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稅法宣傳—“三高”企業(yè)專題CompanyLogo主要內(nèi)容12臨時(shí)來(lái)華提供勞務(wù)個(gè)稅征管3如何申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠3撤資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、分配股息涉稅分析第一部份：關(guān)于稅收優(yōu)惠

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)注意的幾個(gè)問題

資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)中如何正確提供資料研發(fā)發(fā)加計(jì)扣除一、政策依據(jù)：1.企業(yè)所得稅法第三十條第一款2.實(shí)施條例第九十五條3.《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理方法[試行]>的通知》〔國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)〕4《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》〔財(cái)稅[2013]70號(hào)〕研究開發(fā)活動(dòng)的定義二、目標(biāo)研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)〔不包括人文、社會(huì)科學(xué)〕新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品〔效勞〕而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)研發(fā)開發(fā)活動(dòng)的定義三、結(jié)果創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品〔效勞〕：是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品〔效勞〕方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品〔效勞〕的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)〔如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、效勞或知識(shí)等〕。研發(fā)開發(fā)活動(dòng)的定義四、研發(fā)工程是否屬于規(guī)定范圍：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是否屬于有關(guān)產(chǎn)業(yè)目錄：〔1〕《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》〔國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)〕〔2〕《當(dāng)前優(yōu)先開展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南〔2007年度〕》〔國(guó)家開展改革委員會(huì)等部門2007年度第6號(hào)公告〕稅收優(yōu)惠政策-研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除〔1〕新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；〔2〕從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；〔3〕在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；〔4〕專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；〔5〕專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；〔6〕專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；〔7〕勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；〔8〕研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。五、關(guān)注八大項(xiàng)費(fèi)用工程的范圍研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

六、財(cái)稅[2013]70號(hào)文增加的內(nèi)容〔1〕在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的“五費(fèi)一金〔2〕專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)維修等費(fèi)用〔3〕不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)〔4〕新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；〔5〕研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

七、企業(yè)在申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)稅收優(yōu)惠時(shí)應(yīng)注意的問題〔1〕專賬管理，按各個(gè)研發(fā)工程設(shè)置明細(xì)，歸集費(fèi)用〔2〕不能擴(kuò)大在職直接從事研發(fā)人員的范圍〔3〕分清研發(fā)工程的終止時(shí)點(diǎn)，不能把生產(chǎn)階段的費(fèi)用當(dāng)成研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除2、進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失一、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)內(nèi)容：〔1〕現(xiàn)金損失〔2〕存款損失〔3〕應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失〔4〕存貨損失〔5〕固定資產(chǎn)損失〔6〕在建工程停建、報(bào)廢損失〔7〕工程物資損失〔8〕生產(chǎn)性生物性資產(chǎn)損失〔9〕未能按期贖回抵押物，使抵押物被拍賣或變賣的損失〔10〕無(wú)形資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失稅前扣除二、政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法》〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)〕〔1〕日常工作中注意收集相關(guān)資料；〔2〕提供資料中應(yīng)該都有“損失己計(jì)入損益的記帳憑證”〔3〕固定資產(chǎn)處理的，應(yīng)以減去殘值后的金額申報(bào)稅前扣除資產(chǎn)損失稅前扣除

例1：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失要提供的資料(1)相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；(2)法院的破產(chǎn)、清算公告〔屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的〕；(3)法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(4)工商部門注銷、撤消營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明(5)公安機(jī)關(guān)等對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明(6)債務(wù)重組協(xié)議、債務(wù)人重組收益納稅情況說明(7)債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明(8)被擔(dān)保單位與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的證明材料〔9〕損失已計(jì)入損益的記賬憑證。資產(chǎn)損失稅前扣除

例2固定資產(chǎn)損失中的“固定報(bào)廢、毀損損失”〔1〕存貨計(jì)稅本錢確實(shí)定依據(jù)；〔2〕企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；〔3〕賠償情況說明〔涉及責(zé)任人賠償?shù)摹?；?〕專業(yè)技術(shù)鑒定意見或中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告；〔5〕損失已計(jì)入損益的記賬憑證。第二部份：撤回投資、股權(quán)收購(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、分配股息涉稅

分析涉稅分析1、撤回投資涉稅分析

企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少的三種模式第一，轉(zhuǎn)讓股權(quán)。轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去其對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積份額第二，被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權(quán)消亡。允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積第三，減資分配。國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告明確比照企業(yè)清算。例：投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理初始出資的局部即1000萬(wàn)，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；股息所得900萬(wàn)元即3000×30%。所以：A公司股權(quán)撤資所得=2500-1000-900=600

A公司以1000萬(wàn)元注冊(cè)M公司，占M公司30%股份，后經(jīng)股東會(huì)決議，A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬(wàn)元。己知M公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積3000萬(wàn)元，計(jì)算A公司股權(quán)撤資所得2、收購(gòu)股權(quán)的涉稅分析

收購(gòu)股權(quán)時(shí)應(yīng)關(guān)注被收購(gòu)方的股東性質(zhì)例：分局管理員前幾周帶著珠海A公司的財(cái)務(wù)問我，說他們公司擬收購(gòu)武漢東湖區(qū)一家非上市公司企業(yè)的股權(quán)，問我要不要代扣代繳相關(guān)收購(gòu)過程中的稅款；我沒答復(fù)，相反問了A企業(yè)武漢那家企業(yè)的股東是自然人股東？居民企業(yè)股東還是非居民企業(yè)股東？2、收購(gòu)股權(quán)的涉稅分析

股東性質(zhì)不同，繳稅地點(diǎn)及稅率不同第一、居民企業(yè)股東：以該居民企業(yè)注冊(cè)登記地為納稅地點(diǎn)，并入該居民企業(yè)股東的應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅。第二、自然人股東：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所得地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，收購(gòu)方為代扣代繳義務(wù)人第三，非居民企業(yè)股東：非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)3、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅分析

轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)：作為被轉(zhuǎn)讓方是不能代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅款的但要及時(shí)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，否那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要追究新股東的責(zé)任〔新股東是支付所得人〕4、分配股息的涉稅分析

股東身份不同，分紅納稅有別

例：某中外合資企業(yè)共有四個(gè)股東，分別是香港企業(yè)A持股45%，境內(nèi)外商投資企業(yè)B持股40%，外籍個(gè)人C持股10%，境內(nèi)自然人D持股5%，2010年以2000萬(wàn)稅后利潤(rùn)直接增加注冊(cè)資本，增資擴(kuò)股前各形式股東納稅如下：企業(yè)以稅后利潤(rùn)直接增加注冊(cè)資本，要分解為稅后利潤(rùn)分配和增加投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理?！秶?guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文》業(yè)務(wù)分解股息所得4、分配股息的涉稅分析在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)，各股東納稅如下： 〔1〕香港企業(yè)A納稅： 香港企業(yè)A獲得2000×45%＝900萬(wàn)紅利所得，企業(yè)應(yīng)代扣代繳所得稅900×10%＝90萬(wàn)《企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)那么》(如要享受5%的協(xié)定稅率，要根據(jù)辦理享受稅收協(xié)定待遇審批手續(xù)后)4、分配股息的涉稅分析〔2〕境內(nèi)企業(yè)B：獲得的2000×40%＝800萬(wàn)紅利所得，為免稅收入不用繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》?！?〕外籍個(gè)人C：獲得的2000×10%＝200萬(wàn)紅利所得，不用代扣代繳個(gè)人所得稅?！敦?cái)稅字[1994]20號(hào)第八條》 〔4〕境內(nèi)自然人D：獲得的2000×5%＝100萬(wàn)紅利所得，企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)稅20萬(wàn)。《個(gè)人所得稅法》第三部份：臨時(shí)來(lái)華提供勞務(wù)個(gè)稅征管外國(guó)企業(yè)派員臨時(shí)來(lái)華提供勞務(wù)，來(lái)華人員停留不超過183天，要繳納個(gè)人所得稅嗎?例：境內(nèi)某公司與德國(guó)A公司簽訂了一份為期7個(gè)月的技術(shù)指導(dǎo)合同，合同規(guī)定，A公司會(huì)不定期派員到境內(nèi)指導(dǎo)，假設(shè)期間共有4人次來(lái)過，請(qǐng)問：第7個(gè)月時(shí)這四人如何繳納個(gè)人所得稅？臨時(shí)來(lái)華提供勞務(wù)個(gè)稅征管分析〔1〕根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<中國(guó)和德國(guó)關(guān)于對(duì)所得防止雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定>有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知》的相關(guān)規(guī)定：德國(guó)A公司雖未在境內(nèi)設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、未辦理稅務(wù)登記，但因工程累計(jì)已超過6個(gè)月，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)臨時(shí)來(lái)華提供勞務(wù)個(gè)稅征管分析〔2〕根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)活動(dòng)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定及利潤(rùn)歸屬問題的批復(fù)》〔國(guó)稅函【2006】694號(hào)〕相關(guān)規(guī)定：對(duì)已構(gòu)成在我國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的，其人員的工資薪金應(yīng)認(rèn)為是常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，屬個(gè)人所得稅法規(guī)定的來(lái)源于境內(nèi)的所得，已構(gòu)成在華的納稅義務(wù)，按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，而不受〔該雇員〕是否在華超過183天的限制臨時(shí)來(lái)華提供勞務(wù)個(gè)稅征管分析〔3〕《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定等有關(guān)問題的通知》〔國(guó)稅發(fā)〔2006〕35號(hào)〕第三條：對(duì)于締約國(guó)對(duì)方居民個(gè)人為常設(shè)機(jī)構(gòu)工作取得的工資薪金所得，應(yīng)按稅收協(xié)定“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”〔受雇所得〕條款和相關(guān)國(guó)內(nèi)法規(guī)定，計(jì)算個(gè)人所得稅臨時(shí)來(lái)華提供勞務(wù)個(gè)稅征管分析〔4〕稅款計(jì)算方法：對(duì)于同一人此工程中在華累計(jì)不超過183天的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》〔國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)〕第六點(diǎn)：應(yīng)納稅額＝〔當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除〕×〔當(dāng)月在華天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)〕臨時(shí)來(lái)華提供勞務(wù)個(gè)稅征管分析 如比特先生2013年4月總收入是40000人民幣〔無(wú)論支付地在境內(nèi)或境外〕，共在華5天，那么其應(yīng)在境內(nèi)繳納的個(gè)稅為：[〔40000－4800〕×30%－2755]×〔5÷30〕＝1300.83元?！餐蝗嗽谌A累計(jì)超183天的，全額在境內(nèi)繳納〕。臨時(shí)來(lái)華提供勞務(wù)個(gè)稅征管分析〔5〕申報(bào)〔扣