2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》-階段小結(jié) (十一)

識(shí)別與客戶訂立的合同

5個(gè)要求

合同識(shí)別

持續(xù)評(píng)估合同開始日不符合條件的合同

同一商業(yè)目的+構(gòu)成一攬子交易

合同合并條件之一一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況

兩份或多份合同中所承諾的商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

單獨(dú)合同可明確區(qū)分商品且反映單獨(dú)售價(jià)

合同變更原合同終止+新合同訂立已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分

原合同組成部分已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分

【例題?單選題】關(guān)于合同變更，下列說(shuō)法不正確的是（）。

A.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)

當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，若原合同未履行完畢，且合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品

和未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的，應(yīng)在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度

C.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，若原合同未履行完畢，且合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品

和未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合

并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，若原合同未履行完畢，且合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品

和未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新

計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B,合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，若原合同未履行完畢，且合

同變更日已轉(zhuǎn)讓商品和未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履

約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例題?單選題】企業(yè)合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增

商品單獨(dú)售價(jià)的，企業(yè)對(duì)該合同變更部分進(jìn)行的正確會(huì)計(jì)處理是（）。

A.作為原合同的組成部分繼續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.終止原合同，同時(shí)將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.作為企業(yè)損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益

『正確答案』C

『答案解析』合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)

售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例題?單選題】2X18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，每日為乙公司的辦公樓提供保潔

服務(wù)，合同期為三年，乙公司每年向甲公司支付保潔服務(wù)費(fèi)30萬(wàn)元（假定該價(jià)格反映了合同開始日該

項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)）。合同執(zhí)行至第二年末，雙方對(duì)合同進(jìn)行了變更，將第三年的保潔服務(wù)費(fèi)調(diào)整為

36萬(wàn)元（假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)），同時(shí)以102萬(wàn)元的價(jià)格將在原合同期

限基礎(chǔ)上再延長(zhǎng)三年，即2X21年1月1日至2X23年12月31日（假定該價(jià)格不反映合同變更日該三

年服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)），即每年的服務(wù)費(fèi)為34萬(wàn)元，于每年年初支付。假定不考慮增值稅因素。甲公司

2X20年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬(wàn)元。

A.30B.36C.34D.34.5

『正確答案』D

『答案解析』在合同開始日，甲公司認(rèn)為其每日為乙公司提供的保潔服務(wù)是可明確區(qū)分的，但由于

甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓的是一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此將其作為單

項(xiàng)履約義務(wù)。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，甲公司每年確認(rèn)收入30萬(wàn)元。在合同變更

日（2X19年12月31日），由于新增的三年保潔服務(wù)的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時(shí)的單

獨(dú)售價(jià)，因此，該合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)

與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，甲公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)，將原合同中未

履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該新合同的合同期限為四年，對(duì)價(jià)為138

萬(wàn)元，即原合同下尚未確認(rèn)收入的對(duì)價(jià)36萬(wàn)元與新增的三年服務(wù)相應(yīng)的對(duì)價(jià)102萬(wàn)元之和，新合

同中甲公司每年確認(rèn)的收入為34.5萬(wàn)元（138萬(wàn)元/4年）。

【例題?多選題】2X18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，每月為乙公司員工進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)I,

合同期限為三年，乙公司每年向甲公司支付培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)9萬(wàn)元（假定該價(jià)格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)

的單獨(dú)售價(jià)）。2X19年12月31日，雙方對(duì)合同進(jìn)行變更，將2X20年的培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)調(diào)整為12萬(wàn)元

（假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)），同時(shí)以32萬(wàn)元的價(jià)格將合同期限延長(zhǎng)三年（假

定該價(jià)格不反映合同變更日該三年培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)的單獨(dú)售價(jià)）。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的

有（）。

A.2X18年和2義19年，甲公司每年確認(rèn)收入9萬(wàn)元

B.該項(xiàng)合同變更應(yīng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.甲公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)將原合同中未履約部分與合同變更合并為一份新

合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.新合同的合同期限為三年，每年確認(rèn)收入為10.67萬(wàn)元

『正確答案』BD

『答案解析』本題中該合同變更不屬于合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形，且在合同

變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部

分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新合同的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和：一是

原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；二是合同變更中客戶已承

諾的對(duì)價(jià)金額。即新合同的期限為四年，每年確認(rèn)收入=（12+32）/4=11（萬(wàn)元）。

識(shí)別與客戶訂立的合同

單獨(dú)合同可明確區(qū)分商品且反映單獨(dú)售價(jià)

合同變更原合同終止+新合同訂立已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分

原合同組成部分已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分

識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

商品本身可明確區(qū)分

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品同時(shí)

轉(zhuǎn)讓商品的承諾可明確區(qū)分（組合產(chǎn)出、重

單項(xiàng)履的承諾滿足

大修改或定制、高度關(guān)聯(lián)性）

約義務(wù)

一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同實(shí)質(zhì)相同（商品本身，承諾）

的、可明確區(qū)分的商品轉(zhuǎn)讓模式相同（時(shí)段，相同方法確定履約進(jìn)度）

確定交易價(jià)格

可變對(duì)價(jià)期望值，最可能發(fā)生金額

合同中存在重大融資成分11-11（取得控制權(quán)時(shí)的現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)收入）

考慮因素

非現(xiàn)金對(duì)價(jià)合同開始日的公允價(jià)值

應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格

將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

①判斷合同折扣和哪些單項(xiàng)履約義務(wù)相關(guān)（比較組合折扣與合同折扣）

②分?jǐn)偨灰變r(jià)格

分?jǐn)偛襟Ea.先確定與合同折扣無(wú)關(guān)的單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格，為其單

分?jǐn)偤溪?dú)售價(jià)

同折扣b.再將剩余交易價(jià)格按照剩余單項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

應(yīng)收賬款合同資產(chǎn)

無(wú)條件的債權(quán)有條件的債權(quán)

11-13,11-14

履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

履約進(jìn)度產(chǎn)出法，投入法（例題）

某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)

建造合同11-20

取得控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入（五個(gè)跡象）

某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)委托代銷安排（例題）

售后代管商品安排（四個(gè)條件）

合同成本

合同取得成本增量成本,計(jì)入當(dāng)期損益的支出（差旅費(fèi)，投標(biāo)費(fèi)等）

合同履約成本計(jì)入當(dāng)期損益的支出

附有銷售退回條款的銷售：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款（預(yù)估退貨率X總價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)收退貨成本（預(yù)估退貨率又總成本）

貸：庫(kù)存商品

借：預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（新舊退貨率差額X總價(jià)款）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（新舊退貨率差額X總成本）

貸：應(yīng)收退貨成本（或相反）

退貨期滿時(shí)：n-28

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款（余額）

貸：應(yīng)收退貨成本（余額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或借）

銀行存款

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)收退貨成本（或相反）

附有質(zhì)量保證條款的銷售：

借：銷售費(fèi)用.使產(chǎn)品符合既定標(biāo)準(zhǔn)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入使產(chǎn)品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之

合同負(fù)債'處的產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)

主要責(zé)任人與代理人:

企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方

主要責(zé)任人將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶我能控制該商品

代理人將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不能控制該商品

確認(rèn)收入原則

主要責(zé)任人按向客戶提供商品有權(quán)收取對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入

代理人按既定的傭金金額或比例計(jì)算的金額確認(rèn)收入

附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售：11-33

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（轉(zhuǎn)讓商品）

合同負(fù)債（積分）

借：合同負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（積分）

雪后回購(gòu)：

企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利

回購(gòu)價(jià)格〈原售價(jià)視為租賃交易處理

回購(gòu)價(jià)格叁原售價(jià)視為融資交易處理

企業(yè)因客戶要求回購(gòu)商品的

客戶具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的回購(gòu)價(jià)格〈原售價(jià)視為租賃交易處理

（回購(gòu)價(jià)＞市場(chǎng)價(jià)）回購(gòu)價(jià)格M原售價(jià)視為融資交易處理

客戶不具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因作為附有銷售退回條款的銷售交易處理

【例題?單選題】企業(yè)履約過(guò)程中發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。

A.企業(yè)承擔(dān)的管理費(fèi)用

B.明確應(yīng)由客戶承擔(dān)的管理費(fèi)用

C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）

D.與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：一是管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確

由客戶承擔(dān)；二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行

合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中；三是與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分

相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)相關(guān)；四是無(wú)法在尚未履行的與已履行（或已部分履

行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

【例題?單選題】2X18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司擁有所有權(quán)的一棟辦公

樓更換10部舊電梯，合計(jì)總價(jià)格為1000萬(wàn)元。截至2X18年12月31日，甲公司共更換了8部電梯,

剩余兩部電梯預(yù)計(jì)在2X19年3月1日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某

一時(shí)段內(nèi)履行的條件。甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。假定不考慮增值稅等其他因素，甲公

司2X18年末應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）萬(wàn)元。

A.0B.1000C.800D.200

『正確答案』C

『答案解析』甲公司為乙公司提供的更換電梯的服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按

照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。截至2X18年12月31日，該合同的履約進(jìn)度=8/10=80%,甲

公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=1000X80%=800（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】甲公司2義19年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙

公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅），增值稅稅率為13%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出

產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本500

元。甲公司于2X19年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A

產(chǎn)品的退貨率為30%。至2X19年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回，重新預(yù)計(jì)的退貨

率為20%。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開具紅字

增值稅專用發(fā)票。甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)2X19年度利潤(rùn)總額的影響是（）元。

A.0B.42000C.48000D.60000

『正確答案』C

『答案解析』甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)2X19年度利潤(rùn)總額的影響=（650X400-500X400）X（1

-20%）=48000（元）。

【例題?判斷題】對(duì)附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的商品銷售，如果客戶只有在訂立了一項(xiàng)合同的前提

下才取得了額外購(gòu)買選擇權(quán)，則通常認(rèn)為該選擇權(quán)向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。（）

『正確答案』X

『答案解析』如果客戶只有在訂立了一項(xiàng)合同的前提下才取得了額外購(gòu)買選擇權(quán)，并且客戶行使該

選擇權(quán)購(gòu)買額外商品時(shí)，能夠享受到超過(guò)該地區(qū)或該市場(chǎng)中其他同類客戶所能夠享有的折扣，則通

常認(rèn)為該選擇權(quán)向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。

【例題?單選題】下列有關(guān)附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售的表述中，不正確的是（）。

A.通常包括銷售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來(lái)購(gòu)買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等

B.企業(yè)應(yīng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利

C.企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照有關(guān)交易價(jià)格分?jǐn)偟囊髮⒔灰變r(jià)格分?jǐn)傊?/p>

該履約義務(wù)，在客戶未來(lái)行使購(gòu)買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收

入

D.授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)在實(shí)際授予時(shí)確認(rèn)收入

『正確答案』D

『答案解析』授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積