財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德

第一章會計法律制度

第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成

會計法律體系，是指由國家權(quán)力機關或其他授權(quán)機構(gòu)制定的，用來規(guī)范會計核算實務、會計基礎工作、

會計主體和相關會計人員職責，以便及時調(diào)整經(jīng)濟活動中各種會計關系的規(guī)范性文件的總和。

一、會計法律

會計法律，是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律，是調(diào)

整我國經(jīng)濟生活中會計關系的法律總規(guī)范。

（一）會計法

1、地位：1999年全國人大常委會修訂通過的《中華人民共和國會計法》，是會計法律制度中層次最高

的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，是指導會計工作的最高準則。

2、宗旨：規(guī)范會計行為，保證會計資料真實完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護

社會主義市場經(jīng)濟秩序。

3、內(nèi)容：規(guī)定了會計工作的基本目的、會計管理權(quán)限、會計責任主體、會計核算和會計監(jiān)督的基本

要求、會計人員和會計機構(gòu)的職責權(quán)限，并對會計法律責任作出了詳細規(guī)定。

（二）注冊會計師法

為了發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的鑒證和服務作用，加強對注冊會計師的管理，維護社會公共

利益和投資者的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，1993年10月31口第八屆全國人民代表大

會常務委員會第四次會議通過了《中國注冊會計師法》。

二、會計行政法規(guī)

會計行政法規(guī)，是指國務院制定發(fā)布或者國務院有關部門擬訂、經(jīng)國務院批準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中

某些方面會計關系的法律規(guī)范。如《總會計師條例》和《企業(yè)財務會計報告條例》等。

三、國家統(tǒng)一的會計制度

國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機

構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。

1、會計規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度

辦法。如《會計從業(yè)資格管理辦法》和《企業(yè)會計準則——基本準則》等。

2、會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的行政部門，即國務院財政部門制定發(fā)布的制度辦法。如

企業(yè)會計準則體系中的38項具體準則及應用指南、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》以及財政部門

與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計檔案管理辦法》等。

《會計法》規(guī)定：國家實行統(tǒng)一的會計制度，國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)《會計法》

制定并公布；國務院有關部門可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特

殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。中國人民

解放軍總后勤部的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。

第二節(jié)會計工作管理體制

會計工作管理體制是劃分會計管理工作職責權(quán)限關系的制度，包括會計工作的管理范圍、職責權(quán)限及

其相互關系等。

一、會計工作的行政管理

1、會計工作的主管部門，是指代表國家對會計工作行使管理職能的政府部門。

2、由各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作，體現(xiàn)了“統(tǒng)一領導，分級管理”的原則。

財政部門履行的會計行政管理職能主要有：

(-)會計準則制度及相關標準規(guī)范的制定和組織實施

1、會計法律制度，是指國家權(quán)力機關和行政機關制定的各種有關會計工作的規(guī)范性文件的總稱。會

計法律制度是調(diào)整會計關系的法律規(guī)范。

2、會計關系，是會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務過程中以及國家在管理會計工作中發(fā)生的經(jīng)濟

關系。

(二)會計市場管理

包括會計市場的準入管理、過程的監(jiān)管和會計市場退出管理三個方面。

(三)會計專業(yè)人才評價

1、我國會計專業(yè)人才評價機制包括初級、中級、高級會計人才機制和會計行業(yè)領軍人才的培養(yǎng)評價

等。

2、對會計人員的表彰獎勵也屬于會計專業(yè)人才評價的范疇。

3、我國規(guī)定會計人員應當參加繼續(xù)教育，以不斷提高會計人員的專業(yè)勝任能力，促進會計人員整體

素質(zhì)的提高。

(四)會計監(jiān)督檢查

財政部門實施的會計監(jiān)督主要是會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

三、會計工作的自律管理

(-)中國注冊會計師協(xié)會

(-)中國會計學會

四、單位會計工作管理

(-)單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作

(-)會計人員的選拔任用由所在單位具體負責

第三節(jié)會計核算

一、總體要求

(-)會計核算依據(jù)

1、會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)。實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，是指各單位在生產(chǎn)

經(jīng)營或預算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟活動。

2、以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

(-)對會計資料的基本要求

會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料?！稌嫹ā泛汀稌?/p>

基礎工作規(guī)范》都要求，會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真

實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得提供虛假的財務會計報告。

二、會計憑證

三、會計賬簿

(-)設置會計賬簿的要求

根據(jù)規(guī)定，各單位應當依法設置的會計賬簿包括：

1、總賬。

2、明細賬。

3、日記賬。

4、其他輔助賬簿。其他輔助賬簿也稱備查賬簿，是為備忘查詢而設置的。在實際會計實務中，主要

包括各種租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。

(-)登記會計賬簿的要求

對于會計賬簿的登記，《會計法》規(guī)定了以下基本要求：

1、必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。

2、登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行。登記會計賬簿的基本規(guī)則如下：

(1)登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入

賬內(nèi)。

(2)各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。

(3)凡需要結(jié)出余額的賬戶，應當定期結(jié)出余額。

(4)會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應當按照規(guī)定的更正方法進行更正。

(5)及時對賬。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定，各單位的對賬工作每年至少進行一次。

(6)定期結(jié)賬。

3、實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

4、會計賬簿的設置和登記，應當符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

5、禁止賬外設賬。

四、財務會計報告

財務會計報告，是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金

流量的文件。

（-）財務報表

財務報表時對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務報表至少應當包括

資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。

財務報表可以按照不同的標準進行分類：

（1）按財務報表編制期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。

（2）按財務報表編報的主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。

（-）財務報表附注

五、會計檔案

（-）會計檔案的范圍和種類

（-）會計檔案的歸檔和移交

（三）會計檔案的報關期限

（四）會計檔案的銷毀

根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案報關期滿需要銷毀的，除特殊規(guī)定外，可以按照程序予

以銷毀。銷毀的基本程序和要求是：

1、編造會計檔案銷毀清冊。

2、專人負責監(jiān)銷。

3、不得銷毀的會計檔案。

（1）在對保管期滿的會計檔案進行整理以備銷毀時，對于未結(jié)清的債權(quán)債務原始憑證和涉及其他未

了事項（如超過會計檔案保管期限但尚未報廢的固定資產(chǎn)購買憑證等）的原始憑證，《會計檔案管理辦法》

規(guī)定：-是此類憑證不得銷毀，應當單獨保管到未了事項完結(jié)后方可按規(guī)定的程序進行銷毀；二是在會計

檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中注明不予銷毀的原因和單位立卷情況（包括存放地點、編號等）。

（2）另外，《會計檔案管理辦法》明確規(guī)定正在建設期間的建設單位會計檔案，無論其是否保管期滿，

都不得銷毀，必須妥善保管，等到項目辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項目的接受單位進行妥善

保管。

六、其他

我國會計法律制度還對會計年度、記賬本位幣、會計處理方法等做了明確規(guī)定。

第四節(jié)會計監(jiān)督

《會計法》以法律的形式確立了三位一體的會計監(jiān)督體系。所謂三位，是指會計監(jiān)督體系的結(jié)構(gòu)包括

三個層次：即單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。所謂一體，是指各層次監(jiān)督之間的相互聯(lián)系、

相互協(xié)調(diào)形成一個有機整體。

內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是內(nèi)部管理的重要組成部分；社會監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征

是監(jiān)督行為的獨立性和有償性；政府監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是強制性和無償性。

因此，《會計法》所確立的會計監(jiān)督體系，是三種監(jiān)督相互補充、相互制約和不可替代的關系，是利有

效的監(jiān)督體系。

《會計法》的“會計監(jiān)督”中主要規(guī)定了五個方面的問題：

(1)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度；

(2)相關人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責；

(3)對違法會計行為檢舉的處理；

(4)會計工作的社會監(jiān)督；

(5)會計工作的國家監(jiān)督。

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

(-)單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象

內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是個單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動。

根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制

度的建立及有效實施承擔最終責任。

(-)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

1、機構(gòu)控制和職務控制的基本要求。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、

財務保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約。

2、'也務處理程序的基本要求。重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)督和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策

和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。這是對盲目對外投資，擅自處置資產(chǎn)，隨意調(diào)度資金所作的

限制性規(guī)定，具有很強的針對性。

3、財產(chǎn)安全控制和會計信息控制的基本要求。財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。

4、內(nèi)部審計控制的基本要求。對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。

(三)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責

1、會計機構(gòu)和會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或

按照職權(quán)予以糾正。

2、對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。對本單位財產(chǎn)物資的監(jiān)督包括：

(1)完善各種財產(chǎn)物資的定期或不定期的清查盤點制度，及時發(fā)現(xiàn)其短少或溢余情況。

(2)根據(jù)清查盤點結(jié)果和批準處理意見，按規(guī)定及時進行相關的賬務處理，保證會計資料的真實性

和完整性。

(3)任何單位和個人(包括會計機構(gòu)和會計人員)有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。

二、會計工作的政府監(jiān)督

(-)會計工作的政府監(jiān)督的概念

會計工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關人員的會計

行為實施的監(jiān)督檢出，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。

(二)財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

1、對單位依法設置會計賬簿的檢查。

2、對單位會計資料真實性、完整性的檢查。

3、對單位會計核算情況的檢查。

4、對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。

5、對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。

三、會計工作的社會監(jiān)督

(-)會計工作的社會監(jiān)督的概念

會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進

行審計、鑒證的?種監(jiān)督制度。

(-)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系

注冊會計師審計與內(nèi)部審計之間的聯(lián)系主要是，兩者都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分，都關注內(nèi)部

控制的健全性和有效性。注冊會計師審計中可能會涉及內(nèi)部審計成果的利用等。

注冊會計師審計與內(nèi)部審計在審計目標、獨立性、方式、職責和作用等方面也存在區(qū)別。

(三)會計師事務所業(yè)務范圍

1、審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；

2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告；

4、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計'業(yè)務。

第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員

會計機構(gòu)是指各單位辦理會計事務的職能部門。會計人員是指從事會計工作的人員。

一、會計機構(gòu)的設置

(-)單位會計機構(gòu)的設置

1、《會計法》第三十六條對各單位是否設置會計機構(gòu)和如何設置會計機構(gòu)，提出了三個層次的原則規(guī)

定：

(1)第一層次的要求：單獨設置會計機構(gòu)。

(2)第二層次的要求：不單獨設置會計機構(gòu)的，在有關機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員。

(3)第三層次的要求：不具備會計機構(gòu)設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的

中介機構(gòu)代理記賬。

2、一個單位是否單獨設置會計機構(gòu)，往往取決于以下幾個因素：

(1)單位規(guī)模的大小；

(2)經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡；

(3)經(jīng)營管理的需求。

(二)會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的任職資格

《會計基礎工作規(guī)范》第七條規(guī)定了會計機構(gòu)負責人、會計主管人員應當具備的基本條件：

(1)堅持原則，廉潔奉公；

(2)具有會計專業(yè)技術資格；

(3)主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務會計工作時間不少于兩年。但是，1999年10月發(fā)

布的新《會計法》將“專業(yè)技術資格”和“工作經(jīng)歷”的要求改為除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具

備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷；

(4)熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務管理的有關知識；

(5)有較強的組織能力；

(6)身體狀況能夠適應本職工作的要求。

(三)會計人員回避制度

1、回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對可能影響其公正性的執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的人員實行

職務回避和業(yè)務回避的一種制度。

2、《會計基礎工作規(guī)范》第十六條規(guī)定：“國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回

避制度”；單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員；會計機構(gòu)負責人、

會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。

二、代理記賬

(-)代理記賬的業(yè)務范圍

1、根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料?，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審

核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等；

2、對外提供財務會計報告;

3、向稅務機關提供稅務資料；

4、委托人委托的其他會計業(yè)務。

（二）委托代理記賬的委托人的義務

1、對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；

2、應當配備專人負責日常貨幣資金收支和保管：

3、及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；

4、對于代理記帳機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及

時予以更正、補充。

（三）代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務

1、按照委托合同辦理代理記賬，遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)?的會計制度的規(guī)定；

2、對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密負有保密義務；

3、對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和

國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應當拒絕；

4、對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。

（四）法律責任

根據(jù)《代理記賬管理辦法》第十七條的規(guī)定，委托人對代理記賬機構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承

擔責任。代理記賬機構(gòu)對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務活動承擔責任。根據(jù)《代理記賬管理辦法》

第二十二條的規(guī)定，代理記賬機構(gòu)及其從事代理記帳業(yè)務人員在辦理業(yè)務中違反會計法律、行政法規(guī)和國

家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的，由縣級以上人民政府財政部門依據(jù)《中華人民共和國會計法》及相關法規(guī)的規(guī)

定處理。

代理記賬機構(gòu)違反本辦法和國家有關規(guī)定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益，委托人

故意向代理記帳機構(gòu)隱瞞真實情況或者委托人會同代理記帳機構(gòu)共同提供不真實會計資料的，應當承擔相

應法律責任。

對于未經(jīng)批準從事代理記賬業(yè)務的，由縣級以上人民政府財政部門責令其改正，并予以公告。

縣級以上人民政府財政部門及其工作人員在實施行政管理過程中，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，

依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

三、會計從業(yè)資格

（-）會計從業(yè)資格證書的使用范圍

1、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）；

2、出納；

3、稽核：

4、資本、資金核算；

5、收入、支出、債權(quán)債務核算；

6、工資、成本費用、財務成果核算；

7、財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；

8、總賬；

9、財務會計報告編制；

10、會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。

(-)會計從業(yè)資格的取得

1、會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。

2、會計從業(yè)資格報名條件：

(1)遵守會計和財經(jīng)法律、法規(guī)：

(2)具備良好的道德品質(zhì)；

(3)具備會計專業(yè)基本知識和技能。

同時，《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，因有《會計法》所列違法情形，被依法吊銷會計從業(yè)資格證

書的人員，自被吊銷之日起五年內(nèi)(含五年)不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證

書：

(1)不依法設置會計賬簿；

(2)私設會計賬簿：

(3)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定；

(4)以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定；

(5)隨意變更會計處理方法；

(6)向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致；

(7)未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣：

(8)未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失；

(9)未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關會

計資料及有關情況；

(10)任用會計人員不符合本法規(guī)定；

(11)偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告；

(12)隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告。

3、會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。

(三)會計從業(yè)資格證書管理

1、上崗注冊登記。

2、離崗備案。

3、調(diào)轉(zhuǎn)登記。

(四)會計人員繼續(xù)教育

1、會計人員繼續(xù)教育的對象和特點。

(1)概念：會計人員繼續(xù)教育，是指對取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理

論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

(2)對象：持有會計從業(yè)資格證書人員，具體包括在國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他

組織從事會計工作并已取得會計從業(yè)資格的會計人員和取得會計從業(yè)資格但不在會計崗位的其他人員。

(3)分類：會計人員繼續(xù)教育分為高級、中級、初級三個級別。

(4)特點：

①針對性。針對不同對象，確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題。

②適應性。聯(lián)系實際工作需要，學以致用。

③靈活性。繼續(xù)教育培訓內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。

2、會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務知識、技能訓練和會計職業(yè)道德等。

3、會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求。

(1)形式：以接受培訓為主，在職自學為重要補充。接受培訓主要包括：財政部門會計管理機構(gòu)組

織的培訓、業(yè)務主管部門舉辦的業(yè)務培訓、普通院?；虺扇嗽盒ｉ_展會計專業(yè)學歷教育以及財政部門會計

管理機構(gòu)認可的其他形式。

(2)學時：持證人員每年接受培訓(面授)的時間累計不得少于24小時。

四、會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格

(-)會計專業(yè)職務

會計專業(yè)職務，是區(qū)別會計人員業(yè)務技能的技術等級。分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計

員；高級會計計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。

1、會計員的主要工作職責和任職條件。

(1)主要工作職責：負責具體審核和辦理財務收支，編制記賬憑證，登記會計賬簿，編制會計報表

和其他會計事務等。

(2)任職條件：

①初步掌握財務會計知識和技能；

②熟悉并能遵照執(zhí)行有關會計法規(guī)和財務會計制度；

③能擔負一個崗位的財務會計工作；

④大學?？苹蛑械葘I(yè)學校畢業(yè)，在財務會計工作崗位上見習一年期滿。

2、助理會計師的主要工作職責和任職條件。

(1)主要工作職責：負責草擬一般的財務會計制度、規(guī)定、辦法；解釋、解答財務會計法規(guī)、制度

中的一般規(guī)定；分析檢查某一方面或某些項目的財務收支和預算的執(zhí)行情況等。

(2)任職條件：

①掌握一般的財務會計基本知識和技能；

②熟悉并能正確執(zhí)行有關的財經(jīng)方針、政策和財務會計法規(guī)、制度；

③能擔負一個方面或某個重要崗位的財務會計工作：

④取得碩士學位，或取得第二學士學位或研究生班結(jié)業(yè)證書，具備履行助理會計師職責的能力；大

學本科畢業(yè)，在財務會計工作崗位上見習一年期滿；大學專科畢業(yè)并擔任會計員職務兩年以上；或中等專

業(yè)學校畢業(yè)并擔任會計員職務四年以上。

3、會計師的主要工作職責和任職條件。

(1)主要工作職責：負責草擬比較重要的財務會計制度、規(guī)定、辦法；解釋、解答財務會計法規(guī)、

制度中的重要問題；分析檢查財務收支和預算的執(zhí)行情況；培養(yǎng)初級會計人才等。

(2)任職條件：

①較系統(tǒng)地掌握財務會計基礎理論和專業(yè)知識；

②掌握并能正確貫徹執(zhí)行有關的財經(jīng)方針、政策和財務會計法規(guī)、制度；

③具有一定的財務會計工作經(jīng)驗，能擔負一個單位的財務會計工作或管理一個地區(qū)、?個部門，一

個系統(tǒng)某個方面的財務會計工作；

④取得博士學位，并具有履行會計師職責的能力；取得碩士學位并擔任助理會計師職務兩年左右；

取得第二學士學位或研究生班結(jié)業(yè)證書，并擔任助理會計師職務兩至三年；大學本科或大學?？飘厴I(yè)并擔

任助理會計師職務四年以上；

⑤掌握一門外語。

4、高級會計師的主要工作職責和任職條件。

(1)主要工作職責：負責草擬和解釋、解答在個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)或在全國施行的財務

會計法規(guī)、制度、辦法：組織和指導?個地區(qū)或一個部門、一個系統(tǒng)的經(jīng)濟核算和財務會計工作；培養(yǎng)中

級以上會計人才等。

(2)任職條件：

①較系統(tǒng)地掌握經(jīng)濟、財務會計理論和專業(yè)知識；

②具有較高的政策水平和豐富的財務會計工作經(jīng)驗，能擔負一個地區(qū)、一個部門或一個系統(tǒng)地財務

會計管理工作；

③取得博士學位，并擔任會計師職務兩至三年；取得碩士學位、第二學士學位或研究生班結(jié)業(yè)證書,

或大學本科畢業(yè)并擔任會計師職務五年以上；

④較熟練地掌握一門外語。

對各級專業(yè)職務的學歷和從事財務會計工作年限的要求，一般都應具備；但對確有真才實學、成績顯

著、貢獻突出、符合任職條件的，在確定其相應專業(yè)職務時，可以不受以上學歷和工作年限的限制規(guī)定。

(二)會計專業(yè)技術資格

會計專業(yè)技術資格，是指擔任會計專業(yè)職務的任職資格。

1、會計專業(yè)技術資格考試級別。

會計專業(yè)技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。現(xiàn)階段只對初級、中級會計資格實

行全國統(tǒng)一考試制度。高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度，目前尚在試點。

2、會計專業(yè)技術資格考試報名條件。

(1)堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；

(2)認真執(zhí)行《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，以及有關財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無嚴重違

反財經(jīng)法律的行為；

(3)履行崗位職責，熱愛本職工作；

(4)具備會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。

報考初級會計資格考試的人員除具備上述基本條件外，還必須具備教育部門認可的高中以上的學歷。

報考中級會計資格考試的人員除具備上述基本條件外，還必須具備下列條件之一：

(1)取得大學本科學歷，從事會計工作滿五年；

(2)取得大學本科學歷，從事會計工作滿四年；

(3)取得雙學士學位或研究生班畢業(yè)，從事會計工作滿兩年；

(4)取得碩士學位，從事會計工作滿一年；

(5)取得博士學位。

(三)會計專業(yè)技術資格證書的管理

(四)會計專業(yè)技術職務的評聘

五、會計工作崗位設置

(-)設置會計工作崗位的基本原則

1、概念：會計工作崗位，是指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務分工而設置的職能崗位。

2、會計機構(gòu)內(nèi)部設置會計工作崗位的意義：

①有利于明確分工和確定崗位職責，建立崗位責任制；

②有利于會計人員鉆研業(yè)務，提高工作效率和質(zhì)量；

③有利于會計工作的程序化和規(guī)范化，加強會計基礎工作；

④有利于強化會計管理職能，提高會計工作的作用；

⑤同時，也是配備數(shù)量適當?shù)臅嬋藛T的客觀依據(jù)之一。

3、要求：

(1)根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設置會計工作崗位。

(2)符合內(nèi)部牽制制度的要求。

(3)對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素

質(zhì)。

(4)要建立崗位責任制。

(-)主要會計工作崗位

1、會計工作崗位：

(1)總會計師(或行使總會計師職權(quán))崗位；

(2)會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)崗位；

(3)出納崗位;

(4)稽核崗位；

(5)資本、基金核算崗位；

(6)收入、支出、債權(quán)債務核算崗位；

(7)工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位；

(8)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；

(9)總賬崗位；

(10)對外財務會計報告編制崗位；

(11)會計電算化崗位；

(12)會計檔案管理崗位。

2、總會計師：總會計師是主管本單位財務會計工作的行政領導?？倳嫀焻f(xié)助單位主要行政領導人

工作，直接對單位主要行政領導人負責。總會計師不是一種專業(yè)技術職務，也不是會計機構(gòu)的負責人或會

計主管人員，而是一種行政職務。

3、總會計師的設置范圍：國有大、中型企業(yè)(包括國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的大、中型企.業(yè),

下同)必須設置總會計師。其他單位亦可根據(jù)需要設置。

4、總會計師的地位：總會計師室單位行政領導成員，是單位財務會計工作的主要負責人，全面負責

財務會計管理和經(jīng)濟核算，參與單位的重大經(jīng)營決策活動，是單位主要行政領導人的參謀和助手。總會計

師依法行使職權(quán)。根據(jù)規(guī)定，凡是設置總會計師的單位，不應當再設置與總會計師職責重疊的行政副職(如

附宗會計師)。

5、總會計師的任職資格：

(1)堅持社會主義方向，積極為社會主義建設和改革開放服務；

(2)堅持原則，廉潔奉公：

(3)取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務會計工作時間不少于三年;

(4)有較高的理論政策水平，熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，掌握現(xiàn)代化管理的有

關知識；

(5)具備本行業(yè)的基本業(yè)務知識，熟悉行業(yè)情況，有較強的組織領導能力；

(6)身體健康，能勝任本職工作。

6、總會計師的職責：

(1)編制和執(zhí)行預算、財務收支計劃、信貸計劃、擬定資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使

用資金：

(2)進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關部門降低消耗、節(jié)約費

用、提高經(jīng)濟效益；

(3)建立健全經(jīng)濟核算制度，利用財務會計資料進行經(jīng)濟活動分析；

(4)負責對本單位財務會計機構(gòu)的設置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務的設置和聘任提出方案，

組織會計人員的業(yè)務培訓和考核，支持會計人員依法行使職權(quán)：

(5)協(xié)助單位主要行政領導人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、行政事業(yè)單位的業(yè)務發(fā)展以及基本建設投資等問

題作出決策；參與重大合同和經(jīng)濟協(xié)議的研究、審查。

7、總會計師的權(quán)限：

(1)對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟上造成損失、浪費的行為，有

權(quán)制止或者糾正；制止或者糾正無效時，提請單位主要行政領導人處理；

(2)有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟核算、財務會計和成本管理方面的工作；

(3)主管審批財務收支工作；

(4)簽署預算、財務收支計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務專題報告、會計決算報表；涉及

財務收支的重大業(yè)務計劃、合同、經(jīng)濟協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會計師會簽；

(5)會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見；財會機構(gòu)負責人或者會

計主管人員的人選，應當由總會計師進行業(yè)務考核，依照有關規(guī)定審批。

8、總會計師的任免程序：

(1)對于國有大、中型企業(yè)，總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或者聘任;

免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同；

(2)對于事業(yè)單位和業(yè)務主管部門，總會計師依照干部管理權(quán)限任命或聘任；免職或者解聘與任命

或者聘任程序相同。

六、會計人員的工作交接

會計人員工作交接，也稱會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動、離職或因病暫時不能工作，應與接

管人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。

(-)交接的范圍

(-)交接的程序

一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。會計機構(gòu)負責人、

會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領導人負責監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。

1、做好辦理移交手續(xù)前的準備工作。

(1)對已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢；

(2)尚未登記的賬目，應當?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章；

(3)整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面說明材料；

(4)編制移交清冊，列明移交憑證、賬簿、會計報表、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、文件、其

他會計資料和用品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟

件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容；

(5)會計機構(gòu)負責人、會計主管人員移交時，還應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員

的情況等，向接替人員介紹清楚。

2、移交點收。

(1)現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺；

(2)有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致；

(3)會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計材料必須完整無缺，不得遺漏；

(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致；如有未達賬項，應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并調(diào)

節(jié)相符：各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務的明細賬戶余額要與總賬有關賬戶余額核對相符；對重要實物要實地盤

點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對；

(5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚；

(6)實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關數(shù)字

正確無誤后方可交接。

3、專人負責監(jiān)交。

4、交接后的有關事宜。

(1)會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名蓋章，并在移交清冊上注明：單

位名稱、交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)及需要說明的問題和意見等；

(2)接管人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整;

(3)移交清冊填制一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。

(三)交接人的責任

移交人對自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的真實性、完整性承

擔法律責任。

第六節(jié)法律責任

一、法律責任的概念

法律責任，是指違反法律規(guī)定的行為應當承擔的法律后果，也就是對違法者的制裁。它是一種通過對

違法行為懲罰來實施法律規(guī)則的要求。

(-)行政責任

行政責任是行政法律關系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務而

產(chǎn)生的責任。

1、行政處罰：行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認為違反行政法上的強制

性義務，違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。

2、行政處分：行政處分是國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應承擔的一種行政法律責任，是行政機

關對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。

(-)刑事責任

1、概念：刑事責任是指犯罪行為應當承擔的法律責任，即對犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法

律責任。

2、刑事責任與行政責任的區(qū)別：

(1)追究的違法行為不同；

(2)追究責任的機關不同；

(3)承擔法律的后果不同。

3、分類：

(1)犯罪。我國《刑法》規(guī)定，一切危害國家主權(quán)、領土完整和安全，分裂國家、顛覆人民民主專

政的政權(quán)和推翻社會主義制度，破壞社會秩序和經(jīng)濟秩序，侵犯國家財產(chǎn)或者勞動群眾集體所有的財產(chǎn)，

侵犯公民私人所有的財產(chǎn)，侵犯公民的人身權(quán)利、民主權(quán)利和其他權(quán)利，以及其他危害社會的行為，依照

法律應當受刑罰處罰的，都是犯罪：但是情節(jié)顯著輕微危害不大的，不認為是犯罪。

(2)刑罰。刑罰是由國家最高立法機關在《刑法》中制定的，由人民法院對犯罪分子適用并由專門

機構(gòu)執(zhí)行的最為嚴厲的國家強制措施。

①主刑。是對犯罪分子適用的主要刑罰方法，只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判一

種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。

②附加刑。是既可以獨立適用又可以附加適用的刑罰方法。即對同一犯罪行為既可以在主刑之后判

處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、

沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或者附加適用驅(qū)除出境。

二、不依法設置會計賬簿等會計違法行為的法律責任

(-)違反會計制度規(guī)定應承擔法律責任的行為

1、不依法設置會計賬簿的行為。

2、私設會計賬簿的行為。

3、未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。

4、以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。

5、隨意變更會計處理方法的行為。

6、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的行為。

7、未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。

8、未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。

9、未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關

會計資料及有關情況的行為。

10、任用會計人員不符合會計法規(guī)定的行為。

(-)違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定行為應承擔的法律責任

1、責令限期改正。所謂責令限期改正，是指要求違法行為人在定限期內(nèi)停止違法行為并將其違法

行為恢復到合法狀態(tài)。

2、罰款。

3、給予行政處分。

4、吊銷會計從業(yè)資格證書。

5、依法追究刑事責任。

三、其他會計違法行為的法律責任

(-)偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的法律責任

(-)隱匿或故意銷毀依法應保存的會計資料的法律責任

所謂隱匿，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的行為。

所謂銷毀，是指故意將依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告予以毀滅的行為。

(三)授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假

財務會計報告或隱匿、故意銷毀依法應保存的會計資料的法律責任

所謂授意，是指暗示他人按其意思行事。

所謂指使，是指通過明示方式，指示他人按其意思行事。

所謂強令，是指明知其命令是違反法律的，而強迫他人執(zhí)行其命令的行為。

(四)單位負責人對依法履行職責抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復的法律責任

第二章支付結(jié)算法律制度

第一節(jié)概述

一、支付結(jié)算的概念和特征

(-)支付結(jié)算的概念

支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、銀行卡、匯兌、托收承付、委托收款、電子支

付等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的

轉(zhuǎn)移。

(-)支付結(jié)算的特征

支付結(jié)算作為一種法律行為，具有以下法律特征：

1、支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準的金融機構(gòu)進行。

2、支付結(jié)算是一種要式行為。所謂要式行為，是指法律規(guī)定必須按照一定形式進行的行為。

3、支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志。

4、支付結(jié)算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制。

5、支付結(jié)算必須依法進行。

二、支付結(jié)算的基本原則

(-)恪守信用，履約付款

(-)誰的錢進誰的賬、由誰支配

(三)銀行不墊款

三、支付結(jié)算的主要支付工具

支付結(jié)算包括票據(jù)、銀行卡、匯兌、托收承付、委托收款、電子支付等結(jié)算方式。其中，票據(jù)包括匯

票、本票和支票。

四、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)

至今為止，現(xiàn)行的適用支付結(jié)算的法律、行政法規(guī)以及部門規(guī)章和政策性規(guī)定主要有：《票據(jù)法》、《票

據(jù)管理實施辦法》、《支付結(jié)算辦法》、《中國人民銀行銀行卡業(yè)務管理辦法》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦

法》、《異地托收承付結(jié)算辦法》和《電子支付指引(第一號)》等等。

五、辦理支付結(jié)算的基本要求

1、單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須適用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。

2、單位、個人和銀行應當按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。

3、票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽造、變造。所謂“偽造”，是指無權(quán)限

人假冒他人或虛構(gòu)人名義簽章的行為。所謂“變造”，是指無權(quán)更改票據(jù)內(nèi)容的人對票據(jù)上簽章以外的記

載事項加以改變的行為。

4、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應當規(guī)范，做到要素齊全，數(shù)字正確，字跡清晰，不錯不漏，不潦草，防止

涂改。

5、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求。

填寫票據(jù)和結(jié)算憑證，必須做到標準化、規(guī)范化，具體應符合以下基本要求：

（1）中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫。

（2）中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應寫“整”（或“正”）字，在“角”之后

可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。

（3）中文大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得

留有空白。

（4）阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的

要求進行書寫。

第二節(jié)現(xiàn)金管理

現(xiàn)金是指通常存放于單位財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。

一、開戶單位使用現(xiàn)金的范圍

1、職工工資、津貼；

2、個人勞動報酬：

3、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

4、各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

5、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

7、結(jié)算起點以下的零星支出：

8、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

上述結(jié)算起點為1000元，需要調(diào)整時，由中國人民銀行總行確定后，報國務院備案。除上述(5)、(6)

項外，開戶單位支付給個人的款項中，支付現(xiàn)金每人一次不得超過1000元，超過限額部分，根據(jù)提款人

的要求在指定的銀行轉(zhuǎn)為儲蓄存款或以支票、銀行本票支付。確需全額支付現(xiàn)金的，應經(jīng)開戶銀行審查后

予以支付。

二、現(xiàn)金使用的限額

現(xiàn)金使用的限額是指為了保證開戶單位II常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。

三、現(xiàn)金收支的基本要求

1、開戶單位現(xiàn)金收入應當于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間.

2、開戶銀行支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金

收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)有關部門審查批準，

由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

3、開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋

章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。

4、因采購地點不確定、交通不便、搶險救災以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，必須使用

現(xiàn)金的開戶單位，應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批

準后予以支付。

此外，開戶單位必須建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付，賬目要H清月結(jié)，做到賬款相符。

四、建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制

1、標準：

(1)現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離。

(2)現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。

(3)全部收入及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。

(4)控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。

(5)按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符。

(6)加強對現(xiàn)金收支業(yè)務的內(nèi)部審計。

2、原則:

(1)單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資

金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

(2)單位辦理貨幣資金業(yè)務，應當配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。

(3)單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方

式、權(quán)限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

(4)審批人應當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。

(5)單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：

①支付申請。

②支付審批。

③支付復核。

④辦理支付。

(6)單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、

侵占、挪用貨幣資金等行為。

(7)嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

此外，單位應當建立對現(xiàn)金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)人員的職責權(quán)限，定期和不定期

地進行檢查。

第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶

一、銀行結(jié)算賬戶的概念

1、概念：銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。這里的

存款人是指在中國境內(nèi)開立銀行結(jié)算賬戶的機關、團體、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織、個體工商戶

和自然人：銀行是指在中國境內(nèi)經(jīng)中國人民銀行批準可經(jīng)營人民幣支付結(jié)算業(yè)務的銀行也金融機構(gòu)。

2、特點：

(1)辦理人民幣業(yè)務。

(2)辦理資金收付結(jié)算業(yè)務。

(3)是活期存款賬戶。

二、銀行結(jié)算賬戶的分類

1、依據(jù)存款人的不同，可以分為：

(1)單位銀行結(jié)算賬戶。

(2)個人銀行結(jié)算賬戶：是指存款人憑個人身份證以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。

2、單位銀行結(jié)算賬戶按照用途不同，可以分為：

(1)基本存款賬戶。

(2)專用存款賬戶。

(3)臨時存款賬戶。

(4)合格境外機構(gòu)投資者在境內(nèi)從事證券投資開立的人民幣特殊賬戶和人民幣結(jié)算資金賬戶(簡稱

“QFH專用存款賬戶”)。

3、根據(jù)開戶地的不同，可以分為：

(1)本地銀行結(jié)算賬戶：存款人在注冊地或住所地開立的銀行結(jié)算賬戶。這里所指的“注冊地”是

指存款人的營業(yè)執(zhí)照等開戶證明文件上記載的住所地。

(2)異地銀行結(jié)算賬戶：存款人根據(jù)規(guī)定的條件在異地(跨省、市、縣)開立的銀行結(jié)算賬戶。

三、銀行結(jié)算賬戶管理應當遵守的基本原則

1、一個基本賬戶原則。

2、自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶原則。

3、守法合規(guī)原則。

4、存款信息保密原則。

四、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

(一)銀行結(jié)算賬戶的開立

存款人在開立銀行結(jié)算賬戶過程中，應當注意以下問題：

1、存款人的預留簽章。

2、賬戶名稱、存款人名稱與預留銀行簽章中的公章或財務專用章的名稱的?致性。但是，下列情形

下可以不一致：

(1)因注冊驗資開立的臨時存款賬戶，其賬戶名稱為工商行政管理部門核發(fā)的“企業(yè)名稱預先核準

通知書”或政府有關部門批文中注明的名稱，其預留銀行簽章中公章或財務專用章的名稱應是存款人與銀

行在銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議中約定的出資人名稱；

(2)預留銀行簽章中公章或財務專用章的名稱依法可使用簡稱的，賬戶名稱應與其保持一致；

(3)沒有字號的個體工商戶開立的銀行結(jié)算賬戶，其預留簽章中公章或財務專用章應是個體戶字樣

加營業(yè)執(zhí)照上教明的經(jīng)營者的簽字或蓋章。

3、注冊驗資資金或增資驗資資金的退還。

4、銀行結(jié)算賬戶的信息查詢。

(-)銀行結(jié)算賬戶的變更

銀行結(jié)算賬戶的變更是指存款人名稱、單位法定代表人或主要負責人、住址以及其他開戶資料發(fā)生的

變更。

(三)銀行結(jié)算賬戶的撤銷

銀行結(jié)算賬戶的撤銷是指存款人因開戶資格或其他原因終止銀行結(jié)算賬戶使用的行為。

1、銀行結(jié)算賬戶撤銷的事由：

(1)被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關閉的；

(2)注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

(3)因遷址需要變更開戶銀行的；

(4)其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

2、銀行結(jié)算賬戶撤銷的手續(xù)辦理。

(1)存款人主體資格終止后，銀行結(jié)算賬戶撤銷手續(xù)的辦理。

(2)因地址變更或其他原因需要變更開戶銀行，銀行結(jié)算賬戶撤銷手續(xù)的辦理。

(3)辦理銀行結(jié)算賬戶撤銷手續(xù)應當注意的事項：

①未獲得工商行政管理部門核準登記的單位，在驗資期滿后，應向銀行申請撤銷注冊驗資臨時存款

賬戶，其賬戶資金應退還給原匯款人賬戶。注冊驗資資金以現(xiàn)金方式存入，出資人需提取現(xiàn)金的，應出具

繳存單原件及其有效身份證件。

②存款人尚未清償其開戶銀行債務的，不得申請撤銷該賬戶。

③存款人撤銷銀行結(jié)算賬戶，必須與開戶銀行核對銀行結(jié)算賬戶存款余額，交回各種重要空白票據(jù)

及結(jié)算憑證和開戶許可證，銀行核對無誤后方可辦理銷戶手續(xù)。存款人未按規(guī)定交回各種重要空白票據(jù)及

結(jié)算憑證的，應出具有關證明，造成損失的，山其自行承擔。

④銀行撤銷單位銀行結(jié)算賬戶時應在其基本存款賬戶開戶許可證上注明銷戶日期并簽章，同時于撤

銷銀行結(jié)算賬戶之日起兩個工作日內(nèi)，向中國人民銀行報告。

⑤存款人因撤銷而未辦理銷戶手續(xù)的單位銀行結(jié)算賬戶或銀行對一年未發(fā)生收付活動且未欠開戶銀

行債務的單位銀行結(jié)算賬戶，應通知單位自發(fā)出通知之日起30日內(nèi)辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶，

未劃轉(zhuǎn)款項列入久懸未取專戶管理。

五、基本存款賬戶

(一)基本存款賬戶的使用范圍

基本存款賬戶是指存款人因辦理II常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶?；敬婵钯~戶是

存款人的主辦賬戶。該賬戶主要辦理存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取。

(-)基本存款賬戶的開立要求

1、開立基本存款賬戶的存款人資格:

(1)企業(yè)法人；

(2)非法人企業(yè)；

(3)機關、事業(yè)單位；

(4)團級(含)以上軍隊、武警部隊及分散執(zhí)勤的支(分)隊；

(5)社會團體；

(6)民辦非企業(yè)組織；

(7)異地常設機構(gòu)；

(8)外國駐華機構(gòu)；

(9)個體工商戶；

(10)居民委員會、村民委員會、社區(qū)委員會；

(11)單位設立的獨立核算的附屬機構(gòu)：

(12)其他組織。

2、開立基本存款賬戶所需的證明文件。

(三)開立基本存款賬戶的程序

存款人申請開立銀行結(jié)算賬戶時，應填制開戶申請書，提供規(guī)定的證明文件；銀行應對存款人的開戶

申請書填寫的事項和證明文件的真實性、完整性、合規(guī)性進行認真審查，并將審查后的存款人提交的上述

文件和審核意見等開戶資料報送中國人民銀行當?shù)胤种校?jīng)期核準后辦理開戶手續(xù)。

六、一般存款賬戶

(-)一般存款賬戶的使用范圍

一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的

銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦

理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

(-)一般存款賬戶的開戶要求

1、開立一般存款賬戶的存款人資格：開立基本存款賬戶的存款人都可以開立一般存款賬戶。

2、開立一般存款賑戶所需的證明文件：

(1)開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件；

(2)基本存款賬戶開戶許可證；

(3)存款人因向銀行借款需要，應出具借款合同；

(4)存款人因其他結(jié)算需要，應出具有關證明。

(=)開立一般存款賬戶的程序

開立一般存款賬戶，實行備案制，無須中國人民銀行核準。

七、專用存款賬戶

(-)專用存款賬戶的使用范圍

專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的

銀行結(jié)算賬戶。專用存款賬戶用于辦理各項專用資金的收付。

1、單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務。

2、財政預算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶，不得支取現(xiàn)金。

3、基本建設資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、金融機構(gòu)存放同業(yè)資金賬戶需要支取現(xiàn)

金的，應在開戶時報中國人民銀行當?shù)胤种信鷾省?/p>

4、糧、棉、油收購資金、社會保障基金、住房基金和黨、團、工會經(jīng)費等專用存款賬戶支取現(xiàn)金應

按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。

5、收入?yún)R繳賬戶除向其基本存款賬戶或預算外資金財政專用存款戶劃繳款項外，只收不付，不得支

取現(xiàn)金。業(yè)務支出賬戶除從其基本存款賬戶撥入款項外，只付不收，其現(xiàn)金支取必須按照國家現(xiàn)金管理的

規(guī)定辦理。

(二)專用存款賬戶的開戶要求

1、開立專用存款賬戶的條件。

(1)基本建設基金；

(2)更新改造基金；

(3)財政預算外資金；

(4)糧、棉、油收購資金；

(5)證券交易結(jié)算資金；

(6)期貨交易保證金；

(7)信托基金；

(8)金融機構(gòu)存放同業(yè)資金；

(9)政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金；

(10)單位銀行卡備用金；

(11)住房基金；

(12)社會保障基金；

(13)收入?yún)R繳資金和業(yè)務支出資金；

(14)黨、團、工會設在單位的組織機構(gòu)經(jīng)費；

(15)其他需要專項管理和使用的資金。

2、開立專用存款賬戶所需的證明文件。

同一個證明文件，只能開立一個專用存款賬戶。合格境外機構(gòu)投資者在境內(nèi)從事證券投資開立QFII

專用存款賬戶時，應出具國家外匯管理部門的批復文件和證券管理部門的證券投資業(yè)務許可證，但無須出

具基本存款賬戶開戶許可證。

(三)開立專用存款賬戶的程序

八、臨時存款賬戶

(-)臨時存款賬戶的使用范圍

臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。臨時存款帳戶用于辦

理臨時機構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。

(-)臨時存款賬戶的開戶要求

1、臨時存款賬戶開立的條件：

(1)設立臨時機構(gòu)；

(2)異地臨時經(jīng)營活動；

(3)注冊驗資；

(4)境外(含港澳臺地區(qū))機構(gòu)在境內(nèi)從事經(jīng)營活動等。

2、開立臨時存款賬戶所需的證明文件。

(三)開立臨時存款賬戶的程序

(四)臨時存款賬戶使用中應注意的問題

1、臨時存款賬戶應根據(jù)有關開戶證明文件確定的期限或存款人的需要確定其有效期限。臨時存款賬

戶的有效期限最長不得超過2年。

2、臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。

3、注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付，注冊驗資資金的匯繳人應與出資人的名稱一致。

九、個人銀行結(jié)算賬戶

(-)個人銀行結(jié)算賬戶的使用范圍

1、個人銀行結(jié)算賑戶：是自然人因投資、消費、結(jié)算等而開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務存款賬戶。

2、使用范圍：用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金存取。

3、結(jié)算內(nèi)容：

(1)工資、獎金收入；

(2)稿費、演出費等勞務收入；

(3)債券、期貨、信托等投資的本金和收益；

(4)個人債權(quán)或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收益；

(5)個人貸款轉(zhuǎn)存；

(6)證券交易結(jié)算資金和期貨交易保證金；

(7)繼承、贈與款項；

(8)保險理賠、保費退還等款項；

(9)納稅退還；

(10)農(nóng)、副、礦產(chǎn)品銷售收入；

(11)其他合法款項。

(-)個人銀行結(jié)算賬戶的開戶要求

1、個人銀行結(jié)算賬戶開立的條件。

2、開立個人銀行結(jié)算賬戶所需的證明文件。

(三)開立個人銀行階段賬戶的程序

(四)個人銀行結(jié)算賬戶使用中應注意的問題

1、單位從其銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項，且每筆超過5萬元的，應向其開戶銀行

提供付款依據(jù)。

2、從單位銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項應納稅的，稅收代扣單位付款時應向其開戶

銀行提供完稅證明。

3、個人持出票人為單位的支票向開戶銀行委托收款，將款項轉(zhuǎn)入其個人銀行結(jié)算賬戶的或者個人持

申請人為單位的銀行匯票和銀行本票向開戶銀行提示付款，將款項轉(zhuǎn)入其個人銀行結(jié)算賬戶的，個人應當

提供有關收款依據(jù)。

4、個人持出票人