鋼材批發(fā)行業(yè)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

鋼材批發(fā)行業(yè)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施第一節(jié)鋼材批發(fā)行業(yè)管理難點(diǎn)一、扎堆形成市場(chǎng)，管理缺乏可參照性由于鋼材產(chǎn)品品目極多，幾乎不可能由某一家或幾家批發(fā)企業(yè)壟斷所有產(chǎn)品，滿足客戶配貨需求；另一方面，地方政府為了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在各自管轄區(qū)域內(nèi)開辦了專門的鋼材批發(fā)市場(chǎng)，為鋼材市場(chǎng)交易提供全方位的服務(wù)，吸引各類型鋼材批發(fā)企業(yè)進(jìn)駐，使鋼材批發(fā)市場(chǎng)成為專門從事銷售鋼材的鋼材批發(fā)企業(yè)的聚集地。各地鋼材市場(chǎng)形成了很強(qiáng)的鋼材集散功能和信息處理功能，往往以某些經(jīng)濟(jì)繁榮的大中型城市為中心，繼而覆蓋周邊地區(qū)。個(gè)別市場(chǎng)動(dòng)輒上百戶企業(yè)聚集經(jīng)營(yíng)，面廣量大，各地管理模式不統(tǒng)一（包括：?jiǎn)螒粽J(rèn)定、單戶供票、單戶管理；單戶認(rèn)定、統(tǒng)一開票、集中管理等）。同時(shí)，該行業(yè)經(jīng)營(yíng)品種多，銷售收入高，發(fā)票用量大，稅負(fù)水平參差不齊，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅負(fù)管理缺乏參照性、對(duì)比性（個(gè)別地區(qū)市場(chǎng)進(jìn)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)設(shè)定最低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)；個(gè)別大型鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)就地成立銷售公司，利潤(rùn)、稅源留于地方，稅負(fù)異常）。二、存貨盤點(diǎn)復(fù)雜，管理缺乏可操作性同大多數(shù)商貿(mào)企業(yè)相似，監(jiān)控貨物的收發(fā)存三個(gè)環(huán)節(jié)最為重要，而對(duì)于鋼材批發(fā)企業(yè)來說，尤以存貨的盤點(diǎn)最為困難。一方面，由于鋼材批發(fā)企業(yè)經(jīng)銷的鋼材產(chǎn)品品種多、份量重、占地面積大，同一家鋼材批發(fā)企業(yè)往往在不同地點(diǎn)存放貨物，不同鋼材批發(fā)企業(yè)也往往將鋼材產(chǎn)品存放在同一儲(chǔ)運(yùn)公司的倉庫內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地盤庫難度極大。另一方面，也是因?yàn)殇摬漠a(chǎn)品的特性，有些貨物直接由生產(chǎn)企業(yè)發(fā)送到終端用戶，不經(jīng)過倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)，批發(fā)企業(yè)的存貨賬實(shí)難以匹配，平時(shí)也極少盤庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其真實(shí)的庫存狀況。第二節(jié)常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施由于鋼材批發(fā)企業(yè)往往在銷售市場(chǎng)設(shè)銷售點(diǎn)和倉儲(chǔ)點(diǎn)，而且很多小型企業(yè)都是由同一家代賬公司處理涉稅事項(xiàng)，企業(yè)本身的信息資源可以說是完全互通的，而稅務(wù)部門的稅源管理科對(duì)于企業(yè)的存貨和預(yù)收賬款等信息往往難以全面掌握，這種管理模式容易導(dǎo)致企業(yè)有機(jī)可乘，存在一定執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一、收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別及應(yīng)對(duì)1、發(fā)出貨物不及時(shí)確認(rèn)收入企業(yè)通常不以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入，而以發(fā)票開具時(shí)間作為銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，普遍存在預(yù)收貨款發(fā)出貨物不及時(shí)申報(bào)收入，滯納稅款行為。同時(shí)貨物已發(fā)出但未按規(guī)定及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票并申報(bào)納稅是產(chǎn)生增值稅專用發(fā)票“吃空額”現(xiàn)象的重要原因。例：某商貿(mào)企業(yè)09年9月收到購貨單位預(yù)付卷板貨款36萬元，賬務(wù)處理在“應(yīng)收賬款”貸方反映，該企業(yè)于次月發(fā)貨42萬元，因購貨單位尚欠貨款6萬元，至09年12月末，收入、成本均未作賬務(wù)處理。應(yīng)對(duì)措施：對(duì)于銷售開票不及時(shí)問題，可重點(diǎn)審核出庫單、發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票開具時(shí)間及銷售合同對(duì)銷售收款的約定等內(nèi)容，根據(jù)倉庫明細(xì)賬和盤點(diǎn)表等原始資料結(jié)合往來科目的貸方發(fā)生額對(duì)存貨內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，以確認(rèn)是否存在不及時(shí)申報(bào)銷售的問題。同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)物流動(dòng)態(tài)的監(jiān)控是防范民用鋼材批發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。2、賬外經(jīng)營(yíng)，隱瞞銷售收入企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、客戶群主要為終端用戶(建筑商、個(gè)人等)，存在取得無票收入不申報(bào)，隱瞞銷售收入，賬外經(jīng)營(yíng)的情況。例：某企業(yè)經(jīng)評(píng)估后查實(shí)，為搶占市場(chǎng)份額爭(zhēng)取客戶，采取進(jìn)貨不收取發(fā)票降低進(jìn)貨成本，銷售不開具發(fā)票降低銷售價(jià)格方式對(duì)外銷售，企業(yè)同時(shí)采用內(nèi)外兩套賬薄、憑證及出庫和入庫單進(jìn)行核算，經(jīng)統(tǒng)計(jì)2008-2009年賬外收取貨款共計(jì)取得收入5283180元，未作納稅申報(bào)，占全部收入的19%。應(yīng)對(duì)措施：對(duì)于賬外經(jīng)營(yíng)，隱瞞銷售收入問題，可重點(diǎn)審核入庫單、發(fā)運(yùn)單等內(nèi)容，根據(jù)倉庫明細(xì)賬和盤點(diǎn)表等原始資料，首先對(duì)存貨購進(jìn)總量的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，而后將發(fā)出總量和已申報(bào)銷售收入的貨物總量進(jìn)行比對(duì)，分析差異的屬性，參考同類企業(yè)期間費(fèi)用與收入的比值規(guī)模，判斷并確認(rèn)是否上述問題。3、隱瞞加工費(fèi)收入或錯(cuò)用稅種部分為客戶提供開平、裝卸等延伸服務(wù)的企業(yè)，將加工費(fèi)收入不計(jì)入價(jià)外收費(fèi)，加工業(yè)務(wù)產(chǎn)生的邊角料等收入，不計(jì)入銷售收入；有的按營(yíng)業(yè)稅收入申報(bào)納不一致的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，企業(yè)是否在所得稅匯繳前進(jìn)行調(diào)整。3、利用價(jià)格變動(dòng)調(diào)整成本結(jié)轉(zhuǎn)總額近年來，鋼材批發(fā)行業(yè)的價(jià)格走勢(shì)大多呈現(xiàn)出一種急速大幅下挫，而后逐步緩慢上升的波動(dòng)態(tài)勢(shì)。價(jià)格上升過程中，商品銷售的毛利一般比較穩(wěn)定，個(gè)別企業(yè)未開票收入所對(duì)應(yīng)的貨物成本金額往往沉淀在庫存商品金額中，企業(yè)欲將用相對(duì)微小的毛利掩蓋金額較大的未開票收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)極易出現(xiàn)毛利極低，甚至直接引發(fā)虧損的“風(fēng)險(xiǎn)”。為此，企業(yè)常常采取小批量、小金額逐步結(jié)轉(zhuǎn)的方法。而一旦出現(xiàn)價(jià)格急劇下降的情形時(shí)，又往往是消化庫存商品金額虛高的最佳時(shí)機(jī)，企業(yè)多轉(zhuǎn)商品銷售成本隱瞞收入的事實(shí)不易被發(fā)現(xiàn)和覺察。應(yīng)對(duì)措施：對(duì)鋼材價(jià)格上升過程中，庫存商品金額逐步增大；鋼材價(jià)格急劇下行過程中，出現(xiàn)大幅虧損的鋼材批發(fā)企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)核查其結(jié)轉(zhuǎn)成本過程中平均單價(jià)的準(zhǔn)確性。4、材料估價(jià)入賬后不及時(shí)調(diào)賬鋼材批發(fā)企業(yè)次月對(duì)估價(jià)入賬的材料不按規(guī)定及時(shí)作沖銷處理的現(xiàn)象比較普遍，不排除人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。例：某鋼材商貿(mào)企業(yè)2008年12月從鋼廠購進(jìn)船板一批，貨到票未到且貨已銷售，該批貨價(jià)值約80萬，而企業(yè)估價(jià)入賬120萬元，年末結(jié)轉(zhuǎn)成本按估價(jià)入賬數(shù)120萬元結(jié)轉(zhuǎn)，多轉(zhuǎn)成本40萬元，企業(yè)以出年報(bào)時(shí)機(jī)高估入賬，人為調(diào)減利潤(rùn)。應(yīng)對(duì)措施：對(duì)經(jīng)常發(fā)生估價(jià)入賬的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)查看其次月“庫存商品”科目是否做相應(yīng)沖銷處理。5、單據(jù)、發(fā)票、賬簿金額不符。企業(yè)收款開具貨物提單，倉庫發(fā)貨后提單存根、銷售發(fā)票和賬簿記錄三者不作對(duì)應(yīng)處理，不僅隱瞞收入，還給虛開增值稅發(fā)票留下了空間。一是行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)了?？俊俺钥疹~”謀取不法利益的“中間人”。一方面他們?yōu)橐恍┎恍枰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的買家如某些房地產(chǎn)商、建筑承包商購買民用鋼材，另一方面他們會(huì)尋找需要取得增值稅專用發(fā)票虛抵稅金的“第三方”，找到后便要求鋼材批發(fā)企業(yè)按其提供的相應(yīng)資料將增值稅專用發(fā)票開給“第三方”。于是，這些不法“中間人”通過“銷售”鋼材實(shí)際購買方不需要的增值稅專用發(fā)票“空額”，從“第三方”按開票金額獲取了一定比例的好處費(fèi)。而涉及此類違法行為的鋼材經(jīng)銷企業(yè)大都由于內(nèi)控制度的不完善或?qū)ο嚓P(guān)法律、法規(guī)認(rèn)識(shí)不清而被“中間人”利用，在不知不覺中“虛開”了增值稅專用發(fā)票。例：某商貿(mào)企業(yè)2009年從北方某一私人小鋼廠（無證照）購進(jìn)槽鋼一批，因?qū)Ψ綗o任何票據(jù)從價(jià)格上做出了讓利，該企業(yè)考慮稅收成本太高，從南方某商貿(mào)公司購買了7份虛開的增值稅專票，價(jià)稅合計(jì)75萬元，因虛開企業(yè)管轄國(guó)稅局已證實(shí)7份發(fā)票為虛開發(fā)出協(xié)查，查處中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)貨物流、資金流明顯不一致。應(yīng)對(duì)措施：鋼材批發(fā)企業(yè)收到銷售貨款，直接將提貨單交由客戶到指定倉庫提取貨物后，將金額計(jì)入預(yù)收賬款等流動(dòng)負(fù)債科目貸方或計(jì)入應(yīng)收賬款貸方，造成往來款項(xiàng)余額過大。針對(duì)這種情況，必須完善企業(yè)發(fā)票管理內(nèi)控制度，企業(yè)必須嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。通過強(qiáng)化發(fā)票開具的時(shí)限性，解決企業(yè)延遲開票問題，盡可能減少部分不需要增值稅專用發(fā)票的貨物買家或“中間人”兜售發(fā)票的機(jī)會(huì)。6、運(yùn)費(fèi)不真實(shí)采購合同中除貨款外，購銷雙方對(duì)于運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)用由誰支付以及通過何種形式支付等問題，常常不做明確的書面約定，只是依照私下約定或行業(yè)慣例進(jìn)行處理，現(xiàn)金交易多，加之貨物倉儲(chǔ)點(diǎn)多面散，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難捕捉真實(shí)情況。個(gè)別企業(yè)存在接受多開、多抵運(yùn)費(fèi)現(xiàn)象，侵蝕“兩稅”（增值稅和所得稅）稅基。例：某公司2009年申報(bào)繳納增值稅款為99817.82元，而申報(bào)抵扣的運(yùn)費(fèi)達(dá)37018.93元，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，運(yùn)費(fèi)對(duì)稅收的影響超出了正常范圍，運(yùn)費(fèi)抵扣數(shù)/實(shí)際入庫數(shù)比率為37.09%，運(yùn)費(fèi)與毛利比率29.24%，從運(yùn)費(fèi)抵扣與稅額的比率、運(yùn)費(fèi)與毛利的比率兩個(gè)比率都偏離常規(guī)這一點(diǎn)來判斷，該納稅人可能存在虛抵運(yùn)費(fèi)的情況。應(yīng)對(duì)措施：加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣的審核管理，切實(shí)把好運(yùn)輸發(fā)票的審核分析關(guān)。著重審核運(yùn)輸貨物的真實(shí)性、取得運(yùn)輸發(fā)票的票面金額與付款記錄是否相符。要求對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)規(guī)模明顯不符的企業(yè)，要深入實(shí)地核查。對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用占當(dāng)期銷售收入比例、取得運(yùn)輸發(fā)票的途徑、運(yùn)輸費(fèi)用的金額等，進(jìn)行實(shí)事求是的分析測(cè)算，確定所列運(yùn)輸費(fèi)用是否合理。日常管理中對(duì)凡運(yùn)費(fèi)明顯偏高又無正當(dāng)理由的，或者取得的貨物運(yùn)輸發(fā)票不符合現(xiàn)行規(guī)定的，結(jié)合企業(yè)營(yíng)銷方式（批發(fā)、配送）及特點(diǎn)，抽取歷年運(yùn)費(fèi)數(shù)據(jù)，進(jìn)行縱向比較；同時(shí)參考相近規(guī)模、相同品種企業(yè)的運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)水平、毛利水平，進(jìn)行綜合分析。從嚴(yán)執(zhí)行稅法規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。7、期間費(fèi)用不準(zhǔn)確財(cái)務(wù)費(fèi)用。一些企業(yè)在進(jìn)行民間融資時(shí)，其費(fèi)用并不在財(cái)務(wù)費(fèi)用中反映，而是利用不開票收入或其他費(fèi)用發(fā)票來消化這部份費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。由于民營(yíng)企業(yè)居多，鋼材批發(fā)企業(yè)中將個(gè)人、家庭支出與企業(yè)經(jīng)營(yíng)支出混淆情況較為明顯，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)支出大量列入費(fèi)用，對(duì)所得稅稅基造成侵蝕。例：某企業(yè)2009年前3個(gè)季度管理費(fèi)用平均每月在15萬元左右，而第四季度平均每月在25萬元左右，變動(dòng)較大，明顯異常，經(jīng)實(shí)地核查發(fā)現(xiàn)企業(yè)將家庭裝璜材料、物管費(fèi)用、與本公司經(jīng)營(yíng)無關(guān)的車輛費(fèi)用等列入其中造成的。應(yīng)對(duì)措施：根據(jù)鋼材批發(fā)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過編制企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)表分析其結(jié)構(gòu)比例和變動(dòng)趨勢(shì)，對(duì)期間費(fèi)用占銷售收入比例過高或增幅較大的時(shí)間段，日常審核中抽取相應(yīng)憑證，對(duì)其合理性和真實(shí)性做出直接判斷。8、固定資產(chǎn)抵扣政策不明確認(rèn)為只要取得增值稅專用發(fā)票就可抵扣稅款，對(duì)購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目如集體福利（職工上下班用的汽車）、自建倉庫的水管配件等以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。以及納稅人將自行提供的用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的主要原材料作為固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣，造成稅款流失，給稅收管理帶來了一定難度。例：某商貿(mào)企業(yè)2009年購買兩輛客車用于集體福利（職工上下班），價(jià)稅合計(jì)金額1540000元，稅額223760.68元及將用于廠房在建工程的鋼材(彩冷卷)金額247927.65元，稅額42147.71元作進(jìn)項(xiàng)抵扣；將用于建筑物附屬設(shè)備在建工程(龍門吊平臺(tái))的螺紋鋼金額158472.97元，稅額26940.39元作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。應(yīng)對(duì)措施：一是要求納稅人建立固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣明細(xì)臺(tái)帳，對(duì)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的須注明固定資產(chǎn)的領(lǐng)用部門、項(xiàng)目或用途。二是年底結(jié)束后稅務(wù)機(jī)關(guān)將抵扣臺(tái)帳與固定資產(chǎn)和在建工程的核算科目進(jìn)行核對(duì)，核查納稅人是否按規(guī)定抵扣，防止企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)抵扣的項(xiàng)目并入原材料、庫存商品等正常申報(bào)抵扣的范圍內(nèi)，從而逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)固定資產(chǎn)抵扣的日常監(jiān)控和管理。三是對(duì)有基建項(xiàng)目的和有兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人必須進(jìn)行增值稅納稅評(píng)估，評(píng)估企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額是否超范圍進(jìn)行抵扣，或是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。四是嚴(yán)格固定資產(chǎn)購進(jìn)范圍管理，要求稅收管理員實(shí)地抽查固定資產(chǎn)取得的發(fā)票和實(shí)物是否對(duì)應(yīng)，杜絕空假抵扣、非抵扣項(xiàng)目如小汽車等抵扣。第三節(jié)鋼材批發(fā)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理思路面、線、點(diǎn)三結(jié)合，深入推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。健全完善風(fēng)險(xiǎn)特征庫，運(yùn)用基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)（兩表八率），加強(qiáng)對(duì)稅收高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域、行業(yè)、群體和環(huán)節(jié)的監(jiān)控，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低等級(jí)分別采取應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)一步提高堵漏增收、挖潛增收的針對(duì)性和有效性。一、分析思路1、面上掃描通過基礎(chǔ)信息采集，綜合對(duì)本地區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)及其分布狀況進(jìn)行分析，掌握本地區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分布規(guī)律，尋找風(fēng)險(xiǎn)因素。運(yùn)用稅收評(píng)估分析指標(biāo)，判斷風(fēng)險(xiǎn)度高低，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，鎖定區(qū)域內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。2、線上分析將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理相結(jié)合，對(duì)同類型、同稅種、同行業(yè)的企業(yè)的全面納稅情況、稅負(fù)狀況和稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患特征特性進(jìn)行歸類、剖析、評(píng)價(jià)，鎖定行業(yè)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。建立行業(yè)樣本企業(yè)，對(duì)行業(yè)相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，并根據(jù)具體情況進(jìn)行差異化調(diào)整。3、點(diǎn)上解剖合理配置和優(yōu)化稅收管理資源，采取差別化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，開展對(duì)重大稅收風(fēng)險(xiǎn)事