關(guān)于我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的幾個(gè)問(wèn)題

關(guān)于我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的幾個(gè)問(wèn)題企業(yè)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。企業(yè)預(yù)算管理也稱(chēng)企業(yè)全面預(yù)算管理。全面預(yù)算是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具體化為一系列表格和數(shù)字的文件。它以對(duì)市場(chǎng)需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測(cè)為前提，以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，最終形成預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。全面預(yù)算因企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模不同而有所差異。一般說(shuō)來(lái)，完整的預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)預(yù)算(或者稱(chēng)營(yíng)業(yè)預(yù)算)、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算三部分。業(yè)務(wù)預(yù)算又包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù)算糾財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。編制這些預(yù)算，就意味著為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面確定了具體的目標(biāo)，具體地勾畫(huà)出了企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的藍(lán)圖。預(yù)算一旦獲得批準(zhǔn)，就成為企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和實(shí)施管理控制的依據(jù)和手段。西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)施得較早，也比較成熟，其中一些技術(shù)性的方法，在我國(guó)企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理中已經(jīng)得到借鑒；一些非技術(shù)性的東西，我們則不能直接借鑒，這需要我們?cè)趯?shí)施預(yù)算管理時(shí)要根據(jù)我國(guó)的具體情況進(jìn)行發(fā)揮和創(chuàng)造。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國(guó)許多企業(yè)，尤其是許多大中型國(guó)有企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了企業(yè)預(yù)算管理。從已經(jīng)實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)情況來(lái)看，預(yù)算管理的實(shí)施取得了一定的成效。但是，也還存在著一些問(wèn)題，諸如缺乏全員參與意識(shí)，沒(méi)有有效的激勵(lì)配套措施，缺乏規(guī)范操作等，導(dǎo)致一些企業(yè)預(yù)算管理的效果不太理想。有鑒于此，我們認(rèn)為企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)著重處理好如下幾個(gè)方面的問(wèn)題。一、樹(shù)立全員參與京識(shí)全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或者間接地參與預(yù)算管理過(guò)程。這是因?yàn)槠髽I(yè)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，各個(gè)環(huán)節(jié)，而這些方方面面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同的部門(mén)和個(gè)人分擔(dān)的。就所承擔(dān)的工作而言，預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)是最為熟悉情況的。實(shí)際上，預(yù)算編制的水平如何，如何去完成預(yù)算，他們最有發(fā)言權(quán)。所以，我們應(yīng)當(dāng)動(dòng)員企業(yè)全體員工主動(dòng)參與預(yù)算的編制和控制，為更好地實(shí)施預(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。同時(shí)，只有企業(yè)全體員工積極參與了預(yù)算的制定，并且使他們得到重視，預(yù)算才易于被員工接受。預(yù)算管理工作的推進(jìn)才有可靠的基礎(chǔ)。才可能真正地完成預(yù)算，進(jìn)而順利地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。此外，在某種程度上，成功地動(dòng)員企業(yè)員工積極參與預(yù)算管理，也可以減少企業(yè)的管理當(dāng)局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對(duì)稱(chēng)性可能帶來(lái)的負(fù)面影響，從而有利于作出改善企業(yè)管理的決策。二、充分發(fā)揮預(yù)訂管理的激勵(lì)作用預(yù)算的作用有：(1)明確企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)；(2)協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)之間的關(guān)系；(3)控制日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；(4)評(píng)價(jià)實(shí)際工作業(yè)績(jī)。我們認(rèn)為預(yù)算除確實(shí)具有這些作用外，編制預(yù)算、實(shí)施預(yù)算管理還有一個(gè)重要的作用，那就是預(yù)算管理的激勵(lì)作用。即通過(guò)預(yù)算管理全過(guò)程來(lái)激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和能動(dòng)性，順利地完成預(yù)算任務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。(一)實(shí)施激勵(lì)可以滿(mǎn)足企業(yè)員工的多種需要。根據(jù)行為科學(xué)的需要理論，人的需要是多方面的。早在1943年，美國(guó)著名心理學(xué)家馬斯洛(A·H·Maslow)在其出版的《人類(lèi)動(dòng)機(jī)的理論》專(zhuān)著中就提出了“需要層次理論”，并進(jìn)一步指出，人的需要按照其重要性和發(fā)生的先后順序，可以依次排列為生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要五個(gè)方面。當(dāng)人的某一個(gè)層次的需要得到最低程度滿(mǎn)足后，才會(huì)追求高一層次需要的滿(mǎn)足。如此逐級(jí)上升，成為推動(dòng)人繼續(xù)努力的內(nèi)在動(dòng)力。1969年奧爾德福(C.P.Aldefer)在其發(fā)表的《人類(lèi)需要新理論的經(jīng)驗(yàn)測(cè)試》一文中，對(duì)馬斯洛的需要層次理論進(jìn)行了修正，指出人的需要沒(méi)有必要分為五個(gè)層次，可以合并為生存需要、相互關(guān)系和諧需要與成長(zhǎng)需要三個(gè)層次，指出人的需要并非完全是按照由低到高逐級(jí)排列的，而是可以交叉。進(jìn)一步明確指出了人的需要是多方面的。赫茲伯格(F·Herzberg)則把馬斯洛的五個(gè)層次的需要概括為兩類(lèi)，并認(rèn)為滿(mǎn)足這兩類(lèi)需要有“保健因素”和“激勵(lì)因素”兩種因素。盡管馬斯洛、奧爾德福和赫茲伯格等人提出的需要理論有一些差異，但是，他們都肯定了人的需要的多樣性規(guī)律。因?yàn)槲礉M(mǎn)足的需要又會(huì)導(dǎo)致動(dòng)機(jī)，而動(dòng)機(jī)又會(huì)引發(fā)人的行為，所以人的需要的多樣性導(dǎo)致了人的行為的多樣性。有些行為是我們所希望的，也有一些行為是我們所不希望的。所以，我們就需要對(duì)企業(yè)全體員工實(shí)施激勵(lì)措施，對(duì)我們所希望的行為予以積極地引導(dǎo)，對(duì)我們所不希望的行為予以約束和限制。就實(shí)施企業(yè)預(yù)算管理而言，我們需要引導(dǎo)企業(yè)員工積極地參與預(yù)算編制，自主地控制預(yù)算的執(zhí)行情況，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不利偏差時(shí)，及時(shí)地、積極主動(dòng)地采取有效措施予以糾正，自覺(jué)自愿地完成責(zé)任預(yù)算中確定的目標(biāo)。這樣做，一方面可以刺激和滿(mǎn)足員工的受人尊敬和自我實(shí)現(xiàn)等高層次的需要，容易使員工產(chǎn)生成就感；另一方面，又有效地激發(fā)了員工參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性，有利于完成企業(yè)預(yù)算。當(dāng)然，對(duì)企業(yè)預(yù)算完成產(chǎn)生不利影響的行為，應(yīng)當(dāng)予以限制。(二)營(yíng)造環(huán)境激勵(lì)員工。為預(yù)算管理營(yíng)造環(huán)境這一點(diǎn)，往往被我國(guó)的企業(yè)所忽視。根據(jù)需要層次理論，滿(mǎn)足員工需要，固然具有激勵(lì)作用，但是，如果沒(méi)有必要的環(huán)境，縱使員工有滿(mǎn)足自我成就等高層次需要的動(dòng)機(jī)，也是徒勞的。因此，如何營(yíng)造有利于開(kāi)展預(yù)算管理的環(huán)境，正是目前我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理所欠缺的。著名的社會(huì)心理學(xué)家列溫(Lewin)教授曾經(jīng)提出過(guò)關(guān)于人的行為的著名公式：B=f(P，E)這里，B代表行為(Behavior)；P代表個(gè)人(Person)；E代表環(huán)境(Environment)；f代表上述三者之間的函數(shù)關(guān)系。這個(gè)著名的公式說(shuō)明了這樣一個(gè)深刻的道理：人的行為是個(gè)人因素與其所處的環(huán)境因素的綜合效應(yīng)，即人類(lèi)行為是人及其所處環(huán)境的函數(shù)。這就是說(shuō)，對(duì)于企業(yè)特定的員工（P）來(lái)說(shuō)，他所處的環(huán)境(E)不同，那么，他的行為可能亦不相同。由于特定的行為是由特定的人和特定的環(huán)境決定的，所以，為了誘導(dǎo)某種行為出現(xiàn)，我們不僅要想法設(shè)法刺激員工滿(mǎn)足他們的合理需要，而且還應(yīng)該根據(jù)特定的人創(chuàng)造適應(yīng)滿(mǎn)足這種需要，引導(dǎo)產(chǎn)生這種環(huán)境條件，以便激發(fā)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理有利的行為。因此，我們認(rèn)為，企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，不僅僅是簡(jiǎn)單地編制十個(gè)預(yù)算，而是要?jiǎng)?chuàng)造條件，營(yíng)造一個(gè)有利于進(jìn)行預(yù)算管理的環(huán)境，吸引企業(yè)員工積極參與企業(yè)預(yù)算管理。三、推行預(yù)算管理責(zé)任化和自主化(一)預(yù)算管理責(zé)任化。企業(yè)預(yù)算管理化，首先必須編制責(zé)任預(yù)算。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，不僅要編制企業(yè)的全面預(yù)算，而且還要編制各個(gè)部門(mén)的責(zé)任預(yù)算，形成責(zé)任預(yù)算管理體系。全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算，但是，前者是按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客體來(lái)反映的，后者是按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體來(lái)反映的。全面預(yù)算勾畫(huà)出了整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的藍(lán)圖，而責(zé)任預(yù)算則勾畫(huà)出了各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的藍(lán)圖。責(zé)任預(yù)算為各個(gè)責(zé)任單位確定了奮斗的目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)能否達(dá)到，則取決于各個(gè)責(zé)任單位的實(shí)際執(zhí)行情況。為了保證預(yù)算得以完成，在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定一定的配套措施，以便激發(fā)員工完成預(yù)算的積極性。這種配套激勵(lì)措施，不僅要考慮精神上的激勵(lì)，而且也要考慮物質(zhì)上的激勵(lì)。不僅要有近期的激勵(lì)，而且還要有遠(yuǎn)期的激勵(lì)目標(biāo)。(二)預(yù)算管理自主化。預(yù)算管理要達(dá)到以預(yù)算為依據(jù)，以激勵(lì)為手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)部門(mén)自主管理的境界。所謂自主管理就是企業(yè)各個(gè)部門(mén)等責(zé)任單位，以批準(zhǔn)的本部門(mén)的責(zé)任預(yù)算為行動(dòng)目標(biāo)，在自己的責(zé)任范圍內(nèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，主動(dòng)分析其產(chǎn)生的原因，針對(duì)原因自行找出解決問(wèn)題的措施，并付諸實(shí)施，保證責(zé)任預(yù)算的完成。自主管理以本部門(mén)的積極主動(dòng)的管理為主，以企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)為輔，形成靠經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際執(zhí)行者來(lái)自主自覺(jué)地實(shí)施相應(yīng)的預(yù)算管理，這是預(yù)算管理的一個(gè)較高境界，也是最為有效的境界。(三)信息的及時(shí)反饋。全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算已經(jīng)把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程和環(huán)節(jié)以及完成這些預(yù)算的責(zé)任目標(biāo)都規(guī)定得比較明確了。為了能夠適時(shí)地掌握和控制整個(gè)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的情況和各個(gè)責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算的履行情況，就需要建立及時(shí)、高效的有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的信息反饋系統(tǒng)，以便企業(yè)管理當(dāng)局和各個(gè)責(zé)任單位的管理者隨時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)展情況，并根據(jù)反饋信息做出相應(yīng)的決策，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況脫離預(yù)算的差異，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。四、提高預(yù)算編制的可靠性預(yù)算是預(yù)算管理的工具，預(yù)算是否準(zhǔn)確、可靠會(huì)直接影響到預(yù)算管理的效果。預(yù)算不僅要全面，而且也要可靠。(一)采用概率預(yù)算提高預(yù)算值的準(zhǔn)確性。在編制預(yù)算時(shí)，所涉及的變量，如業(yè)務(wù)量、價(jià)格和成本等，有的時(shí)候可以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)其數(shù)值，有的時(shí)候難以確定其數(shù)值。在后一種情況下，就需要根據(jù)客觀條件，對(duì)有關(guān)變量作一些近似的估計(jì)，估計(jì)它們可能變動(dòng)的范圍，分析它們?cè)谠摲秶鷥?nèi)出現(xiàn)的概率，然后對(duì)各變量進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算期望值，編制預(yù)算。采用概率預(yù)算必須遵循必要的程序，并形成一定的署名文檔，以便明確責(zé)任。在實(shí)際編制預(yù)算時(shí)，要根據(jù)不同的具體情況來(lái)編制。要根據(jù)各個(gè)變量之間的關(guān)系，來(lái)確定有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的計(jì)算方法。(二)預(yù)算的先進(jìn)性與現(xiàn)實(shí)性。企業(yè)編制的預(yù)算不僅應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性，而且也應(yīng)當(dāng)具有現(xiàn)實(shí)性。我們說(shuō)預(yù)算的先進(jìn)性是指預(yù)算是要經(jīng)過(guò)企業(yè)員工的努力才能夠完成的，不付出一定的努力是完不成的。預(yù)算的先進(jìn)性，對(duì)于各種成果類(lèi)的指標(biāo)，表現(xiàn)為預(yù)算指標(biāo)水平的提高；各種消耗類(lèi)指標(biāo)，表現(xiàn)為預(yù)算指標(biāo)水平的降低。先進(jìn)的預(yù)算有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性和實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的短期目標(biāo)。預(yù)算的現(xiàn)實(shí)性是指人們經(jīng)過(guò)努力確實(shí)具有完成預(yù)算的可能性?，F(xiàn)實(shí)性對(duì)于預(yù)算管理亦十分重要。如果沒(méi)有現(xiàn)實(shí)性，那么就難以調(diào)動(dòng)人們生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的積極性和主動(dòng)性。預(yù)算只有同時(shí)具備先進(jìn)性和現(xiàn)實(shí)性，才可能具有科學(xué)性。(三)預(yù)算的可驗(yàn)證性。為了提高預(yù)算的可靠性，我們認(rèn)為預(yù)算編制工作應(yīng)當(dāng)具有可驗(yàn)證性。也就是說(shuō)，對(duì)于兩個(gè)合格的預(yù)算管理人員，利用同一個(gè)企業(yè)的同一預(yù)算期的資料，相同的方法編制出來(lái)的預(yù)算沒(méi)有本質(zhì)上的差異。即他們所編制的預(yù)算實(shí)質(zhì)上是相同的。我們認(rèn)為堅(jiān)持預(yù)算編制的可驗(yàn)證性，不僅可以大大提高預(yù)算本身的準(zhǔn)確性和可靠性，而且可以增強(qiáng)企業(yè)員工的責(zé)任感，同時(shí)，還有利于強(qiáng)化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)管理水平的提高。要使預(yù)算具有可驗(yàn)證性，不僅需要根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)算方法和編制方法，而且還需要在編制預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)，要求企業(yè)的各個(gè)部門(mén)乃至個(gè)人以書(shū)面形式提供預(yù)算編制所需要的署名材料，一方面，可以進(jìn)一步明確參與預(yù)算編制人員的責(zé)任，另一方面，也可以形成企業(yè)管理中的原始資料。必要時(shí)可以查考驗(yàn)證。這樣，不僅可以消除目前閉門(mén)造車(chē)編制預(yù)算的隨意性；而且也可以充分發(fā)動(dòng)企業(yè)員工參與預(yù)算管理過(guò)程，增強(qiáng)預(yù)算的認(rèn)可程度。(四)彈性責(zé)任預(yù)算。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，由于企業(yè)面臨的是一個(gè)多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所以企業(yè)編制預(yù)算時(shí)所預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量，與一個(gè)預(yù)算期終了時(shí)所實(shí)際達(dá)到的業(yè)務(wù)量往往存在著差異，這種差異不利于準(zhǔn)確地考核預(yù)算的執(zhí)行情況。因此，在預(yù)算期終了，考核預(yù)算時(shí)還需要對(duì)原來(lái)的預(yù)算水平進(jìn)行調(diào)整，以便增加預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的可比性。即便是在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，為了控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，出于控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方便起見(jiàn)，也需要編制彈性責(zé)任預(yù)算。因?yàn)閺椥载?zé)任預(yù)算，不僅明確了各個(gè)部門(mén)的責(zé)任，而且也提供了多種業(yè)務(wù)量水準(zhǔn)的預(yù)算，便于直接或者間接地將各個(gè)責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與相應(yīng)業(yè)務(wù)量水準(zhǔn)的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行比較，及時(shí)揭示差異，明確差異的責(zé)任，有利于各個(gè)責(zé)任單位或者個(gè)人把預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果控制在允許的范圍內(nèi)。編制彈性預(yù)算，一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化，擴(kuò)大預(yù)算的范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用，避免在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)預(yù)算作頻繁修改；另一方面能夠便預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核，建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。在條件允許的前提下，我們主張企業(yè)預(yù)算管理實(shí)行動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，即在預(yù)算期初，編制預(yù)算時(shí)根據(jù)當(dāng)時(shí)的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)水平來(lái)編制預(yù)算。但是，在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際完成的業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)為基準(zhǔn)來(lái)分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)算的執(zhí)行情況。另外，在預(yù)算實(shí)施的過(guò)程中，為了分析、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否能夠達(dá)到預(yù)算管理的要求，也需要以動(dòng)態(tài)預(yù)算作為工具。當(dāng)企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)行情的變化，業(yè)務(wù)量有變化，就可以根據(jù)當(dāng)時(shí)能夠準(zhǔn)確確定的業(yè)務(wù)量來(lái)動(dòng)態(tài)地編制預(yù)算，這樣就可以把預(yù)算建立在一個(gè)準(zhǔn)確的水平上。由于預(yù)算賴(lài)以編制的業(yè)務(wù)量與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際水平相一致，因而有利于實(shí)施預(yù)算控制，也可以便預(yù)算的考核與分析建立在更加可比的基礎(chǔ)上，便于預(yù)算完成情況的考核。五、采用零基預(yù)算挖掘降低費(fèi)用潛力編制費(fèi)用預(yù)算的方法很多，我們認(rèn)為以零基預(yù)算編制方法最為科學(xué)。從我國(guó)實(shí)際工作中預(yù)算的編制情況來(lái)看，使用增量預(yù)算或減量預(yù)算的為數(shù)不少。究其原因是增量預(yù)算和減量預(yù)算是在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期的情況，加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而編制的預(yù)算。這種預(yù)算方法比較簡(jiǎn)便，但是，它以過(guò)去的水平為基礎(chǔ)，實(shí)際上就是承認(rèn)過(guò)去是合理的，無(wú)需改進(jìn)，因循沿襲下去，所以容易造成預(yù)算的不足，或者是安于現(xiàn)狀，造成資源浪費(fèi)。零基預(yù)算不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。零基預(yù)算自20世紀(jì)70年代提出以來(lái)，在西方國(guó)家的許多企業(yè)里得到了廣泛的應(yīng)用。實(shí)踐證明，使用零基預(yù)算管理費(fèi)用能夠取得較好地效果。采用零基預(yù)算，在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)于所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，從根本上研究、分析和判斷每項(xiàng)預(yù)算支出是否具有支出的必要性和支出數(shù)額的大小。它要求對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目需要多少人力、物力和財(cái)力逐個(gè)進(jìn)行估算，并說(shuō)明其經(jīng)濟(jì)效果，在此基礎(chǔ)上，按項(xiàng)目的輕重緩急性質(zhì)，分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)；確定各費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，進(jìn)而編制費(fèi)用預(yù)算。我們認(rèn)為，零基預(yù)算不僅能壓縮經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，從而能切實(shí)做到將有限的經(jīng)費(fèi)用在最需要的地方，而且，零基預(yù)算的編制過(guò)程，就是企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和員工挖掘潛力的過(guò)程。如果把這個(gè)過(guò)程和企業(yè)的革新改造緊密結(jié)合起來(lái)，那么，對(duì)于企業(yè)降低費(fèi)用和成本是十分有利的。由于零基預(yù)算不受過(guò)去老框框的制約，能夠充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各級(jí)預(yù)算部門(mén)精打細(xì)算，量力而行，合理使用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。所以，費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照零基預(yù)算的要求來(lái)編制。考慮到手工操作的不便，實(shí)務(wù)中也可以采取一些靈活的做法，比如每?jī)芍寥赀M(jìn)行一次嚴(yán)格的零基預(yù)算操作，如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況沒(méi)有大的變化，那么，在這個(gè)期間之內(nèi)，可以結(jié)合使用增量預(yù)算或者減量預(yù)算的辦法來(lái)編制預(yù)算，以便簡(jiǎn)化預(yù)算編制工作。也可以針對(duì)重點(diǎn)責(zé)任單位或者一些重要的項(xiàng)目按照零基預(yù)算的要求來(lái)編制，而其他部門(mén)或者項(xiàng)目按照傳統(tǒng)預(yù)算方式來(lái)編制。六、采用滾動(dòng)預(yù)算把握企業(yè)的未來(lái)為了便于企業(yè)管理當(dāng)局把握企業(yè)的未來(lái)，我們主張應(yīng)當(dāng)編制動(dòng)態(tài)預(yù)算。其理由如下：(一)滾動(dòng)預(yù)算符合人們的認(rèn)識(shí)規(guī)律。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是復(fù)雜多變的，在編制預(yù)算時(shí)，雖然人們對(duì)預(yù)算期內(nèi)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面因素進(jìn)行了預(yù)測(cè)和分析，形成了一定的共識(shí)。但是，隨著時(shí)間的推移，它將會(huì)產(chǎn)生各種難以預(yù)料的變化，這無(wú)疑會(huì)影響預(yù)算的正確性，甚至?xí)?dǎo)致某些預(yù)算不合時(shí)宜。再說(shuō)人們對(duì)未來(lái)客觀事物的認(rèn)識(shí)也有一個(gè)由租到細(xì)，由簡(jiǎn)單到具體的過(guò)程，而滾動(dòng)預(yù)算能幫助我們克服預(yù)算的盲目性，避免預(yù)算與實(shí)際有較大的出人。(二)滾動(dòng)預(yù)算有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期間具有動(dòng)態(tài)固定特性，說(shuō)它具有固定特性是因?yàn)闈L動(dòng)預(yù)算始終要保持一個(gè)固定的預(yù)算期間，通常為一年或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期；說(shuō)它有動(dòng)態(tài)特性，是因?yàn)槊拷?jīng)過(guò)一個(gè)月，就根據(jù)已經(jīng)掌握了的新的情況對(duì)后幾個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修正，并在原來(lái)的預(yù)算期末隨即補(bǔ)充一個(gè)月的預(yù)算。由此可見(jiàn)，滾動(dòng)預(yù)算是在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，不斷地修正、調(diào)整和延續(xù)預(yù)算。隨著時(shí)間的推移，原來(lái)較粗的預(yù)算就逐漸由粗變細(xì)，同時(shí)，又補(bǔ)充新的較粗的預(yù)算，如此往復(fù)，不斷滾動(dòng)。預(yù)算的準(zhǔn)確性也就不斷地得到了提高。(三)實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算有助于企業(yè)管理當(dāng)局從動(dòng)態(tài)中把握企