運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)價(jià)值鏈模型助推煙草專賣許可證監(jiān)管

本文以A公司專賣零售許可證管理專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目為例，闡述審計(jì)價(jià)值鏈研究型審計(jì)方法在審計(jì)項(xiàng)目全過程的探索和運(yùn)用，旨在為研究型審計(jì)應(yīng)用方法提供參考。一、案例背景近年來，A市煙草公司（以下簡稱A公司）在貫徹落實(shí)國家“放管服”政策下，煙草專賣零售許可證逐年上升，且出現(xiàn)了較多“休眠證”、“套煙證”等違規(guī)現(xiàn)象，專賣管理風(fēng)險(xiǎn)及成本不斷攀升。2023年，A公司黨組把“提升許可證準(zhǔn)入質(zhì)量，落實(shí)新型零售許可證服務(wù)模式，完善行政許可退出管理機(jī)制，多措并舉強(qiáng)化許可證后續(xù)監(jiān)管”作為年度重點(diǎn)工作寫入全市系統(tǒng)工作報(bào)告中，A公司審計(jì)派駐辦緊盯企業(yè)年度重點(diǎn)工作目標(biāo)，選定專賣零售許可證管理作為課題開展研究型審計(jì)項(xiàng)目。通過運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)價(jià)值鏈分析模型，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，定準(zhǔn)審計(jì)方案，瞄準(zhǔn)問題根源，采取精準(zhǔn)改進(jìn)措施，破解專賣許可證管理難題，輔助專賣部門優(yōu)化零售點(diǎn)合理布局，規(guī)范許可證管理程序，完善許可證后續(xù)監(jiān)管，清理整治“休眠證”、“套煙證”等現(xiàn)象，提高專賣零售許可證“含金量”，從而促進(jìn)了專賣零售許可證管理水平的進(jìn)一步提升。二、審計(jì)過程與方法（一）雙鏈驅(qū)動(dòng)，靶向發(fā)力1.多維調(diào)查，理清業(yè)務(wù)流程線。審計(jì)價(jià)值鏈分析模型的起點(diǎn)是業(yè)務(wù)流程。理清專賣零售許可證業(yè)務(wù)全流程，A公司審計(jì)派駐辦首先學(xué)習(xí)國家、行業(yè)及省市公司相關(guān)制度，把準(zhǔn)審計(jì)政策依據(jù)。同時(shí)邀請(qǐng)專賣、法規(guī)、營銷及物流等“專業(yè)部門、專業(yè)人員”召開集中座談會(huì)，以“精準(zhǔn)式”座談問題和“開放式”研討問題相結(jié)合的方式，多部門了解管理流程，摸清專賣零售許可證管理現(xiàn)狀，并從中發(fā)現(xiàn)專、營、物三崗互通互控機(jī)制不暢通的線索。其次，圍繞調(diào)查對(duì)象不同側(cè)重點(diǎn)，分類設(shè)計(jì)了職能部門、零售客戶及消費(fèi)者三類調(diào)查問卷，從不同角度了解許可證管理情況及內(nèi)外部觀點(diǎn)意見。同時(shí)，實(shí)地走訪辦證現(xiàn)場(chǎng)，虛心請(qǐng)教一線人員，并以“虛擬客戶”的身份沉浸式測(cè)試許可證辦理業(yè)務(wù)，詳細(xì)了解許可證管理業(yè)務(wù)全流程，并從中發(fā)現(xiàn)許可證有效期設(shè)置較為隨意、無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的線索。最后，通過多維度審前深入調(diào)研，A公司審計(jì)派駐辦梳理形成煙草專賣零售許可證“準(zhǔn)入-監(jiān)管-退出”總業(yè)務(wù)流程，并對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)再進(jìn)行細(xì)化分解至末級(jí)，形成每個(gè)業(yè)務(wù)流程的明細(xì)業(yè)務(wù)步驟（見圖1），理清業(yè)務(wù)運(yùn)行流程線，為審計(jì)價(jià)值鏈分析打好基礎(chǔ)。2.雙鏈分析，找準(zhǔn)審計(jì)價(jià)值點(diǎn)。在理清業(yè)務(wù)運(yùn)行流程基礎(chǔ)上，A公司審計(jì)派駐辦將審計(jì)價(jià)值鏈分析模型融入至業(yè)務(wù)運(yùn)行全過程（見圖2）。首先，圍繞審計(jì)“安全價(jià)值鏈”，以國家政策、行業(yè)規(guī)定及企業(yè)制度為依據(jù)，針對(duì)許可證管理全過程運(yùn)行的合法合規(guī)性進(jìn)行安全價(jià)值研究，分析找出“申請(qǐng)途徑是否符合規(guī)范要求、申請(qǐng)材料是否齊全、一次性告知是否落實(shí)到位、是否依法對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核查、是否存在單人核查情況”等46個(gè)“安全價(jià)值點(diǎn)”。其次，圍繞審計(jì)“增值價(jià)值鏈”，針對(duì)許可證管理全過程運(yùn)行的體制機(jī)制、效率效益、發(fā)展趨勢(shì)等內(nèi)容進(jìn)行增值價(jià)值研究，分析找出“申請(qǐng)方式是否便捷、申請(qǐng)指導(dǎo)是否高效、合理化布局是否符合管理實(shí)際、現(xiàn)場(chǎng)核查手段方法是否科學(xué)有效”等24個(gè)“增加價(jià)值點(diǎn)”，梳理形成《審計(jì)價(jià)值鏈分析明細(xì)表》（見表1），明確審計(jì)重點(diǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)方向。3.制定方案，畫好審計(jì)施工圖。依據(jù)審計(jì)價(jià)值鏈模型分析找出的審計(jì)價(jià)值點(diǎn)，A公司審計(jì)派駐辦制定了以“制度建立情況、許可證準(zhǔn)入管理、許可證后續(xù)監(jiān)管、許可證退出管理”為主體的審計(jì)方案，構(gòu)建了年度縱向?qū)Ρ取⒌厥袡M向?qū)Ρ鹊臒煵輰Ｙu零售許可證管理指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，并以審計(jì)方案為基礎(chǔ)，配套建立了以審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)方法、檢查內(nèi)容、檢查步驟、檢查資料、檢查指標(biāo)及對(duì)應(yīng)制度為框架的審計(jì)檢查清單，為下一步審計(jì)實(shí)施畫好施工圖。（二）“四動(dòng)”合力，精準(zhǔn)實(shí)施1.圍繞重點(diǎn)，分階段行動(dòng)。為將審計(jì)項(xiàng)目查深查細(xì)，A公司成立了專賣許可證管理專項(xiàng)審計(jì)調(diào)研組（以下簡稱審計(jì)組），圍繞“控制增量”和“清理存量”兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)制定了分階段行動(dòng)計(jì)劃。第一階段針對(duì)現(xiàn)行《A市煙草制品零售點(diǎn)合理布局管理規(guī)定》的適應(yīng)性和執(zhí)行情況開展調(diào)研，找出現(xiàn)行規(guī)定不適應(yīng)目前市場(chǎng)管服的問題點(diǎn)，推動(dòng)零售點(diǎn)合理化布局優(yōu)化完善，嚴(yán)格專賣許可證入口，提升專賣許可證準(zhǔn)入質(zhì)量；第二階段針對(duì)專賣許可證管服現(xiàn)狀開展調(diào)研，找出許可證管服存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，推動(dòng)違法違規(guī)持證戶清理，提升專賣許可證管服質(zhì)效，從許可證準(zhǔn)入和退出兩個(gè)階段扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目。2.業(yè)審融合，多部門聯(lián)動(dòng)。A公司審計(jì)派駐辦借助物流送貨一線人員掌握零售客戶實(shí)際經(jīng)營情況的優(yōu)勢(shì)，融合物流中心從全市8000多戶零售客戶中篩選出245戶長期關(guān)門、無固定接貨店面等異?？蛻?，大幅縮小了實(shí)地走訪的檢查范圍。同時(shí)以A公司紀(jì)檢監(jiān)察對(duì)零售許可證專項(xiàng)檢查工作為契機(jī)，融合紀(jì)檢、內(nèi)部管理及專賣人員以分組方式實(shí)地走訪檢查零售客戶100余戶，發(fā)現(xiàn)多數(shù)殘疾戶實(shí)際經(jīng)營人與持證人不一致、部分零售戶無固定經(jīng)營場(chǎng)所、經(jīng)營業(yè)態(tài)發(fā)生重大變化及實(shí)際經(jīng)營場(chǎng)所不符合合理化布局規(guī)定等現(xiàn)象，這不僅提升了審計(jì)工作效率，還促進(jìn)了內(nèi)部監(jiān)督部門項(xiàng)目共同實(shí)施、問題共同研究、成果共同使用的合力貫通效果。此外，在市場(chǎng)走訪過程中與營銷、物流、專賣等一線人員深入溝通交流，發(fā)現(xiàn)A公司一線團(tuán)隊(duì)管服融合不到位、三崗互控系統(tǒng)信息傳遞不通暢等情況。3.地市聯(lián)合，共課題互動(dòng)。A公司審計(jì)派駐辦牽頭，聯(lián)合四家地市公司共同開展“基于價(jià)值鏈方法下研究型審計(jì)開展路徑探索與實(shí)踐”科技創(chuàng)新課題。以課題研究活動(dòng)的方式，研討審計(jì)檢查方法。對(duì)標(biāo)各地市許可證管理指標(biāo)數(shù)據(jù)，梳理形成許可證管理調(diào)研表5份，并通過對(duì)標(biāo)各家及全省平均指標(biāo)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)A公司人均持證率增長過快的現(xiàn)象。同時(shí)針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題交流各家管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有效推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度。4.活用工具，數(shù)字化推動(dòng)。在檢查專賣零售許可證與營業(yè)執(zhí)照信息一致性事項(xiàng)中，審計(jì)組起初采用分組實(shí)地走訪形式進(jìn)行檢查，檢查效率非常低下。A公司2022年新辦專賣零售許可證有649戶，如果想全部檢查到位，至少需要半個(gè)多月的時(shí)間，即使按比例抽查也需要花費(fèi)大量時(shí)間。在一次審計(jì)和紀(jì)檢聯(lián)合檢查過程中，交流研討出運(yùn)用天眼查數(shù)據(jù)比對(duì)的檢查方法。通過天眼查批量導(dǎo)出新辦證戶營業(yè)執(zhí)照信息數(shù)據(jù)，并針對(duì)企業(yè)名稱、經(jīng)營者姓名、經(jīng)營地址、經(jīng)營范圍等檢查內(nèi)容，設(shè)置EXCEL公式批量比對(duì)專賣零售許可證信息，僅用半天多時(shí)間就完成了全部649戶新辦證戶的信息核對(duì)，并發(fā)現(xiàn)143戶證照信息不一致的情況。通過使用辦公工具，審計(jì)組設(shè)置公式比對(duì)物流、營銷及專賣系統(tǒng)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)半年未銷售卷煙零售戶未及時(shí)公告收回、許可證受理不及時(shí)、“5+5”服務(wù)模式執(zhí)行不嚴(yán)格、利用殘疾證重復(fù)辦證等現(xiàn)象；利用數(shù)據(jù)重復(fù)功能篩選出同一申請(qǐng)人多次不予許可處理記錄，發(fā)現(xiàn)存在一次性告知機(jī)制履行不到位等風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)全面普查的同時(shí)，大幅節(jié)約了工作時(shí)間，提升了工作效率。（三）追根溯源，協(xié)同整改1.共研共商，深入問題根源。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)組會(huì)同營銷、物流、專賣、法規(guī)等部門召開集中研討會(huì)。在多部門的共同研究商議下，從源頭提出零售點(diǎn)合理化布局不符合實(shí)際管理、許可證后續(xù)監(jiān)管不到位、一線團(tuán)隊(duì)管服融合不通暢、許可證管理流程存在風(fēng)險(xiǎn)等問題，并針對(duì)問題源頭提出改進(jìn)建議。2.協(xié)同整改，提升審計(jì)價(jià)值。圍繞審計(jì)改進(jìn)建議，審計(jì)組積極參與到零售點(diǎn)合理化布局修訂、專賣零售許可證有效期統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)研究制定、半年未銷售卷煙零售戶預(yù)警處理機(jī)制固化、一線團(tuán)隊(duì)管服融合機(jī)制制定等多項(xiàng)問題整改過程中，并從審計(jì)角度提出建設(shè)性建議和意見，一體化推進(jìn)問題整改，實(shí)現(xiàn)上下聯(lián)動(dòng)，協(xié)同整改的成效，做好審計(jì)“后半篇文章”，不斷提升審計(jì)價(jià)值。三、審計(jì)結(jié)果與成效隨著審計(jì)整改的不斷深入，截至2023年10月份，A公司結(jié)合目前管理實(shí)際，修訂發(fā)布了《煙草制品零售點(diǎn)合理布局管理規(guī)定》，優(yōu)化完善了零售點(diǎn)距離、數(shù)量、經(jīng)營面積、經(jīng)營業(yè)態(tài)及放寬條件等內(nèi)容；勸退取締了近30余戶違規(guī)戶、休眠戶或套煙戶，并在2023年10月首次實(shí)現(xiàn)了月度凈增戶的減少；調(diào)整變更了70多戶證照信息不一致的零售戶，保證了證照信息的一致性；固化完善了半年未銷售卷煙零售戶預(yù)警處理機(jī)制，加強(qiáng)了異常零售戶的管理。2023年上半年全市真煙外流同比減少785條，降幅55%，真煙外流得到初步遏制。目前正在研究制定專賣零售許可證有效期統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、一次性告知書模版及一線團(tuán)隊(duì)聯(lián)動(dòng)考核體系，防控專賣管理風(fēng)險(xiǎn)，提升專賣管理效率。后期A公司將繼續(xù)推進(jìn)整改落實(shí)，逐步實(shí)現(xiàn)遏制增量，控制存量，提高專賣零售許可證“含金量”，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提升專賣零售許可證管理水平的目標(biāo)。四、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與啟示（一）找準(zhǔn)審計(jì)理念轉(zhuǎn)變的出發(fā)點(diǎn)現(xiàn)代化企業(yè)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，所以內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，這就要求審計(jì)工作要充分發(fā)揮其價(jià)值。本次審計(jì)A公司聚焦“審計(jì)價(jià)值”理念，創(chuàng)新采用審計(jì)價(jià)值鏈分析法，改變了以往審計(jì)關(guān)注規(guī)范性多、關(guān)注效率性少的現(xiàn)狀。通過審計(jì)“安全價(jià)值鏈”和“增值價(jià)值鏈”雙輪驅(qū)動(dòng)，分析找出煙草零售許可證管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和增值點(diǎn)，既關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)隱患問題，也關(guān)注效益問題，推進(jìn)了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的提升。（二）找準(zhǔn)促進(jìn)業(yè)審融合的共振點(diǎn)本次審計(jì)在業(yè)審融合上取得較好成效，主要取決于審計(jì)目標(biāo)符合各業(yè)務(wù)部門期望。專賣部門想通過項(xiàng)目開展，清除“套煙戶”、“異常戶”等違規(guī)戶，減少專賣管理風(fēng)險(xiǎn)；營銷部門想通過項(xiàng)目開展，精簡零售客戶數(shù)量，減少客戶經(jīng)理訪銷壓力；物流部門想通過項(xiàng)目開展，減少“休眠戶”、“僵尸戶”數(shù)量，優(yōu)化送貨路線，提升送貨效率；紀(jì)檢與審計(jì)同樣希望聯(lián)合開展項(xiàng)目，拓寬檢查范圍，擴(kuò)大檢查成果。找準(zhǔn)審計(jì)項(xiàng)目各涉及方需求的共振點(diǎn)，是促進(jìn)業(yè)審融合的有效途徑。（三）找準(zhǔn)數(shù)字化審計(jì)的切入點(diǎn)A公司上級(jí)主管部門領(lǐng)導(dǎo)曾說過：“審計(jì)信息系統(tǒng)并不是數(shù)字化審計(jì)的必要條件，重要的是要有數(shù)