固定資產(chǎn)處置的會計與稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)處置的會計與稅務(wù)處理固定資產(chǎn)處置的會計與稅務(wù)處理你知道會計工作中固定資產(chǎn)應(yīng)該如何處置嗎?你知道固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理是怎樣的嗎?下面是為大家?guī)淼墓潭ㄙY產(chǎn)處置的會計與稅務(wù)處理的知識，歡迎閱讀。一、新準則下固定資產(chǎn)處置的會計處理流程在固定資產(chǎn)的處置中，除固定資產(chǎn)盤虧是按其賬面價值，借記"待處理財產(chǎn)損益'，借記"固定資產(chǎn)減值準備'借記"累計折舊'，貸記"固定資產(chǎn)'，其余的固定資產(chǎn)處置包括出售、報廢、投資、捐贈、抵債、調(diào)撥都通過"固定資產(chǎn)清理'科目核算。即借記"固定資產(chǎn)清理'，借記"固定資產(chǎn)減值準備'借記"累計折舊'，貸記"固定資產(chǎn)'，然后再將"固定資產(chǎn)清理'科目的余額進行轉(zhuǎn)出，而新準則將不再像舊準則一樣全部按賬面價值分別轉(zhuǎn)入"營業(yè)外收(支)'(出售、報廢、捐贈)、"長期股權(quán)投資'(投資)、"應(yīng)付賬款'(抵債)、資本公積"(調(diào)撥)等科目，對一些特別事項，倒如，將以固定資產(chǎn)抵債、用固定資產(chǎn)投資等事項，在符合一定條件下采納'公允價值"轉(zhuǎn)入相關(guān)的科目。由此將產(chǎn)生會計與稅法上新的差異。二、所得稅方面1、以固定資產(chǎn)抵債，適用《企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組》，新準則最大的"亮點'就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易價格的變化。即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)低償債務(wù)的過程實際上是兩個過程，首先是債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值進行處置，以確定轉(zhuǎn)讓收益;再以處置所得(公允價值)償付債務(wù)，同時據(jù)此確認債務(wù)重組損益。這說明債務(wù)重組交易最終以公允價值作為交易價格?！纠?】A企業(yè)與B企業(yè)達成債務(wù)重組協(xié)議，A企業(yè)將其一條生產(chǎn)線(原價10萬元，累計折舊4萬元，公允價值7萬元)償還B企業(yè)的債務(wù)8萬元。假定以上資產(chǎn)未計提減值準備。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理60000累計折舊40000貸：固定資產(chǎn)100000債務(wù)重組收益：8萬-7萬=1(萬)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益：7萬-6萬=1(萬)借：應(yīng)付賬款80000貸：固定資產(chǎn)清理60000營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)收益10000債務(wù)重組利得10000納稅分析：由于新準則采納了等同于稅法上的使用的銷售價格"公允價值'，并將債務(wù)人債務(wù)重組收益計入了"利得'"營業(yè)外收入'賬戶，不再像舊準則一樣計入"資本公積'賬戶，這樣，新準則下以固定資產(chǎn)抵債，在所得稅方面不再產(chǎn)生財稅差異，勿必需進行納稅調(diào)整。2、以固定資產(chǎn)對外投資，視為一種非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換》，該準則規(guī)定，只有采納公允價值計價的狀況下才確認損益。而且，采納公允價值法時不管涉及補價與否，企業(yè)都應(yīng)該將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額確認為交易損益(計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。在采納新準則賬面價值法時，企業(yè)一律不確認交易損益。新準則采納兩種計量基礎(chǔ)：(1)公允價值：必必需符合兩個條件：①交換具有商業(yè)實質(zhì)②換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量(2)賬面價值上述兩個條件均不符合【例2】假如將例1中A企業(yè)將生產(chǎn)線投資給B企業(yè)。協(xié)議價為8萬元，該投資具有商業(yè)質(zhì)。其余條件不變。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資80000(公允價)貸：固定資產(chǎn)清理60000(賬面價值)營業(yè)外收入非貨幣性交易收益20000【例3】沿用例2，假如A企業(yè)收到B企業(yè)的補價1萬元，其余條件不變。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資80000(公允價)銀行存款10000貸：固定資產(chǎn)清理60000(賬面價值)營業(yè)外收入非貨幣性交易收益30000納稅分析：綜合例2和例3，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且用于交換的資產(chǎn)公允價值能可靠計量，按照公允價值和應(yīng)支付}向相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的狀況下，收到補價的.，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。由于新準則采納了公允價值，并將交易收益計入了"利得'"營業(yè)外收入非貨幣性交易收益'賬戶，不像舊準則一樣由于采納賬面價值而產(chǎn)生所得稅方面的財稅差異。所以，在新準則下?lián)Q出固定資產(chǎn)的計稅成本與會計價值一樣，以固定資產(chǎn)投資無必需進行納稅調(diào)整。【例4】沿用例2，協(xié)議價不公允，該投資不具有商業(yè)實質(zhì)。其余條件不變。借：長期股權(quán)投資60000貸：固定資產(chǎn)清理60000納稅分析：如果該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或用于交換的資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。即新準則采納賬面價值法。一律不確認交易收益。而稅法規(guī)定，將固定資產(chǎn)對外投資應(yīng)視同銷售，其銷售價格可參照同類資產(chǎn)或相近資產(chǎn)的價格來定，并且主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。因此，這種狀況下應(yīng)在匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)整。企業(yè)固定資產(chǎn)處置稅務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)處置稅務(wù)處理企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的方式具體包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并執(zhí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。按照的規(guī)定，企業(yè)處置使用過的固定資產(chǎn)屬于銷售貨物(舊貨)的行為，應(yīng)當計算并繳納增值稅。一、處置不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)涉稅處理一是出售、轉(zhuǎn)讓時的涉稅處理。企業(yè)在將包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物等在內(nèi)的不動產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人、將企業(yè)自建住房銷售給本單位職工時，應(yīng)當依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，按照此項交易營業(yè)額的5%計算繳納營業(yè)稅。"營業(yè)額=轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的全部收入-不動產(chǎn)的購置原價'。二是報廢和毀損時的涉稅處理。此種狀況下，企業(yè)將報廢和毀損后的不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)的殘值變價出售或作為消耗性材料使用的行為，無須繳納營業(yè)稅。三是對外投資時的涉稅處理。企業(yè)以不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)向他人投資入股、參加接受投資方利潤分配、共同承當投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。四是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無償贈與時的涉稅處理。凡此種種行為均應(yīng)當視同企業(yè)將不動產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人，應(yīng)當就其營業(yè)額計算并繳納營業(yè)稅。二、處置機動車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)涉稅處理一是企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓該類固定資產(chǎn)時的涉稅處理。企業(yè)銷售、轉(zhuǎn)讓自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇時，應(yīng)分別不同狀況進行處理：(1)售價超過該類固定資產(chǎn)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;(2)售價未超過原值的，免征增值稅;(3)舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。二是報廢和毀損時的涉稅處理。此種狀況下，企業(yè)將報廢和毀損后的機動車、摩托車、游艇類固定資產(chǎn)的殘值變價出售或作為消耗性材料使用時，不用繳納增值稅。三是對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無償贈與時的涉稅處理。上述行為均應(yīng)當視同為企業(yè)的銷售行為并按規(guī)定進行相應(yīng)的處理，其中：售價超過該類資產(chǎn)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;未超過原值的，免征增值稅。三、處置其他機器、機械、設(shè)備、器具、工具類固定資產(chǎn)涉稅處理一是企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓時的涉稅處理。按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)的規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的上述應(yīng)稅固定資產(chǎn)時，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進項稅額，已經(jīng)抵扣的應(yīng)當轉(zhuǎn)出。二是報廢和毀損時的涉稅處理。此種狀況下，企業(yè)將報廢和毀損后的其他機器、機械、設(shè)備、器具、工具類固定資產(chǎn)的`殘值變價出售或作為消耗性材料使用時，也不必需要計算并繳納增值稅。三是對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無償贈與他人時的涉稅處理。這種狀況應(yīng)當視同銷售行為發(fā)生，按售價的4%減半計算并繳納增值稅?！纠考坠緦⒆约簱碛械囊豁椆潭ㄙY產(chǎn)A以14萬元的價格進行出售，其原值為12萬元，累計已提取折舊2萬元、已計提減值準備2000元。則會計處理如下：首先，將該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理A98000累計折舊20000固定資產(chǎn)減值準備A2000貸：固定資產(chǎn)A120000其次，計算應(yīng)繳納的稅款：(1)如果A系房屋、建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)，則應(yīng)當按照此項交易營業(yè)額的5%計算繳納營業(yè)稅：應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額5%=(140000-120000)5%=1000(元)借：固定資產(chǎn)清A1000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅1000必需要說明的是，如果A的售價在12萬元以下(含12萬元)，則其營業(yè)額為零，該種狀況下不必需要計算繳納營業(yè)稅。(2)如果A系機動車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)，因為其售價(14萬元)超過原值(12萬元)，則應(yīng)當按照4%的征收率減半征收增值稅，會計處理為：應(yīng)交增值稅=銷售額4%50%=1400004%50%=2800(元)借：固定資產(chǎn)清A2800貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅2800必需要說明的是，如果A的售價在12萬元以下(含12萬元)，則免征增值稅;如果甲公司系舊機動車經(jīng)營單位，則無論其售價是多少，均應(yīng)當按照售價的4%減半征收增值稅。(3)如果A系除機動車、摩托車、游艇之外的其他機器、機械、設(shè)備、器具、工具等固定資產(chǎn)，同時假設(shè)其售價變更為人民幣8萬元，則：應(yīng)交增值稅=銷售額4%50%=800