財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)課件

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)

2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)第1講總說(shuō)明2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)培訓(xùn)安排時(shí)間培訓(xùn)內(nèi)容9.21上午總說(shuō)明、資產(chǎn)（上）9.21下午資產(chǎn)（下）9.22上午負(fù)債、所有者權(quán)益、成本9.22下午損益、利潤(rùn)及分配、兩個(gè)準(zhǔn)則9.23上午會(huì)計(jì)調(diào)整、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、轉(zhuǎn)換9.23下午考試2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系2004年4月27日財(cái)政部正式頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求于2005年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。至此我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系由13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化為3個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。新的會(huì)計(jì)制度跨行業(yè)2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度演變1993年7月1日，會(huì)計(jì)制度改革，把過(guò)去六七十個(gè)分行業(yè)的、分所有制的企業(yè)會(huì)計(jì)制度整理成13個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度。此外還有一個(gè)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，形成了當(dāng)時(shí)13個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度和一個(gè)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。1998年，財(cái)政部出臺(tái)了《股份有限公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在原有13個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，要求所有股份有限公司按照最新的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》來(lái)執(zhí)行。2001年，針對(duì)13個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度重新頒布了不分行業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求股份有限公司企業(yè)必須執(zhí)行這個(gè)會(huì)計(jì)制度，國(guó)有企業(yè)是否執(zhí)行，可以通過(guò)申請(qǐng)審批，確定是否執(zhí)行此制度。2003年，頒布《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2004年4月27日，頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，從2005年1月1日開(kāi)始實(shí)施。加之以前頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，我國(guó)對(duì)盈利性經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)制度法規(guī)體系的建設(shè)已經(jīng)完成2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系

2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用對(duì)象適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)?！安粚?duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（P200）（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)（參照?qǐng)?zhí)行）。小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)使用規(guī)定（1）小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。（HOW？？）

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)使用規(guī)定（2）按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定（如：不能對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備）；選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定（如按照本制度規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行簡(jiǎn)化的核算）。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)使用規(guī)定（3）集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)使用規(guī)定（4）按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)一般規(guī)定P2（四）－（六）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)核算前提P2（七）－（八）會(huì)計(jì)主體：特定單位或者組織持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)：持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)常（非持續(xù)經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法）會(huì)計(jì)分期：年度和月度。會(huì)計(jì)期末：年末和月末貨幣計(jì)量：人民幣為記帳本位幣2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)核算原則（1）P3（十一）增加一項(xiàng)，修改一項(xiàng)新增（第2點(diǎn)）：實(shí)質(zhì)重于形式原則（如融資租賃承租人法律形式無(wú)所有權(quán)，但是按照租賃合同能夠控制資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)作為公司資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊）修訂（第10點(diǎn)）：其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。（如各項(xiàng)準(zhǔn)備等）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)核算原則（2）一貫性原則（第4點(diǎn)）：小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。歷史成本原則（第10點(diǎn)）：各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行（如計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備等）。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)核算原則（3）劃分收益性支出與資本性支出（第11點(diǎn)）：凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。如固定資產(chǎn)修理與固定資產(chǎn)改良支出。謹(jǐn)慎性原則：充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。如年度對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備重要性原則：質(zhì)、量。重要的必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在附注中披露。次要的在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者前提下簡(jiǎn)化處理。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)兩個(gè)重要概念P5（十四）賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目的備抵項(xiàng)目（如壞賬準(zhǔn)備等）賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的金額應(yīng)收賬款帳面余額100萬(wàn)，相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備5萬(wàn)，則賬面價(jià)值為95萬(wàn)。短期投資帳面余額60萬(wàn)，期末的“短期投資準(zhǔn)備”科目貸方余額20萬(wàn)，則賬面價(jià)值為40萬(wàn)。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明綜合性和統(tǒng)一性：跨行業(yè)細(xì)致、規(guī)范：規(guī)定了主要的二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目：如應(yīng)交稅金2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－資產(chǎn)類(lèi)（1）1

1001現(xiàn)金

2

1002銀行存款

3

1009其他貨幣資金（取消“在途貨幣資金”明細(xì)）

100901外埠存款

100902銀行本票存款

100903銀行匯票存款

100904信用卡存款（新增）

100905信用證保證金存款

100906存出投資款（新增）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－資產(chǎn)類(lèi)（2）4

1101短期投資（核算方法有變，內(nèi)容不變）

110101股票

110102債券

110103基金

110110其他

5

1102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（新增，短期投資備抵科目）

6

1111應(yīng)收票據(jù)（核算方法有變）

7

1121應(yīng)收股息（新增：應(yīng)收股利和應(yīng)收利息）

8

1131應(yīng)收賬款

9

1133其他應(yīng)收款（可計(jì)提壞帳準(zhǔn)備）

10

1141壞賬準(zhǔn)備（計(jì)提范圍，方法，比例合理確定）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－資產(chǎn)類(lèi)（3）11

1201在途物資（原“在途材料”）

12

1211材料（“原材料”和“包裝物”）

13

1231低值易耗品（較少可以并入“材料”）

14

1243庫(kù)存商品（原“產(chǎn)成本”）

15

1244商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（“售價(jià)法”）

16

1251委托加工物資（原“委托加工材料”）

17

1261委托代銷(xiāo)商品（新增）

18

1281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（新增，存貨類(lèi)科目的備抵科目）

19

1301待攤費(fèi)用（核算內(nèi)容減少）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－資產(chǎn)類(lèi)（4）20

1401長(zhǎng)期股權(quán)投資（原“長(zhǎng)期投資”）

140101股票投資（原“長(zhǎng)期投資－股票投資”）

140102其他股權(quán)投資（原“長(zhǎng)期投資－其他投資”）

21

1402長(zhǎng)期債權(quán)投資（原“長(zhǎng)期投資”）

140201債券投資（原“長(zhǎng)期投資－債券投資”）

140202其他債權(quán)投資

22

1501固定資產(chǎn)

23

1502累計(jì)折舊2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－資產(chǎn)類(lèi)（5）24

1601工程物資（原“在建工程－工程物資”）

25

1603在建工程（剔除“工程物資”）

160301建筑工程

160302安裝工程

160303技術(shù)改造工程

160304其他支出

26

1701固定資產(chǎn)清理

27

1801無(wú)形資產(chǎn)

28

1901長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（新增，取消原“遞延資產(chǎn)科目”）取消“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，不符合資產(chǎn)定義2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－負(fù)債類(lèi)（1）29

2101短期借款

30

2111應(yīng)付票據(jù)（核算方法有變）

31

2121應(yīng)付賬款

32

2151應(yīng)付工資

33

2153應(yīng)付福利費(fèi)

34

2161應(yīng)付利潤(rùn)2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－負(fù)債類(lèi)（2）35

2171應(yīng)交稅金（取消幾個(gè)明細(xì)）

217101應(yīng)交增值稅

21710101進(jìn)項(xiàng)稅額

21710102已交稅金

21710103減免稅款

21710104出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額

21710105轉(zhuǎn)出未交增值稅

21710106銷(xiāo)項(xiàng)稅額

21710107出口退稅

21710108進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

21710109轉(zhuǎn)出多交增值稅

217102未交增值稅

217103應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

217104應(yīng)交消費(fèi)稅

217105應(yīng)交資源稅

217106應(yīng)交所得稅

217107應(yīng)交土地增值稅

217108應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

217109應(yīng)交房產(chǎn)稅

217110應(yīng)交土地使用稅

217111應(yīng)交車(chē)船使用稅

217112應(yīng)交個(gè)人所得稅2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－負(fù)債類(lèi)（3）36

2176其他應(yīng)交款（新核算住房公積金）

37

2181其他應(yīng)付款

38

2191預(yù)提費(fèi)用

39

2201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值（新增：過(guò)渡科目）

220101接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

220102接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

40

2301長(zhǎng)期借款

41

2321長(zhǎng)期應(yīng)付款2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－權(quán)益類(lèi)（1）42

3101實(shí)收資本

43

3111資本公積（取消“財(cái)產(chǎn)重估增值”）

311101資本溢價(jià)

311102接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

311106外幣資本折算差額

311107其他資本公積

44

3121盈余公積

312101法定盈余公積

312102任意盈余公積

312103法定公益金2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－權(quán)益類(lèi)（2）

45

3131本年利潤(rùn)

46

3141利潤(rùn)分配

314101其他轉(zhuǎn)入（新增，盈余公積彌補(bǔ)虧損）

314102提取法定盈余公積

314103提取法定公益金

314109提取任意盈余公積

314110應(yīng)付利潤(rùn)

314111轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn)（新增）

314115未分配利潤(rùn)

2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－成本類(lèi)47

4101生產(chǎn)成本

410101基本生產(chǎn)成本

410102輔助生產(chǎn)成本

48

4105制造費(fèi)用2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－損益類(lèi)（1）49

5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（原“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”）

50

5102其他業(yè)務(wù)收入

51

5201投資收益

52

5301營(yíng)業(yè)外收入

53

5401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（原“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”）

54

5402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（原“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”）

55

5405其他業(yè)務(wù)支出2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－損益類(lèi)（2）56

5501營(yíng)業(yè)費(fèi)用（原“銷(xiāo)售費(fèi)用”）

57

5502管理費(fèi)用

58

5503財(cái)務(wù)費(fèi)用

59

5601營(yíng)業(yè)外支出

60

5701所得稅2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－附注小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上述科目作必要的增減或合并：

1.采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。

2.預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。

3.低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。

4.小企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。

5.小企業(yè)接受其他單位委托代銷(xiāo)商品，可以增設(shè)“受托代銷(xiāo)商品”、“代銷(xiāo)商品款”科目。

6.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。

7.對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。

2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)第2講資產(chǎn)（上）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)資產(chǎn)定義資產(chǎn)：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)特征：1、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益：“待處理財(cái)產(chǎn)”不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。2、企業(yè)擁有，即使不擁有，也要控制：如融資租賃不擁有但能夠控制，確認(rèn)為資產(chǎn)；經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)不能控制，因此不視為企業(yè)的資產(chǎn)。3、過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的：現(xiàn)實(shí)而不是預(yù)期資產(chǎn)。已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)交易會(huì)形成企業(yè)的資產(chǎn)，而計(jì)劃中的購(gòu)買(mǎi)交易則不會(huì)形成企業(yè)的資產(chǎn)。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)現(xiàn)金P12P13三、（二）因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（備用金較多的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“備用金科目”）P13五、現(xiàn)金盤(pán)虧

“管理費(fèi)用”現(xiàn)金盤(pán)盈

“營(yíng)業(yè)外收入”行業(yè)會(huì)計(jì)制度中現(xiàn)金盤(pán)盈盤(pán)虧要先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后再處理2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)銀行存款P14外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算P16四、（九）存款利息“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（專(zhuān)門(mén)借款在固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息“在建工程”）P16六2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)匯兌損益籌建期間”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”專(zhuān)門(mén)借款，滿(mǎn)足資本化條件至預(yù)定可使用狀態(tài)前”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”其他”財(cái)務(wù)費(fèi)用”其他貨幣資金P17新增信用卡存款、存出投資款明細(xì)核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金P17三、指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)申請(qǐng)：Dr其他貨幣資金Cr銀行存款使用：Dr“在途物資”、“材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等Cr其他貨幣資金款項(xiàng)退回：Dr銀行存款Cr其他貨幣“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”處理類(lèi)似P18七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。劃出資金時(shí)，Dr其他貨幣資金，Cr“銀行存款”；購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，Dr“短期投資”等科目，Cr其他貨幣資金。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)收票據(jù)P21包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票P(pán)22三、（二）：如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，Dr應(yīng)收票據(jù)，Cr財(cái)務(wù)費(fèi)用。P23（五）2.因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。P23（五）3.到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)收票據(jù)P23五：小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備與行業(yè)會(huì)計(jì)制度差異：行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)帶息的應(yīng)收票據(jù)期末不計(jì)提利息，待收回時(shí)直接記入到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)收賬款P25不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算P26四：定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備銷(xiāo)售如涉及現(xiàn)金折扣確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行核算2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)其他應(yīng)收款P27不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金也可通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算P27應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別：行業(yè)會(huì)計(jì)制度里不能對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)壞帳準(zhǔn)備－計(jì)提P28計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù)先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提計(jì)提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提金額：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)壞帳準(zhǔn)備－處理提?。簯?yīng)提數(shù)>余額Dr管理費(fèi)用Cr壞帳準(zhǔn)備；應(yīng)提數(shù)<余額Dr壞帳準(zhǔn)備Cr管理費(fèi)用P28五、壞帳損失，沖銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備：Dr壞帳準(zhǔn)備Cr應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)壞帳收回Dr應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

Cr壞帳準(zhǔn)備（2）Dr銀行存款

Cr應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款壞帳準(zhǔn)備－與原制度差異與行業(yè)會(huì)計(jì)制度區(qū)別：項(xiàng)目行業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提范圍應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款計(jì)提方法余額0.3%~0.5%應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法壞帳處理備抵法、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法只能備抵法2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)壞帳準(zhǔn)備－稅法差異稅法規(guī)定：壞帳損失，據(jù)實(shí)扣除，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取準(zhǔn)備提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)款不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例不得超過(guò)0.5％2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)壞帳準(zhǔn)備－舉例某企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)壞帳準(zhǔn)備比例10％，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按0.5％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。2002年末應(yīng)收款項(xiàng)余額50萬(wàn)元（應(yīng)收關(guān)聯(lián)方100萬(wàn)），壞帳準(zhǔn)備余額50萬(wàn)。(1)2003年收到上年已核銷(xiāo)的壞帳20萬(wàn)元，本期實(shí)際發(fā)生壞帳損失40萬(wàn)，已報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除。收回20萬(wàn)：Dr應(yīng)收賬款20萬(wàn)Cr壞帳準(zhǔn)備20萬(wàn)

Dr銀行存款20萬(wàn)Cr應(yīng)收賬款20萬(wàn)

思考：Dr銀行存款20萬(wàn)Cr壞帳準(zhǔn)備20萬(wàn)???

發(fā)生壞帳40萬(wàn):Dr壞帳準(zhǔn)備20萬(wàn)Cr應(yīng)收賬款20萬(wàn)2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)壞帳準(zhǔn)備－舉例(2)2003年末余額應(yīng)收賬款800萬(wàn)（應(yīng)收關(guān)聯(lián)方100萬(wàn)），其他應(yīng)收款100萬(wàn)。會(huì)計(jì)應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備:（800+100)×10%-(50+20-40)=60萬(wàn)

Dr管理費(fèi)用60萬(wàn)Cr壞帳準(zhǔn)備60萬(wàn)稅法應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備：(800-100+100)×0.5%-(400×0.5%+20-40)=22萬(wàn)納稅調(diào)整：60-22＝38萬(wàn)2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)在途物資P29原“在途材料”2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)材料P29P29一、核算原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等P29二購(gòu)入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成（一）買(mǎi)價(jià)；（二）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）；（三）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗（非合理?yè)p耗“營(yíng)業(yè)外支出”）；（四）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值）（入庫(kù)后的進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用）；（五）購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。

商品流通企業(yè)（二）－（四）記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)材料P31三（四）、接受捐贈(zèng)的材料處理在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目中講解P31四（三）、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（出租包裝物），借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目（出借包裝物），貸記本科目P32六、小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。月度終了，按出售材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)材料P32七、材料盤(pán)盈“管理費(fèi)用” 材料盤(pán)虧、毀損“營(yíng)業(yè)外支出”（自然災(zāi)害）/“管理費(fèi)用”（除自然災(zāi)害）與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度材料盤(pán)虧盤(pán)盈毀損先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后處理稅法：材料盤(pán)虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前抵扣2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)低值易耗品P32低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到“材料”科目進(jìn)行核算P33三、低值易耗品采用一次或分次攤銷(xiāo)的方法：分次攤銷(xiāo)通過(guò)“待攤費(fèi)用”或者“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)庫(kù)存商品P33委托外單位加工的商品（“委托加工物資”）及委托其他單位代銷(xiāo)的商品（“委托代銷(xiāo)商品”），不在本科目核算P32七、庫(kù)存商品盤(pán)盈“管理費(fèi)用” 庫(kù)存盤(pán)虧、毀損“營(yíng)業(yè)外支出”（自然災(zāi)害）/“管理費(fèi)用”（除自然災(zāi)害）與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度庫(kù)存商品盤(pán)虧盤(pán)盈毀損先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后處理稅法：庫(kù)存盤(pán)虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前抵扣2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)P36從事商品流通的小企業(yè)采用售價(jià)核算的情況下，其商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額P36三、月度終了，分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)委托加工物資P37核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本發(fā)出時(shí)：Dr委托加工物資Cr材料等支付加工費(fèi)時(shí)：Dr委托加工物資、進(jìn)項(xiàng)稅額Cr銀行存款收回時(shí)：Dr材料、庫(kù)存商品Cr委托加工物資2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)委托代銷(xiāo)商品P38：新增委托其他單位代銷(xiāo)的商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或售價(jià)交付時(shí)：Dr委托代銷(xiāo)商品Cr庫(kù)存商品2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備P38：新增科目定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額可變現(xiàn)凈值確定(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定(2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定(3)如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備P39三、單個(gè)/類(lèi)別：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類(lèi)別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值P39四、計(jì)提情況（一）－（五）計(jì)提處理：計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（如某存貨可變現(xiàn)凈值為96萬(wàn)，成本100萬(wàn)，則Dr管理費(fèi)用4萬(wàn)Cr存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)）；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目（如某存貨可變現(xiàn)凈值為96萬(wàn)，成本100萬(wàn)，原已計(jì)提準(zhǔn)備10萬(wàn)，則Dr存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)Cr管理費(fèi)用6萬(wàn)）；轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以原計(jì)提的金額為限（如某存貨可變現(xiàn)凈值為102萬(wàn)，成本100萬(wàn)，原已計(jì)提準(zhǔn)備10萬(wàn)，則Dr存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)Cr管理費(fèi)用10萬(wàn)）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整稅法差異：企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－舉例2002年末某存貨成本100萬(wàn)，可變現(xiàn)凈值90萬(wàn)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)

Dr管理費(fèi)用10萬(wàn)Cr存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn) 調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)2003年末可變現(xiàn)凈值85萬(wàn)，補(bǔ)提（100－85）－10＝5萬(wàn)

Dr管理費(fèi)用5萬(wàn)Cr存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn) 調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)2004年末，可變現(xiàn)凈值97萬(wàn)，應(yīng)沖回（100－97）－15＝12萬(wàn)

Dr存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬(wàn)Cr管理費(fèi)用12萬(wàn) 調(diào)減應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)2005年末，可變現(xiàn)凈值102萬(wàn)，應(yīng)沖回3萬(wàn)。

Dr存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)Cr管理費(fèi)用3萬(wàn) 調(diào)減應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)待攤費(fèi)用P39核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以?xún)?nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)（及預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金）等“固定資產(chǎn)后續(xù)支出”不再通過(guò)待攤或者預(yù)提方式，直接在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用話(huà)或者記入固定資產(chǎn)價(jià)值。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)第3講資產(chǎn)（下）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)投資涉及科目短期投資：核算小企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收股息：核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息；應(yīng)收被投資單位的利潤(rùn)，以及購(gòu)入股權(quán)投資時(shí)包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購(gòu)入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息長(zhǎng)期股權(quán)投資：核算小企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等長(zhǎng)期債權(quán)投資：小企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資投資收益：核算小企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)短期投資P19核算小企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等購(gòu)入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)短期投資P19二取得成本：全部?jī)r(jià)款（含稅金、手續(xù)費(fèi)）－應(yīng)收股息（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）P19四（一）購(gòu)入處理：

Dr短期投資 （應(yīng)收股息）

Cr銀行存款/其他貨幣資金2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)短期投資項(xiàng)目股數(shù)每股單價(jià)稅費(fèi)投資成本股票A10000740070400股票B150006550905502024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)光華企業(yè)2004年2月20日以已存入到證券公司的款項(xiàng)購(gòu)入下列公司的股票作為短期投資處理

Dr短期投資－股票A70400

－股票B90550 Cr其他貨幣資金－存出投資款160950

假設(shè)股票A單價(jià)中包含0.20元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日2.26日。

Dr短期投資－股票A68400

－股票B90550

應(yīng)收股息 2000 Cr其他貨幣資金－存出投資款160950短期投資P19三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理（借記“銀行存款”、應(yīng)收股息等科目，貸記本科目）。出售短期投資所獲得的價(jià)款，減去短期投資的賬面價(jià)值以及尚未收到的已記入“應(yīng)收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益（按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目）。P四（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份P20五、應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備P20小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)持有的短期投資可能發(fā)生的損失。

短期投資應(yīng)按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)總市價(jià)低于總成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備＝當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額－本科目的貸方余額當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。（聯(lián)系存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理）

2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備P20短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備“投資收益”提?。篋r投資收益Cr短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：Dr短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備Cr投資收益如某企業(yè)投資總成本為100萬(wàn)，2003年末總市價(jià)96萬(wàn)，Dr投資收益4萬(wàn)Cr短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)；2004年進(jìn)一步下跌到90萬(wàn)，Dr投資收益6萬(wàn)Cr短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)；2005年市價(jià)有所回升，97萬(wàn)，Dr短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備7萬(wàn)Cr投資收益7萬(wàn)；2006年進(jìn)一步回升，105萬(wàn)，Dr短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)Cr投資收益3萬(wàn)P21四除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)短期投資－差異與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或者利息當(dāng)期損益；不需要計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備稅法:(1)持有期間的收到的股利、利潤(rùn)、利息等應(yīng)確認(rèn)為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅

(2)國(guó)債利息免征所得稅

(3)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前列支，以后轉(zhuǎn)回時(shí)允許做相反的調(diào)整。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)短期投資－舉例6.15以銀行存款購(gòu)入××公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票10萬(wàn)股，作為短期投資管理。每股成交價(jià)12.2元，其中0.2元為已宣告但未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截至日6.20，另支付稅費(fèi)2.1萬(wàn)

Dr短期投資－××股份公司122.1萬(wàn) 應(yīng)收股息 2萬(wàn)

Cr銀行存款 124.1萬(wàn)短期投資成本計(jì)算如下：成交價(jià)（10萬(wàn)×12.2）122萬(wàn)加：支付的稅費(fèi) 2.1萬(wàn)減：已宣告但未分派的現(xiàn)金股利（10萬(wàn)×0.2）2萬(wàn)短期投資成本 122.1萬(wàn)2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)短期投資－舉例6.28收到原記入“應(yīng)收股息”的現(xiàn)金股利2萬(wàn)

Dr銀行存款2萬(wàn)

Cr應(yīng)收股息2萬(wàn)8.30××股份公司再次宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元，于9.10日收到

Dr應(yīng)收股息1萬(wàn)

Cr短期投資－××股份公司1萬(wàn)

Dr銀行存款1萬(wàn)

Cr應(yīng)收股息1萬(wàn)12.31短期投資余額12.1萬(wàn)。此時(shí)市價(jià)為110萬(wàn)，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備11.1萬(wàn)

Dr投資收益11.1萬(wàn)

Cr短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備11.1萬(wàn)所得稅納稅調(diào)整：9.10收到確認(rèn)投資收益，按稅率差補(bǔ)稅，12.31計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前扣除2004.4.30日出售10萬(wàn)股，每股價(jià)格123萬(wàn)

Dr銀行存款123萬(wàn)

Cr短期投資121.1萬(wàn) 投資收益1.9萬(wàn)2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資P40：原在“長(zhǎng)期投資”核算核算小企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等P40二小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算（20％）成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法例如：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)，如果占有該投資單位有表決權(quán)股份的30％。則采用權(quán)益法，期末確認(rèn)投資收益30萬(wàn)，增加投資賬面價(jià)值30萬(wàn)。如果只占有15％，并且無(wú)其他重大影響，采用成本法，不確認(rèn)收益。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資P41三（一）、取得成本全部?jī)r(jià)款（含稅費(fèi)）－應(yīng)收股息（實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）（聯(lián)想短期投資的取得成本）購(gòu)入處理：）（聯(lián)想短期投資的購(gòu)入處理）

Dr長(zhǎng)期股權(quán)投資 （應(yīng)收股息）

Cr銀行存款/其他貨幣資金2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本法成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法P41四（一）除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變P41四（二）宣告發(fā)放時(shí)確認(rèn)投資收益（Dr應(yīng)收股息Cr投資收益），收到時(shí)（Dr銀行存款Cr應(yīng)收股息）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本法舉例2004.4.2購(gòu)入C公司股份10萬(wàn)股（占C公司有表決權(quán)資本的3％），每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)6400元，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。C公司5.2日宣告分派2004年的現(xiàn)金股利，每股0.2元，會(huì)計(jì)處理如下 購(gòu)入時(shí)（12.12×10萬(wàn)＋6400）：

Dr長(zhǎng)期股權(quán)投資－C公司1218400 Cr銀行存款1218400 C宣告分派股利時(shí)：

Dr應(yīng)收股息20000 Cr投資收益 200002024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資－權(quán)益法權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法P41五（二）每個(gè)會(huì)計(jì)期末按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：Dr長(zhǎng)期股權(quán)投資Cr投資收益 凈虧損：Dr投資收益Cr長(zhǎng)期股權(quán)投資 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：Dr應(yīng)收股息Cr長(zhǎng)期股權(quán)投資 收到現(xiàn)金股利：Dr銀行存款Cr應(yīng)收股息2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例2002.1.2以每股買(mǎi)入價(jià)10元（含0.2元已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股（占乙公司股份的25％，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有并對(duì)乙公司施加重大影響），另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)。 購(gòu)入時(shí)（10×200－0.2×200＋20）：

Dr長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司1980萬(wàn) 應(yīng)收股息 40萬(wàn)

Cr銀行存款 2020萬(wàn)

2002.1.25收到分來(lái)的購(gòu)買(mǎi)時(shí)已宣告分派的現(xiàn)金股利

Dr銀行存款40萬(wàn)

Cr應(yīng)收股息40萬(wàn)2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例2002年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)，不分配

Dr長(zhǎng)期股權(quán)投資（800×25％）200萬(wàn)

Cr投資收益 200萬(wàn)

2003年度乙公司發(fā)生凈虧損200萬(wàn)元

Dr投資收益 50萬(wàn)

Cr長(zhǎng)期股權(quán)投資（200×25％）50萬(wàn)

2004.2.26講持有的乙公司的股票全部售出，收到價(jià)款凈額1900萬(wàn)，款項(xiàng)已由銀行收妥

Dr銀行存款 1900萬(wàn) 投資收益 230萬(wàn)

Cr長(zhǎng)期股權(quán)投資 1230萬(wàn)2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本法與權(quán)益法區(qū)別項(xiàng)目成本法權(quán)益法會(huì)計(jì)期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或者凈虧損不作處理實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：Dr長(zhǎng)期股權(quán)投資Cr投資收益凈虧損：Dr投資收益Cr長(zhǎng)期股權(quán)投資宣告分派股利Dr應(yīng)收股息Cr投資收益Dr應(yīng)收股息Cr長(zhǎng)期股權(quán)投資其他的處理相同：如取得的處理、收到現(xiàn)金股利的處理、處置的處理2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資－差異與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中占有50％的股份才能采用權(quán)益法稅法：投資收益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（稅法要求在實(shí)際收到被投資單位分回的利潤(rùn)按照稅率差補(bǔ)所得稅，權(quán)益法下在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或者凈虧損時(shí)即確認(rèn)投資損益）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)長(zhǎng)期債權(quán)投資P42核算小企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資P42二（一）債券投資明細(xì)1.面值；2.溢折價(jià)；3.應(yīng)計(jì)利息P43企業(yè)購(gòu)入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）P43三（一）取得成本：總價(jià)款－稅費(fèi)－應(yīng)收利息2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)長(zhǎng)期債權(quán)投資P43四（一）購(gòu)入長(zhǎng)期債券

Dr長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值）（按面值）

－債券投資（溢折價(jià)）（成本>面值部分） 應(yīng)收股息（實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的稅金、手續(xù)費(fèi)）

Cr銀行存款 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)）（成本<面值部分）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)長(zhǎng)期債權(quán)投資P43四（三）長(zhǎng)期債券應(yīng)按期計(jì)提利息

Dr長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（應(yīng)計(jì)利息）（一次還本付息）/應(yīng)收股息（分期付息）

長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)）（折價(jià)攤銷(xiāo)部分） Cr投資收益 （應(yīng)計(jì)利息＋折價(jià)攤銷(xiāo)(－溢價(jià)攤銷(xiāo))）

長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)）（溢價(jià)攤銷(xiāo)部分）與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別：行業(yè)會(huì)計(jì)制度要求講債券費(fèi)用（稅金、手續(xù)費(fèi)等）計(jì)入債券投資的溢折價(jià)里分期攤銷(xiāo)2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)長(zhǎng)期債權(quán)投資－舉例2000.1.3購(gòu)入B企業(yè)2000.1.1發(fā)行的五年期債券，票面利率12％，債券面值1000元，以1050元的價(jià)格購(gòu)入80張，另支付相關(guān)稅費(fèi)400元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。 購(gòu)入時(shí)（面值：80000溢價(jià)：4000）：

Dr長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值）80000

－債券投資（溢折價(jià)）4000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 Cr銀行存款 84400年度終了計(jì)提利息（80000×12％），溢價(jià)攤銷(xiāo)4000/5=800：

Dr 應(yīng)收股息9600 Cr長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)）800

投資收益88002024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)P44固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)（一般指超過(guò)2000元）P45三（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值：買(mǎi)價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)P45三（四）融資租賃：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本P45四（一）購(gòu)入需要安裝”在建工程”，不需要”固定資產(chǎn)”（二）在建工程轉(zhuǎn)入Dr固定資產(chǎn)Cr在建工程P45四（六）盤(pán)盈“營(yíng)業(yè)外收入”P(pán)45四（七）無(wú)償調(diào)入“資本公積”P(pán)46五固定資產(chǎn)后續(xù)支出： 可資本化“在建工程” 不可資本化當(dāng)期費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等）

不再通過(guò)待攤或者預(yù)提方式？？？2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)P47六固定資產(chǎn)的減少（一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目） 盤(pán)虧“營(yíng)業(yè)外支出” 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出“營(yíng)業(yè)外支出”與行業(yè)制度的不同：行業(yè)盤(pán)盈盤(pán)虧“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”稅法差異：盤(pán)虧報(bào)批才能稅前列支2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊P47P47二應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)P47三、不需計(jì)提折舊的情況 （一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（二）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

未使用、不需用的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，次月計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提，下月不提。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊行業(yè)制度：凈殘值率3％～5％，外商10％稅法： 折舊范圍：土地建筑物以外的未使用不需用固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊 折舊方法：直線(xiàn)法。如采用加速折舊，需報(bào)批 折舊年限：房屋建筑物20年；火車(chē)輪船機(jī)器機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；運(yùn)輸工具、電子設(shè)備、器具、工具5年。 殘值率：統(tǒng)一確定為5％。外商10％ 2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)工程物資P49原“在建工程－工程物資”核算小企業(yè)為建筑工程等購(gòu)入的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未安裝的設(shè)備的實(shí)際成本等購(gòu)入的工程物資包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，記入工程物資成本。剩余的工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)的存貨，可以抵扣包含的進(jìn)行稅額。（P49二、四）P49五盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人的賠償部分，工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)在建工程P49核算小企業(yè)進(jìn)行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際成本核算的內(nèi)容不再包含“工程物資”注意：在建工程領(lǐng)用材料，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，記入在建工程成本。領(lǐng)用庫(kù)存商品，應(yīng)視同銷(xiāo)售，記入在建工程成本。工程人員工資、福利費(fèi)；工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)，測(cè)試費(fèi)等“在建工程”2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面凈值出售價(jià)款、殘料價(jià)值、變價(jià)收入清理過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)保險(xiǎn)公司或過(guò)失人的賠償轉(zhuǎn)出清理凈收入轉(zhuǎn)出清理凈損失2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)P51核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損（捐贈(zèng)）等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及在清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等清理凈收益“營(yíng)業(yè)外收入”清理凈損失“營(yíng)業(yè)外支出”無(wú)形資產(chǎn)P51核算小企業(yè)持有的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值P52二（四）自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等作為其實(shí)際成本。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益P52二（五）購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)無(wú)形資產(chǎn)P53三（六）出租無(wú)形資產(chǎn)收入“其他業(yè)務(wù)收入”、支出“其他業(yè)務(wù)支出”P(pán)53三（七）出售無(wú)形資產(chǎn)凈收入“營(yíng)業(yè)外收入”、凈損失“營(yíng)業(yè)外支出”P(pán)53四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)原則：合同年限、法律年限、10年?！肮芾碣M(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”行業(yè)制度：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)也是記入到“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”稅法：合同年限、法律年限都無(wú)，不得少于10年。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用P53：取消原“遞延資產(chǎn)”核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用P53二、開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益稅法：開(kāi)辦費(fèi)從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月分5年攤銷(xiāo)2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)第4講負(fù)債2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)短期借款P54核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款P54二、發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)付票據(jù)P54核算小企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票P(pán)55二（二）、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目P55三、如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目（聯(lián)想帶息應(yīng)收票據(jù)測(cè)處理）行業(yè)制度：帶息應(yīng)付票據(jù)不需按期計(jì)提利息，待實(shí)際支付時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)付賬款P55核算小企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)P56三、無(wú)法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)“資本公積”行業(yè)制度：無(wú)法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)“營(yíng)業(yè)外收入”稅法：確認(rèn)收益、納稅調(diào)整2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)付工資P56核算小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目核算P56四、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配：

（一）生產(chǎn)、管理部門(mén)的人員工資，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（二）應(yīng)由采購(gòu)、銷(xiāo)售費(fèi)用開(kāi)支的人員工資，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（三）應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。

（四）應(yīng)由福利費(fèi)開(kāi)支的人員工資，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記本科目2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)付福利費(fèi)P57核算小企業(yè)提取的福利費(fèi)（按工資14％提取）提取“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等P57二、支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等，應(yīng)借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目稅法：計(jì)稅工資、“三項(xiàng)費(fèi)用”14％，1.5％，2％2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)付利潤(rùn)P57核算小企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的利潤(rùn)（含現(xiàn)金股利，下同）按應(yīng)分配的利潤(rùn)

Dr利潤(rùn)分配－應(yīng)付利潤(rùn)

Cr應(yīng)付利潤(rùn) 實(shí)際支付時(shí)：

Dr應(yīng)付利潤(rùn)

Cr現(xiàn)金/銀行存款2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)交稅金P58：取消一些不再征收的稅種明細(xì)核算小企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、個(gè)人所得稅等小企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)交增值稅P58二（一）應(yīng)交稅金－未交增值稅轉(zhuǎn)入多交數(shù)本月上交上期應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交數(shù)多交數(shù)欠交數(shù)2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金（當(dāng)期上交本期）減免稅款出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅尚未抵扣的增值稅期末無(wú)余額應(yīng)交增值稅P59第6點(diǎn)：不可抵扣進(jìn)項(xiàng) 小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過(guò)本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）核算P60第9點(diǎn)：視同銷(xiāo)售 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷(xiāo)售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)交增值稅P60第11點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）P60第12點(diǎn)：本月上交本月增值稅“應(yīng)交增值稅——已交稅金”P(pán)60第13點(diǎn)：轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅“未交增值稅”；結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目（應(yīng)交增值稅）明細(xì)科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)交增值稅－出口退稅P60第8點(diǎn)： 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅） 因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅） 收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)出口退稅舉例假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品(增值稅征稅率17%，退稅率15%)，2002年1月共銷(xiāo)售7噸，其中4噸出口給A客戶(hù)，出口額為FOB價(jià)99000美元，美元記賬匯率為8.27。內(nèi)銷(xiāo)量為3噸，內(nèi)銷(xiāo)金額600000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額102000元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80000元，上月期末留抵稅額為0元。該公司無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況。具體計(jì)算如下：免稅出口銷(xiāo)售額=99000×8.27=818730(元)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=99000×8.27×(17%-15%)=16374.6(元)當(dāng)期應(yīng)納稅額=102000-(80000-16374.6)-0=38374.6(元)當(dāng)期免抵退稅額=99000×8.27×15%=122809.5(元)期末留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額=122809.5(元)2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)出口退稅舉例(1)不得免征和抵扣稅額16374.6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16374.6

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)16374.6(2)內(nèi)銷(xiāo)借：應(yīng)收賬款或銀行存款702000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)(甲產(chǎn)品)600000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)102000(3)計(jì)算應(yīng)納增值稅額借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)38374.6

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅38374.6(4)申報(bào)出口免抵退稅借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)122809.5

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(出口退稅)122809.52024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)未交增值稅P63（二）月度終了： 將本月應(yīng)交未交增值稅本科目貸方

將本月多交增值稅本科目借方 本月上交上期增值稅本科目借方 借方余額多交增值稅，貸方余額欠交增值稅2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)未交增值稅舉例①若本月發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅2②若本月發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為11萬(wàn)元，則月末不需編制會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)有借方余額1萬(wàn)元，屬于尚未抵扣的增值稅。2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)未交增值稅舉例③若本月發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，已交稅金3萬(wàn)元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅1貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）1④若本月發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元，已交稅金3萬(wàn)元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅3貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）3注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有3萬(wàn)元，而不是5萬(wàn)元2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)交消費(fèi)稅P61記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出”2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)交土地增值稅P63（七）轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅P64（九）計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船使用稅）2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)稅金退回處理P64（三）退回的所得稅“所得稅”退回的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”/“其他業(yè)務(wù)支出”退回的增值稅“營(yíng)業(yè)外收入”上述處理在實(shí)際收到時(shí)處理2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)其他應(yīng)交款P64核算小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、住房公積金按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)其他應(yīng)付款P65核算小企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)預(yù)提費(fèi)用P65核算小企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等預(yù)提時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值P66：新增，捐贈(zèng)的過(guò)渡科目，期末轉(zhuǎn)設(shè)置以下明細(xì)科目：（一）接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值；（二）接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)時(shí)：Dr接受的資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料等）Cr待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 期末結(jié)轉(zhuǎn)：Dr待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值Cr應(yīng)交所得稅、資本公積2024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－舉例甲公司2003年12月將其部分庫(kù)存商品捐贈(zèng)，該部分捐出庫(kù)存商品的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格為150萬(wàn)元。假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，假定甲公司2003年按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)，其捐贈(zèng)業(yè)務(wù)及所得稅的會(huì)計(jì)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出

1255000

貸：庫(kù)存商品

1000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）255000（150×17％） 借：所得稅3879150

[（1000+150-100+125.5）×33%]

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

38791502024年5月29日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－舉例甲公司為一般納稅企業(yè)，增