%)-[465000÷(1+3%)×3%×(7%+3%)]=450101.94(元)由此可看出，從乙處購(gòu)入該批木材的成本大于從甲處購(gòu)進(jìn)的成本，所以應(yīng)選擇從甲處購(gòu)買。稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定進(jìn)行抵扣；用于生產(chǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)于無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.2兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)或免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃1.是否準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.2兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)或免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃納稅人可將按照上述公式計(jì)算出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行對(duì)比，如果前者大于后者，則應(yīng)準(zhǔn)確劃分兩類不同的進(jìn)項(xiàng)稅額，并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；如果前者小于后者，則無(wú)須準(zhǔn)確劃分，而是按公式計(jì)算結(jié)果確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。1.是否準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.2兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃案例3-10兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃某商貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）既銷售面粉，又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。某月，該商貿(mào)公司從糧油公司購(gòu)進(jìn)面粉，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅款13萬(wàn)元。當(dāng)月，該批面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬(wàn)元；另外20%用于加工制作面條、饅頭等，提供餐飲服務(wù)取得收入45萬(wàn)元。該公司如何核算才能減輕稅負(fù)呢？案例來(lái)源：高金平著，《稅收籌劃謀略百篇》，98頁(yè)，北京，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20021.是否準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.2兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃案例解析（1）若不能準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（本題購(gòu)進(jìn)面粉加工制作面條、饅頭用于提供餐飲服務(wù)，屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）

：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝13×45÷（95+45）=4.18萬(wàn)元。（2）若能夠準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13×20%=2.6萬(wàn)元由此可見(jiàn)，若準(zhǔn)確劃分兩類不同項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.58萬(wàn)元（=4.18-2.6）若當(dāng)月是60%用于銷售，40%用于飲食業(yè)，其銷售收入不變，則情況正好相反。正確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為：13×40%=5.2萬(wàn)元，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比，反而增加稅負(fù)1.02萬(wàn)元（=5.2-4.18）3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.2兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃2.兼營(yíng)不同項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人對(duì)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在其用于該類用途時(shí)，從原在購(gòu)進(jìn)時(shí)已做抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)出，即轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)或產(chǎn)品成本。在實(shí)踐中，有不少企業(yè)為避免進(jìn)項(xiàng)稅額核算出現(xiàn)差錯(cuò)，便通過(guò)設(shè)立“工程物資”、“其他材料”等科目單獨(dú)計(jì)算用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，將其直接計(jì)入材料成本。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.2兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃2.兼營(yíng)不同項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃在一般情況下，材料從購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)領(lǐng)用都存在一個(gè)時(shí)間差，對(duì)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的不同核算方法決定了企業(yè)能否充分利用這個(gè)時(shí)間差。如果單獨(dú)設(shè)立相關(guān)科目直接計(jì)算該類進(jìn)項(xiàng)稅額，直接計(jì)入材料成本，說(shuō)明在原材料購(gòu)入時(shí)未做進(jìn)項(xiàng)抵扣，該期繳了增值稅；反之，如果在材料購(gòu)進(jìn)時(shí)并不做區(qū)分，與應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額一并做抵扣，直到領(lǐng)用原材料用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)再做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，則會(huì)產(chǎn)生遞延繳納增值稅的效果。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.2兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃2.兼營(yíng)不同項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃案例3-11兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃一大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)設(shè)有醫(yī)院、食堂、賓館、浴池、學(xué)校、工會(huì)、物業(yè)管理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項(xiàng)目和日常維修項(xiàng)目。這些單位、部門及項(xiàng)目耗用的外購(gòu)材料金額較大，為了保證正常的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，必須不間斷地購(gòu)進(jìn)材料以補(bǔ)充被領(lǐng)用的部分，保持一個(gè)相對(duì)平衡的余額。假設(shè)企業(yè)購(gòu)買這部分材料的平均金額為1170萬(wàn)元，如果單獨(dú)設(shè)立“其他材料”科目記賬，將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入材料成本，就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，從而簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)核算。但是，如果所有材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票時(shí)就可以申報(bào)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，領(lǐng)用時(shí)再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，雖然核算復(fù)雜了一些，但企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中卻能有一部分稅款可以向后遞延。案例來(lái)源：蔡昌，《最優(yōu)納稅方案設(shè)計(jì)》，北京，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007。假如上述單位、部門及項(xiàng)目耗用的材料不間斷地被購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用，形成一個(gè)滾動(dòng)鏈，始終保持1170萬(wàn)元的余額，這樣就可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，少繳增值稅170萬(wàn)元、城建稅11.9萬(wàn)元、教育費(fèi)附加5.1萬(wàn)元。顯然，當(dāng)這部分資金作為稅款繳納時(shí)，企業(yè)如需流動(dòng)資金，就需向金融機(jī)構(gòu)貸款，假設(shè)以貸款年利率9%計(jì)算，需增加財(cái)務(wù)費(fèi)用16.83萬(wàn)元[=（170+11.9+5.1）×9%]。由此可見(jiàn)，對(duì)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額采用不同的核算方式就會(huì)產(chǎn)生遞延稅款繳納的效應(yīng)，可使企業(yè)獲得遞延繳納稅款的資金的貨幣時(shí)間價(jià)值。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.2兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃2.兼營(yíng)不同項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃案例3-113.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.3采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃對(duì)于采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃而言，最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得時(shí)間盡可能長(zhǎng)的一筆無(wú)息貸款。首先，采購(gòu)時(shí)盡量做到分期付款、分期取得發(fā)票。一般企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中采用款項(xiàng)付清后取得發(fā)票的方式，如果材料已實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未全部付清，銷貨方企業(yè)不予開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。按規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在這種情況下，企業(yè)無(wú)法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將造成增值稅稅負(fù)增大。如果在原材料購(gòu)買環(huán)節(jié)中，采用分期付款取得增值稅專用發(fā)票的方式，就能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，緩解稅收壓力，提高企業(yè)的資金利用率。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃3.2.3.3采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃對(duì)于采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃而言，最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得時(shí)間盡可能長(zhǎng)的一筆無(wú)息貸款。其次，采購(gòu)結(jié)算方式可分為賒購(gòu)和現(xiàn)金采購(gòu)。一般來(lái)講，銷售結(jié)算方式由銷售方自主決定，采購(gòu)結(jié)算方式的選擇權(quán)取決于采購(gòu)方與銷售方兩者之間的談判。如果產(chǎn)品供應(yīng)量充足甚至過(guò)剩，再加上采購(gòu)方信用度高、實(shí)力強(qiáng)，在結(jié)算方式的談判中，采購(gòu)方往往可以占據(jù)主動(dòng)地位。所以，結(jié)算方式在籌劃時(shí)可以與前文所述的進(jìn)貨時(shí)間籌劃相聯(lián)系，盡量選擇在供貨方產(chǎn)品供大于求的情況下采購(gòu)，此時(shí)，采購(gòu)方會(huì)擁有更多的談判