第二講應(yīng)收款項(xiàng)

第二講應(yīng)收款項(xiàng)

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款

第四節(jié)壞賬準(zhǔn)備2024/5/91應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收票據(jù)√應(yīng)收賬款√預(yù)付賬款√其他應(yīng)收款√長期應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利等2024/5/92第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述二、賬戶的設(shè)置三、應(yīng)收票據(jù)的核算四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)2024/5/93

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)到期的利息一、應(yīng)收票據(jù)概述2024/5/94按承兌人不同分按是否帶息分商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票

不帶息票據(jù)帶息票據(jù)

2024/5/951、應(yīng)收票據(jù)二、賬戶的設(shè)置2024/5/962、主營業(yè)務(wù)收入2024/5/973、應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅2024/5/98當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額＝無稅銷售額×增值稅率如果銷售額含稅，則應(yīng)調(diào)整為不含稅：無稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+17%）進(jìn)項(xiàng)稅額＝無稅買價(jià)×增值稅率同一筆增值稅，對銷貨方而言，稱“銷項(xiàng)稅額”；對購買方而言，稱“進(jìn)項(xiàng)稅額”2024/5/99（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

【例1】甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅17000元，收到一張出票日是3月1日的無息商業(yè)承兌匯票。（1）3月1日：借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000三、應(yīng)收票據(jù)的核算2024/5/910（2）6月1日到期收到款項(xiàng)：借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000（3）如果到期付款人無力付款：借：應(yīng)收賬款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)1170002024/5/911利息的計(jì)算有兩種：按月計(jì)算:應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。按實(shí)際天數(shù)計(jì)算：應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。出票日和到期日只能算一天。即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算2024/5/912（1）9月1日收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

（2）12月31日計(jì)息：

利息＝117000×5％÷12×4=1950（元）

借：應(yīng)收票據(jù)1950

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1950【例2】乙企業(yè)20×1年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明收入為100000元，增值稅17000元。收到甲企業(yè)交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。13（3）票據(jù)到期：

20×2年未計(jì)利息＝117000×5%÷12×2=975（元）借：應(yīng)收票據(jù)975

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用975借：銀行存款119925

貸：應(yīng)收票據(jù)119925

2024/5/914

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行將票據(jù)到期值扣除按貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)額后的差額付給持票人的行為。票據(jù)到期值＝面值（1+利率×期限）貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)2024/5/915

貼現(xiàn)利息＝50000×10%÷360×90＝1250（元）貼現(xiàn)所得＝50000－1250＝48750（元）借：銀行存款48750

財(cái)務(wù)費(fèi)用1250

貸：應(yīng)收票據(jù)50000【例3】丙公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、面值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%.（不附追索權(quán)）16第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的概述二、應(yīng)收賬款的核算2024/5/917（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)，應(yīng)向購貨方或接收勞務(wù)方收取的款項(xiàng)。包括應(yīng)收取的貨稅款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)。一、應(yīng)收賬款的概述2024/5/9181、在沒有銷售折扣的情況下，按購銷雙方成交時(shí)的實(shí)際金額入賬。（核算與不帶息的應(yīng)收票據(jù)相同）（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)2024/5/9192、在采用銷售折扣的情況下：（1）商業(yè)折扣

是指銷貨方為了鼓勵(lì)客戶多購商品而在商品的標(biāo)價(jià)上給予的折扣。應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)入賬。2024/5/920（2）現(xiàn)金折扣是指銷貨方為了鼓勵(lì)客戶提前償還貨款而給予購貨方的折扣。常用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30等表示。應(yīng)收賬款在現(xiàn)金折扣下，其入賬價(jià)值有：總價(jià)法（我國采用）凈價(jià)法2024/5/921（一）賬戶的設(shè)置應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收賬款的核算2024/5/922【例1】某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表上的價(jià)格，其售價(jià)金額為20000元，因是批量銷售，給予10%的商業(yè)折扣，增值稅率17%.借：應(yīng)收賬款－甲公司21060

貸：主營業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060收到款項(xiàng)：借：銀行存款21060

貸：應(yīng)收賬款－甲公司21060（二）應(yīng)收賬款的核算2024/5/923（1）4月1日銷售時(shí)：

借：應(yīng)收賬款－甲公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

（2）在10天內(nèi)付款：

借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款－甲公司11700

【例2】某企業(yè)在2007年4月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，共計(jì)售價(jià)10000元，增值稅1700。在銷售合同中給予甲公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10-1/20-n/30.（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）

按總價(jià)法核算：

2024/5/924（3）如果在11-20天內(nèi)付款：

借：銀行存款11600

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)收賬款－甲公司11700（4）如果在20天以后付款：借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款－甲公司117002024/5/925第三節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款二、其他應(yīng)收款2024/5/926

預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款的核算2024/5/9271、預(yù)付時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

2、供貨時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款

3、補(bǔ)交貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

4、退回預(yù)付的款項(xiàng)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款28

其他應(yīng)收款是指應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收暫付的款項(xiàng)。包括：

1、各種應(yīng)收的賠款、罰款；

2、應(yīng)收出租包裝物的租金；

3、存出保證金；

4、應(yīng)收職工的各種墊付款項(xiàng)；

5、預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各單位或個(gè)人的備用金。

6、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)

二、其他應(yīng)收款2024/5/929

其他應(yīng)收款

2024/5/930第四節(jié)壞賬準(zhǔn)備一、壞賬損失的確認(rèn)

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款項(xiàng)。因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

2024/5/931壞賬確認(rèn)的條件：只要符合下列條件之一者應(yīng)確認(rèn)壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回；3、因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)的，確實(shí)不能收回；

4、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。2024/5/932（1）采用備抵法，期末按應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分的余額，根據(jù)估計(jì)的壞賬比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備，并同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)等。企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)，包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等2、備抵法備抵法：2024/5/933

壞賬準(zhǔn)備（2）賬戶設(shè)置2024/5/934

資產(chǎn)減值損失2024/5/935壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法有：

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法√

賬齡分析法√

銷貨百分比法個(gè)別認(rèn)定法

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法一經(jīng)確定，不得任意變更。如確實(shí)需要變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注予以說明。

（3）壞賬準(zhǔn)備的核算2024/5/936（1）期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）壞賬發(fā)生時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理：2024/5/937（3）已確認(rèn)的壞賬后又收回：借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款等）貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款等）（4）多提沖銷的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2024/5/938當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)

壞賬準(zhǔn)備是否能全額計(jì)提，應(yīng)視具體情況而定，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：2024/5/939[例]A企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為10％。20×1年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為1萬元。20×1年末，“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為200萬元。20×2年4月5日，發(fā)生一筆收不回來的應(yīng)收賬款4萬元，6月10日，收回20×0年度已核銷的壞賬6萬元，存入銀行。20×2年末，“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為100萬元。要求：（1）計(jì)算A企業(yè)20×1年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算A企業(yè)20×2年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。2024/5/940（1）A企業(yè)20×1年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝200萬×10%－1萬＝19萬元借：資產(chǎn)減值損失19萬貸：壞賬準(zhǔn)備19萬（2）A企業(yè)20×2年：①4