學(xué)習(xí)情境二(制造費(fèi)用歸集與分配)

制造費(fèi)用的歸集與分配任務(wù)一A題Ｂ題Ｃ題Ｄ題要求：請同學(xué)選擇一題作答A題1.制造費(fèi)用賬戶有哪些核算內(nèi)容？Ｂ題制造費(fèi)用賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？請簡述制造費(fèi)用的定義？Ｃ題制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。請說出常見的與制造費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)分錄。Ｄ題借：制造費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊銀行存款庫存現(xiàn)金等4.月末分配應(yīng)付車間管理人員工資

20000元。任務(wù)二1.本月車間一般耗用原材料10000元。2.月末轉(zhuǎn)賬支付車間水電費(fèi)8000元。3.月末車間計(jì)提設(shè)備折舊費(fèi)2000元要求：同學(xué)依次口述以下業(yè)務(wù)題會計(jì)分錄。制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，是按其用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，待月末再分配到各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中。

一、制造費(fèi)用的概述（一）制造費(fèi)用的概念1、制造費(fèi)用大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用包括：機(jī)物料消耗，車間房屋及建筑物的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)等，以及車間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、取暖費(fèi)等2、制造費(fèi)用中還有一部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)費(fèi)用，但管理上不要求或者核算上不便于單獨(dú)核算包括：生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)等。3、制造費(fèi)用還包括車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用這些費(fèi)用的性質(zhì)本屬于管理費(fèi)用，但由于它們是生產(chǎn)車間的管理費(fèi)用，與生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用很難嚴(yán)格劃分，為簡化核算工作，也將它們作為制造費(fèi)用核算。包括：生產(chǎn)車間管理人員工資及福利費(fèi)，車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、電話費(fèi)等。（二）制造費(fèi)用的內(nèi)容（三）賬戶設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。“制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間”、“制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)項(xiàng)目：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置若輔助生產(chǎn)車間沒有專設(shè)“制造費(fèi)用”賬戶核算，則可直接在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方進(jìn)行歸集。原材料

應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費(fèi)用的歸集與分配程序（四）核算程序制造費(fèi)用的歸集，是在制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，并按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入“工資”、“折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)”等項(xiàng)目中，通過登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來。從“制造費(fèi)用”的對應(yīng)科目來看，應(yīng)貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。制造費(fèi)用的歸集?二、制造費(fèi)用的歸集※當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用為間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各產(chǎn)品成本。三、制造費(fèi)用的分配當(dāng)車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。一二四生產(chǎn)工時(shí)比例法·生產(chǎn)工人工資比例法機(jī)器工時(shí)比例法年度計(jì)劃分配率分配法

三

分配制造費(fèi)用，需要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，常用的標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)和年度計(jì)劃分配率等。由此產(chǎn)生了生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等制造費(fèi)用的分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不宜任意變更。1、生產(chǎn)工時(shí)比例分配法

概念：是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。這里的“生產(chǎn)工時(shí)”既可以是實(shí)際工時(shí)，也可以是定額工時(shí)。

特點(diǎn)：能將勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用相結(jié)合，使分配結(jié)果比較合理。如果勞動生產(chǎn)率提高了，單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時(shí)也就會相應(yīng)減少，其所負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用也就降低了。

適用：在實(shí)際工作中應(yīng)用比較廣泛，是一種較好的分配方法。

生產(chǎn)工時(shí)比例法計(jì)算公式:制造費(fèi)用分配率=

制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工時(shí)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=

該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)+制造費(fèi)用分配率

指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。例：海東企業(yè)基本生產(chǎn)第一車間生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，該車間共發(fā)生制造費(fèi)用210000元，甲、乙產(chǎn)品所用生產(chǎn)工時(shí)分別為120000與80000 采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法計(jì)算甲乙兩種產(chǎn)品各自承擔(dān)的制造費(fèi)用，并編制相應(yīng)分錄

制造費(fèi)用分配率=210000÷200000=1.05甲產(chǎn)品：120000×1.05=126000元乙產(chǎn)品：80000×1.05=84000元編制會計(jì)分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品126000

—乙產(chǎn)品84000

貸：制造費(fèi)用210000

2、生產(chǎn)工人工資比例分配法

概念：是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。

特點(diǎn)：由于有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資的資料，因此采用這一分配方法核算工作簡便。但前提是各種產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度應(yīng)大致相同，否則，機(jī)械化程度低的產(chǎn)品原本負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用應(yīng)較少，但由于工人工資比例較大，用這種方法分配的制造費(fèi)用反而更多，從而影響分配的合理性。

適用：生產(chǎn)多種產(chǎn)品的機(jī)械化程度大致相同的車間（二）生產(chǎn)工人工資比例法計(jì)算公式:制造費(fèi)用分配率=

制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=

該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資+制造費(fèi)用分配率

指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。例5-2編制會計(jì)分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品126000

—乙產(chǎn)品84000

貸：制造費(fèi)用210000

3、機(jī)器工時(shí)比例分配法

概念：機(jī)器工時(shí)比例分配法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。

特點(diǎn)：生產(chǎn)機(jī)械化程度比較高的車間，在制造費(fèi)用中與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的費(fèi)用所占比重較大，而這部分費(fèi)用與機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間有密切關(guān)系。

適用：產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度較高的車間。機(jī)器工時(shí)比例法其計(jì)算公式為制造費(fèi)用分配率=

制造費(fèi)用總額本車間機(jī)器工時(shí)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=

該種產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)數(shù)

+制造費(fèi)用分配率生產(chǎn)工時(shí)比例法是指以各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。4、年度計(jì)劃分配率分配法

概念：這是按照年度開始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的一種方法。采用這種方法，不管各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用是多少，每月各種產(chǎn)品中的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃分配率分配。

特點(diǎn)：如果年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年的制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃分配率計(jì)算的分配數(shù)之間發(fā)生差額時(shí)，一般就在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本中，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。如果實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額，用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。在分配中如果發(fā)現(xiàn)年內(nèi)分配的計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)差額較大時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率，以便達(dá)到分配額相對準(zhǔn)確。適用：季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，但對計(jì)劃工作的水平要求較高無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用均按年度計(jì)劃分配率分配的一種方法。年度計(jì)劃分配率=

年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù)年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

=該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)＊年度計(jì)劃分配率5、按年度計(jì)劃分配率分配法：例：制造費(fèi)用的分配〖基本案情〗A廠基本生產(chǎn)車間，全年計(jì)劃制造費(fèi)用總額550000元,該車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量分別為26000件和22500件。6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2400件，乙產(chǎn)品1500件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用49000元?！级~資料〗甲產(chǎn)品單件工時(shí)定額5小時(shí)；乙產(chǎn)品單件工時(shí)定額4小時(shí)?！己怂阋蟆舰儆?jì)算該車間制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率；②采用年度計(jì)劃分配率法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用?！紩?jì)處理〗（1）計(jì)算該車間制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=550000÷（26000×5+22500×4)=2.5（2）計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品分別應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用六月份甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=（2400×5）×2.5=30000（元）六月份乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=（1500×4）×2.5=15000（元）（3）該車間六月份按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為：30000+15000=45000（元）本例題結(jié)果可登記如下圖所示：6月份月末余額4000在年度計(jì)劃分配率分配法下，該車間六月份的實(shí)際制造費(fèi)用49000元（即制造費(fèi)用明細(xì)賬的借方發(fā)生額），大于按該月實(shí)際產(chǎn)量和年度計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用45000元（即制造費(fèi)用明細(xì)賬的貸方發(fā)生額）?？梢?，采用這種分配方法時(shí)，制造費(fèi)用總賬及明細(xì)賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。要點(diǎn)：觀點(diǎn)1：實(shí)際支出的制造費(fèi)用>計(jì)劃分配數(shù)時(shí)，產(chǎn)生借方余額，表示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤費(fèi)用，為資產(chǎn)；實(shí)際支出的制造費(fèi)用<計(jì)劃分配數(shù)時(shí)，產(chǎn)生貸方余額，表示按計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提費(fèi)用，為負(fù)債。本書采用此種觀點(diǎn)

觀點(diǎn)2：無論是借方余額還是貸方余額，均作為存貨項(xiàng)目的調(diào)整，在存貨中列示。在分配中如果發(fā)現(xiàn)年內(nèi)分配的計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)差額較大時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率，以便達(dá)到分配額相對準(zhǔn)確。全年的制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)和分配數(shù)之間發(fā)生差額時(shí)，一般就在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本中，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。如果實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額，用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。經(jīng)年末調(diào)整后，“制造費(fèi)用”賬戶應(yīng)無余額。

借：基本生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用5、標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)比例分配法*如果車間中存在各種不同類型的機(jī)器設(shè)備，而且使用與維修費(fèi)用相差懸殊，為使費(fèi)用分配合理，還應(yīng)將機(jī)器設(shè)備進(jìn)行分類，按其類別確定機(jī)器工時(shí)系數(shù)，用工時(shí)系數(shù)折算出標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)，再按標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)分配制造費(fèi)用。適用于大中型企業(yè)隨堂練習(xí)單選題1．產(chǎn)品生產(chǎn)車間管理人員的工資應(yīng)借記的賬戶是()。A．“基本生產(chǎn)成本”B.“制造費(fèi)用”C.“管理費(fèi)用”D.“應(yīng)付工資”B2.基本生產(chǎn)車間計(jì)提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)記入的賬戶是()。A.“基本生產(chǎn)成本”B.“制造費(fèi)用”C.“管理費(fèi)用”D.“營業(yè)費(fèi)用B4．除了分配按年度計(jì)劃分配率制造費(fèi)用以外，“制造費(fèi)用”賬戶月末（）。A．沒有余額B．一定有借方余額C．一定有貸方余額D．有借方或貸方余額A5．按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法適用（）。A．制造費(fèi)數(shù)額大的企業(yè)B．季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)

C．基本生產(chǎn)車間規(guī)模較