增值稅籌劃課件

目錄第一節(jié)增值稅徵稅範(fàn)圍及納稅人籌畫第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫第三節(jié)出口貨物退稅籌畫第四節(jié)增值稅徵收管理籌畫增值稅籌畫第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

一、增值稅範(fàn)圍的籌畫

二、避免發(fā)生視同銷售籌畫

四、

混合銷售和兼營行為籌畫

五、

一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌畫第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫案例解析：解決這一問題需要瞭解清楚增值稅徵收範(fàn)圍的法律一般規(guī)定。根據(jù)增值稅徵稅範(fàn)圍的一般規(guī)定，維修業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)徵收增值稅，保養(yǎng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)徵收營業(yè)稅。當(dāng)然，電梯的維修保養(yǎng)業(yè)務(wù)除了上述一般規(guī)定以外，還有專門的特殊規(guī)定，參見案例2-2。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫一、增值稅徵稅範(fàn)圍的籌畫導(dǎo)入案例：【案例2-1】電梯的維修保養(yǎng)是屬營業(yè)稅還是增值稅的徵稅範(fàn)圍？籌畫依據(jù)：【增.條例】第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。【增.細(xì)則】第二條條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。條例第一條所稱加工，是指受託加工貨物，即委託方提供原料及主要材料，受託方按照委託方的要求，製造貨物並收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理修配，是指受託對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

第八條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指:（一）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);

（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。第九條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

籌畫思路：正確區(qū)分不同類型的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)徵收增值稅的勞務(wù)只有加工、修理、修配勞務(wù)，除此之外的勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。對於增值稅一般納稅人，如果發(fā)生加工、修理、修配之外的勞務(wù)，那麼，應(yīng)當(dāng)儘量避免按照17%或13%的稅率繳納增值稅，因?yàn)橐话闱闆r下，勞務(wù)活動(dòng)的增值可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，按17%或13%的稅率繳納增值稅稅負(fù)較重。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫籌畫案例：【案例2-2】上海某電梯公司總部在上海，在全國各地設(shè)立了分公司，分公司除安裝電梯外，還有保養(yǎng)、修理、配件銷售業(yè)務(wù)，現(xiàn)在除少數(shù)分公司外，大多數(shù)分公司納稅形式都是安裝、保養(yǎng)繳納營業(yè)稅，修理和配件繳納增值稅，原來還都是以小規(guī)模納稅人為多，現(xiàn)在由於2009年1月1日增值稅暫行條例修訂後，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)降低，基本上都要轉(zhuǎn)為一般納稅人了，而對修理來說，增值部分主要以人工為主，材料很少，所以轉(zhuǎn)為一般納稅人按17%稅率納稅，公司整體來說稅負(fù)增加了，如果是小規(guī)模納稅人，按3%的徵收徵稅，則和營業(yè)稅3%稅率差不多。但由於

第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

小規(guī)模納稅人都是按含稅銷售額計(jì)算，實(shí)際上小規(guī)模納稅人繳納的增值稅稅負(fù)比營業(yè)稅3%的稅率稅負(fù)還要低。所以我們公司更希望象天津奧的斯電梯那樣，天津奧的斯電梯在全國設(shè)立的分公司基本上都只繳納營業(yè)稅，儘量往營業(yè)稅那裏靠，但我們現(xiàn)在最為棘手的問題就是，天津奧的斯的分公司營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營範(fàn)圍中沒有“銷售”兩個(gè)字，而我們有，所以還是容易被稅務(wù)部門認(rèn)定為混合銷售行為，對保養(yǎng)、修理（改造）等要求繳納增值稅，在這方面究竟該如何籌畫？畢竟從我們分公司的發(fā)票出具和報(bào)表反映的實(shí)質(zhì)和形式來看，只有安裝、保養(yǎng)和修理業(yè)務(wù)，應(yīng)該可以被看作是專業(yè)從事電梯保養(yǎng)維修的專業(yè)公司而只需繳納營業(yè)稅，應(yīng)該如何解釋？是否需要調(diào)整營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營範(fàn)圍，或是分公司分立成銷售和安裝維修兩家公司來進(jìn)行。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

籌畫安排：

電梯的保養(yǎng)維修業(yè)務(wù)除了一般規(guī)定以外，還有兩個(gè)特殊的規(guī)定：第一，《國家稅務(wù)總局關(guān)於天津奧的斯電梯有限公司在外埠設(shè)立的分公司繳納流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函［1997］33號），檔規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)對天津奧的斯電梯有限公司在各地設(shè)立的分公司繳納流轉(zhuǎn)稅問題明確如下：對電梯安裝業(yè)務(wù)取得的收入在安裝地按照3％的稅率繳納營業(yè)稅；對維護(hù)、修理和零配件的銷售及舊梯改造所取得的收入均按照17％的稅率繳納增值稅。第二，《國家稅務(wù)總局關(guān)於電梯保養(yǎng)、維修收入徵稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]390號），檔規(guī)定：電梯屬於增值稅應(yīng)稅貨物的範(fàn)圍，但安裝運(yùn)行之後，則與建築物一道形成不動(dòng)產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進(jìn)的）並負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一併徵收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運(yùn)行後的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，徵收營業(yè)稅。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

因此，根據(jù)上面增值稅徵稅範(fàn)圍的一般規(guī)定和特殊規(guī)定，對上海電梯公司提出的籌畫方案是：到工商部門調(diào)整全國各地分公司的經(jīng)營範(fàn)圍，將主營業(yè)務(wù)調(diào)整為電梯的安裝、維護(hù)、保養(yǎng)，為了防範(fàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，營業(yè)執(zhí)照中不體現(xiàn)“銷售”業(yè)務(wù)。對於銷售業(yè)務(wù)，可以在全國分地區(qū)單獨(dú)設(shè)立辦事處。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

導(dǎo)入案例：【案例2-3】企業(yè)用自己生產(chǎn)的筆記本電腦發(fā)放給員工作為福利，是否要繳納增值稅？案例解析：根據(jù)下麵籌畫依據(jù)中【增.細(xì)則】第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定可知，將自產(chǎn)、委託加工的貨物用於集體福利或者個(gè)人消費(fèi)應(yīng)視同銷售。故筆記本發(fā)放給員工作為福利需要視同銷售，按照電腦對外正常銷售價(jià)格繳納增值稅。因此，為了避免發(fā)生不必要的增值稅負(fù)擔(dān)，可以採取折扣銷售的方式為每位員工配備筆記本電腦。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫二、避免發(fā)生視同銷售籌畫籌畫依據(jù)：【增.細(xì)則】第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)並實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用於銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委託加工的貨物用於非增值稅應(yīng)稅專案；（五）將自產(chǎn)、委託加工的貨物用於集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

（六）將自產(chǎn)、委託加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委託加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委託加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

籌畫思路：增值稅視同銷售行為也需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，因此，納稅人在籌畫時(shí)應(yīng)當(dāng)儘量避免出現(xiàn)視同銷售行為，由於增值稅是列舉了八種視同銷售行為，因此，在避免視同銷售行為時(shí)，要區(qū)分不同情況採取不同的方法避免視同銷售。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

籌畫案例：【案例2-4】某公司為一般納稅人的製造企業(yè)，公司在銷售過程當(dāng)中發(fā)生一些物料的領(lǐng)用，在進(jìn)行視同銷售處理時(shí)有以下疑問：（1）銷售過程中領(lǐng)用的物料如果是直接贈(zèng)送給最終消費(fèi)者手中的物料，我們應(yīng)該做視同銷售，補(bǔ)提銷項(xiàng)稅（如贈(zèng)品）；（2）對於銷售過程中領(lǐng)用的沒有直接贈(zèng)送給消費(fèi)者的物料，只是在銷售現(xiàn)場使用、消耗性的物料，我們覺得不需要補(bǔ)提銷項(xiàng)稅，如現(xiàn)場擺放產(chǎn)品用的一些專櫃、產(chǎn)品介紹說明書、產(chǎn)品演示用的一些道具等等。以上這些物料，公司都做出、入庫的管理，購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額都已抵扣，出庫時(shí)做了銷售費(fèi)用。如何籌畫可以避免上述視同銷售行為？第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

籌畫安排：在銷售過程中贈(zèng)送給客戶的物料，屬於前面【增.細(xì)則】第四條所列舉的第八項(xiàng)，即將貨物無償贈(zèng)送給其他單位和個(gè)人；而沒有直接贈(zèng)送給客戶的物料，如銷售現(xiàn)場使用等，不屬於視同銷售，不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對於贈(zèng)送給客戶的這些物料，可以採取捆綁銷售的方式避免視同銷售。即，將需要贈(zèng)送的物料在購進(jìn)時(shí)直接和促銷的商品作為同一件商品入庫，在成本核算中，將這批購進(jìn)商品計(jì)入促銷商品的成本，這樣在庫存商品出庫時(shí)只算一件產(chǎn)品，相當(dāng)於將贈(zèng)送的物料捆綁在銷售的商品上出售，價(jià)格在已售商品中體現(xiàn)，因此不需要再單獨(dú)作視同銷售處理。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫導(dǎo)入案例：【案例2-5】某建材零售商銷售油漆時(shí)一併提供了油漆牆壁勞務(wù)，應(yīng)如何繳稅？案例解析：這屬於下麵籌畫依據(jù)中提到的混合銷售行為，而混合銷售行為是依據(jù)其主營業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅歸屬來徵稅。由於建材零售商店主營業(yè)務(wù)為銷售商品，需繳納增值稅，因此，其提供的油漆牆壁勞務(wù)所收取的勞務(wù)收入應(yīng)當(dāng)和油漆銷售收入一併徵收增值稅。三、混合銷售和兼營行為的籌畫（一）混合銷售第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫籌畫依據(jù)：【增.細(xì)則】第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬於應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建築業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目徵收範(fàn)圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，並兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

【增.細(xì)則】第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，並根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物並同時(shí)提供建築業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫籌畫思路：規(guī)模小於增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，選擇增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅有利；規(guī)模大於增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，選擇變更主營業(yè)務(wù)，將主營業(yè)變更為營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅有利。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

【案例2-7】某公司為一家生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，今年承接到一批產(chǎn)品訂貨總價(jià)款101.34萬元，其中設(shè)備款66.95萬元，安裝費(fèi)34.39萬元，同時(shí)對方單位要求提供安裝?？蛻粼诤灪贤瑫r(shí)，合同價(jià)款包括兩部分，一部分為設(shè)備款，另一部分為安裝費(fèi)，合同完成後，客戶將設(shè)備款及安裝費(fèi)一併付給生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。這種情況稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會把安裝部分的金額作為混合銷售處理,全部徵收增值稅？如何籌畫可以降低稅負(fù)？第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫籌畫安排：這種混合銷售行為屬於【增.細(xì)則】第六條規(guī)定的特殊處理的混合銷售行為。即納稅人銷售自產(chǎn)貨物並同時(shí)提供建築業(yè)勞務(wù)的行為，自產(chǎn)貨物就是指自己生產(chǎn)的貨物，因此該公司滿足這一條件；建築業(yè)勞務(wù)按照國稅發(fā)[1993]149號國家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）的通知規(guī)定，包括建築、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。因此，該外商投資企業(yè)可以僅就其設(shè)備銷售款66.95萬元計(jì)算繳納增值稅，而安裝費(fèi)34.39萬元繳納營業(yè)稅。同時(shí)，按照國家稅務(wù)總局公告2011年第23號，對【增.細(xì)則】第六條規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程式作為規(guī)定，即納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建築業(yè)勞務(wù)，須向建築業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬於從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建築業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算徵收營業(yè)稅。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫導(dǎo)入案例：【案例2-8】某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅專案古舊圖書的銷售。2010年，該書店共實(shí)現(xiàn)銷售額100萬元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元（均屬於購入一般圖書進(jìn)項(xiàng)稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅專案的銷售額為30萬元。因財(cái)務(wù)管理原因，該書店未能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅專案的銷售額。按照書店現(xiàn)實(shí)的情況，當(dāng)年其所繳納的增值稅為7萬元（100×13%－6）。（二）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)或兼營免稅、減稅專案第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫案例分析：經(jīng)分析，我們看到該書店經(jīng)營的古舊圖書屬於增值稅免稅專案，但由於企業(yè)未對該專案實(shí)行單獨(dú)核算，根據(jù)下麵籌畫依據(jù)規(guī)定，不能免稅，因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將免稅專案和不免稅專案單獨(dú)核算。同樣，兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)當(dāng)分別核算，分別納稅，否則，從高適用稅率。分開核算情況下，該書店應(yīng)納增值稅=70×13%-6=3.1（萬元），可以節(jié)稅3.9萬元。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫籌畫依據(jù)：

【增.條例】第三條納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！驹?條例】第十六條納稅人兼營免稅、減稅專案的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅專案的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫籌畫思路：納稅人不管是兼營不同稅率的增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，還是兼營免稅、減稅專案，籌畫的關(guān)鍵就是要準(zhǔn)確分開不同稅率貨物或勞務(wù)以及免稅、減稅專案的銷售額，分別納稅。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)會從高徵稅或者不允許減稅、免稅。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

導(dǎo)入案例：

【案例2-10】某運(yùn)輸企業(yè)兼營汽車配件銷售，並且，配件銷售量僅占採購量的20%，80%自用，銷售部分需要交增值稅，自用部分是否視同銷售，也交增值稅？如果需要視同銷售，那麼如何避免視同銷售？（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫籌畫安排：

如果一家專門從事運(yùn)輸?shù)墓酒滟徣氲呐浼挥渺哆\(yùn)輸車輛的自身維修，並不對外銷售，那麼其購入的配件不存在增值稅的視同銷售行為，因?yàn)樵鲋刀惖囊曂N售行為是針對增值稅的納稅人而言，對於這種運(yùn)輸公司的營業(yè)稅納稅人不適用；但是如果運(yùn)輸公司購入的配件除了自身使用外，也有部分對外銷售，那麼，其自用的部分配件也需要作視視同銷售處理，因?yàn)檫@時(shí)運(yùn)輸公司同時(shí)兼營增值稅應(yīng)稅貨物，也是增值稅納稅人。避免視同籌畫的方法就是將配件銷售部獨(dú)立出來，單獨(dú)成立一個(gè)分公司，相當(dāng)於運(yùn)輸公司下設(shè)的配件銷售部，配件銷售部獨(dú)立核算，獨(dú)立繳納增值稅；而運(yùn)輸公司自身維修過程中購買的配件由運(yùn)輸公司採購，不通過配件銷售部購買，這樣可以避免自用部分的視同銷售行為。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫籌畫依據(jù)：

【增.細(xì)則】第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅專案的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅專案的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫籌畫思路：從前面籌畫依據(jù)中可以看出，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)如果不分開核算，會面臨由稅務(wù)機(jī)關(guān)核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的風(fēng)險(xiǎn)，由於非增值稅應(yīng)稅專案一般是由地方稅務(wù)局管理，因此，同一筆收入，國家稅務(wù)局只負(fù)責(zé)核定增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的銷售額，而地方稅務(wù)局只核定非增值稅應(yīng)稅專案的營業(yè)額，各地國稅局和地稅局之間核定標(biāo)準(zhǔn)未必能做到完全統(tǒng)一，因此，很有可能會發(fā)生重複徵稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，兼營非增值稅應(yīng)稅專案，最好的籌畫的方法就是分開核算，分別納稅。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫籌畫案例:

【案例2-11】大海公司2010年2月份取得運(yùn)輸收入100萬元，銷售增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品取得銷售收入200萬元，該公司的行為是兼營，運(yùn)輸收入100萬繳納營業(yè)稅，銷售收入200萬繳納增值稅?；I畫安排：如果不分開核算，則可能會面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整營業(yè)額和銷售額的風(fēng)險(xiǎn)，對公司經(jīng)營不利。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫導(dǎo)入案例：【案例2-12】我公司企業(yè)是以繳納營業(yè)稅為主的服務(wù)性行業(yè)，偶爾銷售舊的固定資產(chǎn)，銷售金額為100萬元，是否需要認(rèn)定為一般納稅人？案例分析:根據(jù)【增.細(xì)則】第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。因此，如果企業(yè)是以繳納營業(yè)稅為主的服務(wù)性行業(yè)，偶爾銷售舊的固定資產(chǎn)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅，不必向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定為一般納稅人；當(dāng)然，如果貴公司認(rèn)為申請成為一般納稅人對自己有利，也可以選擇申請成為一般納稅人。四、一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌畫第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫籌畫依據(jù)：【增.條例】第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和徵收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，並不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

【增.細(xì)則】第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，並兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)徵增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。第三十二條條例第十三條和本細(xì)則所稱會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。第三十三條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人後，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。另外，國家稅務(wù)總局還發(fā)佈了《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定及認(rèn)定後的管理適用本辦法。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫籌畫思路：分析增值稅兩類納稅人的稅負(fù)差異：一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值率×增值稅稅率這裏的增值率=（銷售額-購貨成本）/銷售額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×徵收率當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。即：銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×徵收率，增值率=徵收率÷增值稅稅率第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

因此，我們可以得出兩類納稅人稅負(fù)無差別平衡點(diǎn)的增值率，如表2-1所示。需要注意的是，這裏的銷售額是指不含稅的銷售額，小規(guī)模納稅人的銷售額通常是含稅的，需要換算成不含稅的銷售額來計(jì)算。

表2-1：兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人徵收率無差別平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%13%3%23.08%第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

表2-1的籌畫結(jié)論是：

如果納稅人銷售貨物的增值率大於平衡點(diǎn)的增值率，那麼，選擇保持小規(guī)模納稅人身份有利；反之，如果納稅人銷售貨物的增值率小於平衡點(diǎn)的增值率，那麼，選擇申請成為一般納稅人有利。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫籌畫案例：

【案例2-13】某商品零售公司2009年不含稅銷售額達(dá)到150萬元，但是由於該公司商品銷售毛利較高，導(dǎo)致其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小，可抵扣購進(jìn)金額為90萬元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為10.2萬元。如果按增值稅暫行條例規(guī)定申請認(rèn)定為一般納稅人，那麼其增值稅稅負(fù)必將大大增加，如何籌畫可以保留小規(guī)模納稅人身份？第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫

籌畫安排：由無差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的銷售貨物的增值率=（150-90）/150=40%，所以大於無差別平衡點(diǎn)增值率17.64%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此該企業(yè)可以在公司銷售額達(dá)到80萬元之前，提前再成立一家商品零售公司，這樣相當(dāng)於將企業(yè)分設(shè)為兩家公司，使其銷售額分別為80萬元和70萬元，兩家均沒有超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，因此不用強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人，繼續(xù)保留小規(guī)模納稅人身份。這時(shí)，應(yīng)納增值稅=80×3%+70×3%=4.5（萬元），可節(jié)約稅款5.7萬元（10.2萬元-4.5萬元）。第一節(jié)增值稅徵收範(fàn)圍及納稅人籌畫導(dǎo)入案例：

【案例2-14】因市場需求萎縮，公司對庫存商品的銷售價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，決定以低於進(jìn)貨價(jià)銷售。此情況是否屬於增值稅暫行條例中所說的“非正常損失”，是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的籌畫概述第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算籌畫概述銷售額及銷項(xiàng)稅額計(jì)算的籌畫增值稅一般納稅人稅率的籌畫進(jìn)項(xiàng)稅額的籌畫案例分析：對於企業(yè)由於資產(chǎn)評估減值、市場價(jià)格波動(dòng)的貶值而發(fā)生的存貨損失，如果存貨本身未丟失或損壞，只是由於市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬於[增·細(xì)則]第二十四條中列舉的非正常損失的情形，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但是，根據(jù)下麵的籌畫依據(jù)[增·條例]第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低並無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。因此，只是真實(shí)的市場價(jià)格下跌，那麼，可以低於進(jìn)貨價(jià)銷售，既不需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，也不會核定銷售額。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫依據(jù)：【增·條例】第四條一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額後的餘額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小於當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第五條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算並向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低並無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫【增·細(xì)則】第十四條一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，採用銷售額和銷項(xiàng)稅額合併定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額:

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）第十五條納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定採用何種折合率，確定後1年內(nèi)不得變更。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫思路：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫可以歸結(jié)為兩個(gè)目標(biāo)：第一儘量減少納稅；第二儘量延遲納稅。前一個(gè)目標(biāo)又可以分解為兩個(gè)方面，其一儘量減少銷售額，這就是下麵要提到的銷售額計(jì)算的籌畫；其二儘量增大進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額；後一個(gè)目標(biāo)也可以分解為兩個(gè)方面，其一儘量延遲銷售額的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，這就是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌畫；其二儘量提前進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)點(diǎn)。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫導(dǎo)入案例：案例【2-15】生產(chǎn)門窗的企業(yè)在銷售門窗時(shí)收取經(jīng)銷商一定比例的保證金（押金），用於保證經(jīng)銷商在銷售門窗時(shí)提供良好的安裝品質(zhì)，如果經(jīng)銷商遭到投訴，此保證金就不再退還，若在保修期內(nèi)沒有投訴信息則退還保證金給經(jīng)銷商，請問生產(chǎn)門窗的企業(yè)收取的這部分用於保證安裝品質(zhì)的保證金是否繳納增值稅？二、銷售額及銷項(xiàng)稅額計(jì)算的籌畫一、銷售額籌畫第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫案例分析：根據(jù)下麵籌畫依據(jù)中關(guān)於銷售額的一般規(guī)定，如果沒有特殊規(guī)定的情況下，任何隨同價(jià)格一併收取的價(jià)外費(fèi)用都需要徵收增值稅；但是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)於對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金徵收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2004〕416號）規(guī)定，對收取經(jīng)銷商未退還的經(jīng)營保證金，屬於經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)徵收增值稅。對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬於價(jià)外費(fèi)用，不徵收增值稅。因此，企業(yè)收取的因經(jīng)銷商違約而承擔(dān)的違約金應(yīng)併入價(jià)外費(fèi)用徵收增值稅，若經(jīng)銷商未違約而退還的保證金則不徵收增值稅。這屬於價(jià)外費(fèi)用的特殊規(guī)定。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫依據(jù)：【增·細(xì)則】條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列專案不包括在內(nèi):⑴受託加工應(yīng)徵消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

⑵同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫⑶同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印製的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。⑷銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫思路：增值稅價(jià)外費(fèi)用無特殊規(guī)定的情況下都需要併入銷售額徵收增值稅，這屬於增值稅的反避稅措施，因此，避免價(jià)外費(fèi)用併入銷售額計(jì)征增值稅是銷售額籌畫的關(guān)鍵。特別是價(jià)外費(fèi)用包括代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，因此納稅人一般情況下在經(jīng)營活動(dòng)中要儘量避免代收代付款的行為，除非能夠找到明確的檔依據(jù)可以不作為價(jià)外費(fèi)用。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫導(dǎo)入案例：【案例2-17】我公司銷售貨物時(shí)，與購買方約定，根據(jù)其每月支付的貨款金額按月給予一定的折扣，由於總的折扣額只有等到月底才能知道，因此，我們就將折扣銷售的金額在下個(gè)月的開具的增值稅專用發(fā)票中體現(xiàn)，開票時(shí)，我們按照貨物原價(jià)開票，但是在備註欄裏注明，折扣金額，請問這一折扣銷售的金額可否從銷售額中扣減？如何籌畫可以扣減？二、折扣銷售的籌畫第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫案例分析：根據(jù)下麵的籌畫依據(jù)的一般規(guī)定，折扣金額需要在同一張票上注明，同時(shí)，根據(jù)《關(guān)於折扣額遞減增值稅應(yīng)稅銷售額問題的通知》（國稅函[2010]56號）的解釋：納稅人採取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣後的銷售額徵收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備註”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。因此，因?yàn)樵摪咐屑{稅人僅在備註欄裏注明，所以，不能扣減銷售額。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫

納稅人如果想要扣減，既可以按照前面檔的規(guī)定，在金額欄和備註欄同時(shí)注明，也可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)於納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物並向購買方開具增值稅專用發(fā)票後，由於購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由於市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫依據(jù)：【增·細(xì)則】第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票後，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。同時(shí)，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定：（一）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不併入銷售額徵稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率徵收增值稅。（二）納稅人採取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣後的銷售額徵收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（三）納稅人採取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。納稅人採取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫思路：折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣後的餘額計(jì)算銷項(xiàng)稅；第二、銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除；第三、納稅人向購買方開具專用發(fā)票後，由於累計(jì)購買到一定量或市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給與購貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為可按?guī)定開具紅字增值稅發(fā)票；第四要注意區(qū)分折扣銷售和返利的區(qū)別?！胺道?、“折扣銷售”、“收取部分費(fèi)用”性質(zhì)是完全不同的，“返利”資金性質(zhì)上指進(jìn)銷差價(jià)的返還；“折扣銷售”性質(zhì)是指按銷售額的大小而給予購貨方的折扣金額；“收取部分費(fèi)用”性質(zhì)是指購買方向銷貨方提供了某種勞務(wù)，三者之間性質(zhì)上有區(qū)別的，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，其實(shí)質(zhì)表現(xiàn)都是購貨方從銷貨方收取了一筆資金，因此購貨方需向銷貨方提供發(fā)票。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫案例：【案例2-18】某大型商場為增值稅一般納稅人，決定在春節(jié)期間進(jìn)行商品促銷，商場經(jīng)理擬定了三個(gè)促銷方案：一是商品八折出售；二是購滿100元贈(zèng)送價(jià)值30元的商品；三是購物滿一百元返還現(xiàn)金20元。假定商場的毛利率為30%，即銷售100元的商品，其成本為70元。商場應(yīng)選擇哪一種方案最有利？第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫分析：方案一：商品八折銷售是價(jià)值100元的商品售價(jià)80元成本70元。應(yīng)納增值稅額=80/（1+17%）*17%-70/（1+17%）*17%=1.45(元)方案二：贈(zèng)送30元的商品視同銷售，應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅額=100/（1+17%）*17%-70/(1+17%)*17%+30/（1+17%）*17%-21/（1+17%）*17%=4.36+1.31=5.67(元)方案三：返還現(xiàn)金時(shí)價(jià)值一百元的商品售價(jià)100元，成本70元。應(yīng)納增值稅額=100/（1+17%）*17%-70/(1+17%)*17%=4.36(元)上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為1.45元，方案三其次，應(yīng)納增值稅額均為4.36元,方案二最次。但方案三的實(shí)際可操作性較差，因?yàn)榉颠€現(xiàn)金無法按照規(guī)範(fàn)的財(cái)務(wù)制度入賬。當(dāng)然企業(yè)在選擇最終方案時(shí)，除了考慮增值稅收負(fù)擔(dān)，還應(yīng)考慮其他的稅負(fù)，如所得稅等。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫導(dǎo)入案例：【案例2-20】公司準(zhǔn)備在本地開辦一家礦泉水廠，對礦泉水、純淨(jìng)水可否比照自來水徵收增值稅？案例分析：根據(jù)下麵籌畫依據(jù)中關(guān)於稅率的一般規(guī)定，自來水適用稅率為13%。但是《國家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)〈增值稅部分貨物徵稅範(fàn)圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）有關(guān)規(guī)定，自來水是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉澱、消毒等工序後，通過供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。因此，從此定義可以看出，礦泉水、純淨(jìng)水不屬於自來水，因此，不能適用自來水13%的低率，稅率應(yīng)為17%。三、增值稅一般納稅人稅率籌畫第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫依據(jù)：【增.條例】第二條增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品；

3.圖書、報(bào)紙、雜誌；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。其中，國務(wù)院規(guī)定的其他貨物中包括農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的範(fàn)圍按財(cái)稅[1995]52號文財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品徵稅範(fàn)圍注釋》的通知規(guī)定執(zhí)行。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫思路：

由於增值稅適用13%優(yōu)惠稅率的產(chǎn)品採取例舉法給出，因此，一般情況下，經(jīng)常會產(chǎn)生例舉不全面、邊界不清等情況，納稅人應(yīng)當(dāng)在符合稅法原則要求的情況下，儘量使增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品能夠適用13%的低稅率。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫案例：【案例2-21】某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，最近發(fā)生一筆農(nóng)產(chǎn)品受託加工業(yè)務(wù)，雙方商定結(jié)算時(shí)由委託方支付給該企業(yè)50萬元加工費(fèi)（含稅），正常情況下，加工費(fèi)適用稅率17%，因此應(yīng)納增值稅=50/（1+17%）*17%=7.265(萬元)籌畫安排：該企業(yè)首先和委託方簽訂一份農(nóng)產(chǎn)品採購協(xié)議，採購價(jià)款為50萬元（含稅），然後再簽訂一份加工好的農(nóng)產(chǎn)品銷售協(xié)議，銷售價(jià)款為100萬元（含稅）。這時(shí)，該加工企業(yè)此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=（100-50）/（1+13%）*13%=5.752(萬元)

籌畫後實(shí)施節(jié)稅額=7.265-5.752=1.51(萬元)第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫導(dǎo)入案例：【案例2-22】超市從農(nóng)貿(mào)公司購買農(nóng)產(chǎn)品，取得對方公司所開具的貨物銷售發(fā)票，請問取得的普通發(fā)票可以抵扣嗎？案例分析：根據(jù)下麵籌畫依據(jù)的規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率。因此，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的籌畫（一）一般情況下進(jìn)項(xiàng)稅額的籌畫第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫依據(jù)：【增·條例】第八條納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫

（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率準(zhǔn)予抵扣的專案和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。第九條納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！驹觥ぜ?xì)則】第十七條條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫第十八條條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。第二十條混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫思路：從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的法律規(guī)定來看，只有四類憑證可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即增值稅專用發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票、海關(guān)完稅證明。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額籌畫的要點(diǎn)就是要儘量增大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在發(fā)票扣稅法下，實(shí)際上就是要求儘量取得合乎稅法要求的能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票。這時(shí)需要籌畫的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：第一如何合理選擇購貨對象。如果既有一般納稅人供應(yīng)商，也有小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能開具，最多也只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%徵收率的發(fā)票，這時(shí)假若兩家購貨對象報(bào)出相同的不含稅價(jià)格，然後，一般納稅人開具增值稅專用第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫

發(fā)票，那麼需要加上按17%稅率計(jì)算出來的增值稅額；小規(guī)模納稅按3%徵收率加上增值稅額，這時(shí)，肯定選擇小規(guī)模納稅人有利；假若兩家購貨對象報(bào)出相同的含稅價(jià)格，那麼通過計(jì)算分析，可以得出結(jié)論：只有當(dāng)小規(guī)模納稅人的折扣率高於一定比例時(shí)，一般納稅人才願(yuàn)意從小規(guī)模納稅人處購買貨物。第二在銷貨方是增值稅小規(guī)模納稅人的情況下，那麼就不能取得抵扣憑證，這時(shí)，可以採取“代購”的方式合法取得抵扣憑證。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫案例：【案例2-23】一家國有軋鋼廠（增值稅一般納稅人）為組織生產(chǎn)，2010年1月初計(jì)畫採購生鐵一批，有兩個(gè)方案可供選擇：方案一：從某鐵廠（增值稅一般納稅人）購入，這批生鐵不含稅價(jià)30萬元，銷貨方開出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠需支付鐵廠價(jià)稅合計(jì)共35.1萬元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元。流動(dòng)資金流出量為35.1萬元。方案二：從某物資經(jīng)銷處（小規(guī)模納稅人）購入，不含稅價(jià)30萬元，銷貨方從稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%徵收率代開出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠支付價(jià)稅合計(jì)共30.9萬元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.9萬元。流動(dòng)資金流出量為30.9萬元，比第一種方案少4.2萬元。假設(shè)上述購進(jìn)材料全部在當(dāng)月加工成成品並銷售出去，不含稅售價(jià)40萬元，銷項(xiàng)稅額為6.8萬元。問題：企業(yè)應(yīng)選擇哪個(gè)方案？第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫分析：方案1：應(yīng)繳增值稅=6.8-5.1=1.7萬元，即下月初申報(bào)繳稅時(shí)流動(dòng)資金流出量為1.7萬元。方案2：應(yīng)繳增值稅=6.8-0.9=5.9萬元，即下月初流動(dòng)資金流出量為5.9萬元，比第一種方案多4.2萬元。從表面來看，兩種方案資金流出總量是相等的，都是36.8萬元。但資金的流出時(shí)間有差別。方案2在採購環(huán)節(jié)資金流出量比方案一節(jié)約4.2萬元，這部分資金一直到下月初申報(bào)納稅時(shí)才流出，也就是說，方案二比方案一有4.2萬元現(xiàn)金延遲一段時(shí)間才流出。因此，方案二更有利。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫導(dǎo)入案例：【案例2-26】企業(yè)購買的材料用於房屋在建工程以及企業(yè)自用轎車，該進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？案例解析：根據(jù)下麵籌畫依據(jù)的規(guī)定，用於非增值稅應(yīng)稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所稱非增值稅應(yīng)稅專案，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)後會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建築物、構(gòu)築物和其他土地附著物。納稅人自用的應(yīng)徵消費(fèi)稅的摩托車、汽車、遊艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，企業(yè)購買的材料用於房屋在建工程和企業(yè)自用的應(yīng)徵消費(fèi)稅的小轎車的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額籌畫第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫依據(jù)：【增·條例】第九條納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十條下列專案的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用於非增值稅應(yīng)稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫【增·細(xì)則】第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用於增值稅應(yīng)稅專案（不含免征增值稅專案）也用於非增值稅應(yīng)稅專案、免征增值稅（以下簡稱免稅）專案、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。第二十二條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅專案，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)後會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建築物、構(gòu)築物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬於不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質(zhì)的損失。第二十五條納稅人自用的應(yīng)徵消費(fèi)稅的摩托車、汽車、遊艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?；I畫思路：從前面籌畫依據(jù)中可以看出，我國增值稅對於進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的法律規(guī)定，採取排除法，即法律排除掉不得抵扣的，剩下的都是可以抵扣的，因此，在籌畫實(shí)務(wù)中嚴(yán)格、準(zhǔn)確把握排除的範(fàn)圍非常重要，甚至可以說是決定籌畫成敗的關(guān)鍵所在。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫案例：【案例2-27】我們是一家生產(chǎn)變壓器的公司，公司剛購建了三個(gè)四十噸的行車設(shè)備（生產(chǎn)用的大型起重吊裝設(shè)備），同時(shí)為了遮風(fēng)避雨，在行車週邊又搭建了鋼結(jié)構(gòu)的活動(dòng)板房屋面和屋頂，這樣在行車的下麵，形成了一個(gè)非露天的生產(chǎn)場所。在搭建活動(dòng)板房的過程中，為了節(jié)約成本，活動(dòng)板房四面的屋面板就鉚在行車的支撐鋼架上，活動(dòng)板房的屋頂也部分依託了行車的支撐鋼架來承重?，F(xiàn)在的問題是，行車和活動(dòng)板房是否都屬於允許抵扣的固定資產(chǎn)範(fàn)圍，修建行車和活動(dòng)板房所取得的進(jìn)項(xiàng)稅能否申請抵扣？第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫籌畫安排：按照前面籌畫依據(jù)的規(guī)定，行車屬於可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，但是活動(dòng)板房則屬於不動(dòng)產(chǎn)的範(fàn)圍，因此，活動(dòng)板房的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。因此，為了便於界定可以抵扣的界限，建議在建造安裝過程中，將行車和活動(dòng)板房所使用的原材料等分開核算，分別開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，這樣，才能夠合法地抵扣行車固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。反之，如果會計(jì)核算上，不能夠嚴(yán)格分清楚行車和活動(dòng)板房的界限，將會導(dǎo)致行車也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的籌畫導(dǎo)入案例：【案例2-28】某出口型生產(chǎn)企業(yè)為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬元，加工完成後返銷A公司售價(jià)1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品徵稅率17％，退稅率13％?，F(xiàn)在該公司在和外商簽訂合同時(shí)，既可以選擇採取來料加工方式，也可以選擇進(jìn)料加工，但不知哪種方式下更劃算？案例分析：如果該公司選擇進(jìn)料加工方式，則按照下麵籌畫依據(jù)規(guī)定，適用“免、抵、退‘稅政策，因此，出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額—(出口銷售額—保稅進(jìn)口材料)×(17％-13％)=20-(1800-1000)×4％=-12（萬元），出口退稅額等於-12萬元，即相當(dāng)於該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額12萬元。如果該企業(yè)選擇來料加工方式，按照籌畫依據(jù)規(guī)定，來料加工方式實(shí)行免稅(即不征不退)，因此，可以比進(jìn)料加工方式少納稅12萬元。一、來料加工與進(jìn)料加工的籌畫第三節(jié)出口貨物退稅籌畫第三節(jié)出口貨物退稅籌畫來料加工與進(jìn)料加工的籌畫生產(chǎn)企業(yè)自營出口和代理出口退稅的籌畫進(jìn)料加工複出口貨物按下列公式計(jì)算退稅：出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款來料加工和進(jìn)料加工的區(qū)別：第一來料加工進(jìn)口時(shí)不用納稅，而進(jìn)料加工進(jìn)口時(shí)一般情況下需要納稅，國務(wù)院有減稅、免稅規(guī)定的除外?！皝砹霞庸?、進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工後複出口的，對進(jìn)口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅，但這些進(jìn)口免、減稅的料件若不能加工複出口，而是銷往國內(nèi)的，就要予以補(bǔ)稅。對進(jìn)口貨物是否減免稅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，任何地方、部門都無權(quán)規(guī)定減免稅專案。第二來料加工出口退稅實(shí)行“不征不退”的免稅規(guī)定；而進(jìn)料加工則和一般的生產(chǎn)企業(yè)相同，適用“免、抵、退”的計(jì)算辦法。第三節(jié)出口貨物退稅籌畫生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的“免、抵、退”計(jì)算公式在財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)於進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅〔2002〕7號）檔中進(jìn)行了進(jìn)一步的明確。檔第二條規(guī)定，實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大於應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。第三節(jié)出口貨物退稅籌畫檔第三條對計(jì)算公式進(jìn)行了明確：（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（1）

（二）免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中：

1.出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

2.免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅第三節(jié)出口貨物退稅籌畫（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

1.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

2.如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）（3）第三節(jié)出口貨物退稅籌畫對於來料加工方式，實(shí)際上比較簡單，即既不徵稅，也不能獲得退稅，但是進(jìn)料加工方式下，由於受到前述籌畫依據(jù)中出口退稅額計(jì)算公式的影響，因此，需要對上述公式進(jìn)行分析。為了得出一般性結(jié)論，我們將上述籌畫依據(jù)中公式（3）代入公式（2），然後再將公式（2）代入公式（1），可以得到下麵等式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-｛當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-[出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率）-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率）]｝第三節(jié)出口貨物退稅籌畫除大括弧，可以得到：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+[出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率）-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率）]除中括弧，可以得到：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率）-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率）

（4）

第三節(jié)出口貨物退稅籌畫為了便於分析，我們作如下假設(shè)：當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=內(nèi)銷貨物銷售額×出口貨物徵稅率（5）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物徵稅率（6）出口貨物銷售額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)（7）

將公式（5）、（6）、（7）分別代入（4），同時(shí)，為了簡化公式的長度，用“稅率”代替“出口貨物徵稅率”，用“退稅率”代替“出口貨物退稅率”，可以得到：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物銷售額×稅率-應(yīng)稅購進(jìn)原材料價(jià)格×稅率+外銷貨物銷售額×（稅率-退稅率）-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（稅率-退稅率）

（8）第三節(jié)出口貨物退稅籌畫

由於在出口加工業(yè)務(wù)中，內(nèi)銷貨物銷售額=0，因此，可以得到：當(dāng)期應(yīng)納稅額=(外銷貨物銷售額-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×(稅率-退稅率）-應(yīng)稅購進(jìn)原材料價(jià)格×稅率當(dāng)“出口貨物徵稅率=出口貨物退稅率”時(shí)，即公式（8）中，稅率=退稅率當(dāng)期應(yīng)納稅額=-應(yīng)稅購進(jìn)原材料價(jià)格×稅率所以，可以肯定，採用進(jìn)料加工方式下可以獲得退稅，可以獲得的退稅額正好等於購進(jìn)原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，而來料加工方式下不能退稅，選擇進(jìn)料加工有利。第三節(jié)出口貨物退稅籌畫當(dāng)“出口貨物徵稅率〉出口貨物退稅率”時(shí)，即公式（8）中，“稅率〉退稅率”，對公式（8）再除括弧，可以得到：當(dāng)期應(yīng)納稅額=-應(yīng)稅購進(jìn)原材料價(jià)格×稅率+外銷貨物銷售額×稅率-外銷貨物銷售額×退稅率-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×稅率+免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×退稅率當(dāng)期應(yīng)納稅額=（外銷貨物銷售額-應(yīng)稅購進(jìn)原材料價(jià)格-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×稅92率-（外銷貨物銷售額-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率令當(dāng)期應(yīng)納稅額=0，則可以得到：（外銷貨物銷售額-應(yīng)稅購進(jìn)原材料價(jià)格-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×稅率=（外銷貨物銷售額-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率（9）第三節(jié)出口貨物退稅籌畫我們設(shè)：

進(jìn)出口增值額=外銷貨物銷售額-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)稅購進(jìn)原材料價(jià)格×稅率並代入公式⑨，可以得到下麵的平衡點(diǎn)的等式：

進(jìn)出口增值額×（稅率-退稅率）=可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如果希望獲得退稅，那麼，當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，這時(shí)：

進(jìn)出口增值額×（稅率-退稅率）＜可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（10）第三節(jié)出口貨物退稅籌畫因此，滿足公式（10）時(shí)，選擇進(jìn)料加工可以獲得退稅，因而較有利。對於利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜採用進(jìn)料加工方式，對於利潤率較高的貨物出口宜採用來料加工方式。選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小於為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)採用“免、抵、退”辦法；否則應(yīng)採用“不征不退”的“免稅”辦法。對於退稅率等於徵稅率的產(chǎn)品，無論其利潤率高低，採用“免、抵、退”的自營出口方式比採用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不徵稅，但採用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額，而且免稅方式還要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。第三節(jié)出口貨物退稅籌畫籌畫案例：【案例2-29】如果案例2-28中出口銷售價(jià)格不是1800萬元，而是1300萬元，其他條件不變。該公司如何選擇進(jìn)料加工還是來料加工更有利呢？籌畫分析：根據(jù)籌畫思路的分析，我們計(jì)算公式（10），（1300-1000）×（17%-13%）=12（萬元）＜可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=20（萬元），因此選擇進(jìn)料加工方式有利。如果公司選擇按進(jìn)料加工方式：可以獲得的出口退稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)×(17％-13％)=20-(1300-1000)×4％=8（萬元）顯然，採用進(jìn)料加工方式可退稅8萬元，而來料加工方式下，既不徵稅，也不能獲得退稅，所以，進(jìn)料加工比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。第三節(jié)出口貨物退稅籌畫籌畫案例：【案例2-30】如果案例2-28中出口退稅率提高為15%，其他條件不變，該公司如何選擇進(jìn)料加工還是來料加工更有利呢？籌畫分析：根據(jù)籌畫思路的分析，我們計(jì)算公式（10），（1800-1000）×（17%-15%）=16（萬元）＜可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=20（萬元），因此，選擇進(jìn)料加工方式有利。具體應(yīng)納稅額的計(jì)算過程如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=1000×15%=150（萬元）免抵退稅額=1800×15%－150=120（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%-15%）=20（萬元）第三節(jié)出口貨物退稅籌畫

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－15%）－20=36－20=18（萬元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－18）=-2（萬元）由於當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬元。也就是說，採用進(jìn)料加工方式可獲退稅2萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。第三節(jié)出口貨物退稅籌畫籌畫案例：【案例2-31】如果案例2-28中消耗的國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元，其他條件不變，該公司如何選擇進(jìn)料加工還是來料加工更有利呢？籌畫分析：根據(jù)籌畫思路的分析，我們計(jì)算公式（10），（1800-1000）×（17%-13%）=32（萬元）＜可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=40（萬元），因此，選擇進(jìn)料加工方式有利。具體應(yīng)納稅額的計(jì)算過程如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=1000×13%=130（萬元）免抵退稅額=1800×13%－130=104（萬元）第三節(jié)出口貨物退稅籌畫

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－13%）－40=76－40=36（萬元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（40－36）=-4（萬元）由於當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬元。也就是說，採用進(jìn)料加工方式可獲退稅4萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。第三節(jié)出口貨物退稅籌畫導(dǎo)入案例：【案例2-32】某中外合資企業(yè)以採購國內(nèi)原材料生產(chǎn)，全部用於出口，2010年自營出口產(chǎn)品的價(jià)格為100萬元，當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。若該企業(yè)的出口產(chǎn)品的退稅率為17%時(shí)，請問公司是選擇由生產(chǎn)企業(yè)自營出口有利，還是選擇通過關(guān)聯(lián)的外貿(mào)公司代理出口有利？案例分析：第一、若企業(yè)選擇自營出口。則適用生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”的計(jì)算公式，可獲得退稅額計(jì)算如下：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=100×17%=17（萬元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（10－0）=-10（萬元）二、生產(chǎn)企業(yè)自營出口和代理出口退稅的籌畫第三節(jié)出口貨物退稅籌畫由於當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為10萬元。第二、若該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格100萬元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口。則應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額=100÷（1+17%）×17%－10=14.53－10=4.53（萬元）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額=100÷（1+17%）×17%=14.53（萬元）兩企業(yè)增值稅稅負(fù)相抵，合計(jì)可獲得退稅額（14.53－4.53）10萬元。由此可以看出，在退稅率與徵稅率相等的情況下，企業(yè)選擇自營出口還是委託外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)相等。第三節(jié)出口貨物退稅籌畫籌畫依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[1994]31號）檔第七條規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。具體計(jì)算方法為：出口企業(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬記載的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和稅額計(jì)算。對庫存和銷售均採用加權(quán)平均進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計(jì)算：應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×稅率。這也規(guī)定也奠定了生產(chǎn)企業(yè)採用“買斷式”委託外貿(mào)公司出口，外貿(mào)公司辦理出口退稅的“先征後退”模式。第三節(jié)出口貨物退稅籌畫為了比較“免、抵、退”方式下和“先征後退”方式下獲得退稅數(shù)額的差異，我們重新整理公式（8），可以得到：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（內(nèi)銷貨物銷售額+外銷貨物銷售額）×稅率-（應(yīng)稅購進(jìn)原材料價(jià)