經(jīng)濟(jì)學(xué)審計(jì)目標(biāo)

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的演變查錯(cuò)防弊階段財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證階段查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較學(xué)派時(shí)間資本的稀缺性資本的競爭性資本利潤率投資的方式投資者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告對象會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告格式受托責(zé)任20世紀(jì)初之前稀缺弱高直接資產(chǎn)的安全性;償債能力確定的已知的少數(shù)人報(bào)告受托責(zé)任非標(biāo)準(zhǔn)的決策有用20世紀(jì)初之后稀缺性下降強(qiáng)低間接盈利能力；公允性不確定的社會(huì)公眾幫助使用者決策標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)一、審計(jì)目標(biāo)的含義與演變（一）含義:在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果

。包括：總目標(biāo)

&具體目標(biāo)兩個(gè)層次。（二）審計(jì)總目標(biāo)的演變審計(jì)產(chǎn)生—20世紀(jì)初，查錯(cuò)防弊（英式審計(jì)）1912年，R·H·蒙哥馬利，《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》：審計(jì)的目標(biāo)是確定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，查找舞弊和錯(cuò)誤是次要目標(biāo)。1929-1933，經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，對審計(jì)目標(biāo)的看法出現(xiàn)很大分歧。1940-1980s，審計(jì)目標(biāo)是確定財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性，即對財(cái)務(wù)報(bào)表是否公發(fā)表意見。同時(shí)，降低了查錯(cuò)防弊的重要性，次要目標(biāo)。80年代后，審計(jì)目標(biāo)是確定財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。新形式：采用“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的審計(jì)模式，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)和控制為立足點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)的演變審計(jì)目標(biāo)時(shí)間審計(jì)報(bào)告對象審計(jì)目的審計(jì)對象審計(jì)方法備注英國詳細(xì)審計(jì)1721——19世紀(jì)末股東查錯(cuò)防弊憑證、賬簿詳細(xì)審計(jì)1720-1843年為任意審計(jì)階段美國資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)20世紀(jì)初—30年代股東、債權(quán)人償債能力、信用狀況資產(chǎn)負(fù)債表主要賬戶抽查、判斷抽樣金融資本對企業(yè)的滲透損益表審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)20世紀(jì)30–40年代至今現(xiàn)實(shí)與潛在的企業(yè)關(guān)系人發(fā)表公允的審計(jì)意見會(huì)計(jì)報(bào)表及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)廣泛采用抽樣審計(jì)并開始實(shí)施審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致對盈利、公允性的關(guān)注

社會(huì)需求國家法律法庭判決會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體審計(jì)目標(biāo)

期望差習(xí)慣法國家

二、影響審計(jì)目標(biāo)的因素二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則一般原則：

1）遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

3）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作三點(diǎn)注意：四、管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定是指管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)，反映了管理層在處理各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的范圍、程度及結(jié)果。認(rèn)定的主要內(nèi)容（1）一般認(rèn)定（2）不同層次的具體認(rèn)定審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，由審計(jì)總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理層認(rèn)定確定。一、管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定：各種陳述所包含的內(nèi)容。例如：審計(jì)具體目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：貨幣資金100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒有遺漏；③該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對它的所有權(quán)；④金額是100000元——沒有錯(cuò)計(jì)；⑤貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。存在或發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露一般認(rèn)定存在與發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。2.完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。完整性認(rèn)定是針對漏記交易，即潛在低估的。3.準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。注意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。4.截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5.分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

1.存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

2.權(quán)利和義務(wù)

記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計(jì)單位擁有和控制，記錄的各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。

3.完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

4.計(jì)價(jià)或分?jǐn)?/p>

各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

注冊會(huì)計(jì)師對列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括，分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)需要說明的是，雖然注冊會(huì)計(jì)師將管理層的認(rèn)定細(xì)分為三個(gè)層次的若干認(rèn)定，但并不意味著注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)逐一為設(shè)計(jì)審計(jì)程序，而是會(huì)本著成本效益原則，在一次審計(jì)程序執(zhí)行中盡可能執(zhí)行多項(xiàng)認(rèn)定的測試，比如在對某應(yīng)收賬款余額的測試中，可能會(huì)對其從“存在”和“計(jì)價(jià)”兩方面進(jìn)行測試。二、具體審計(jì)目標(biāo)（一）一般審計(jì)目標(biāo)從認(rèn)定中導(dǎo)出九個(gè)一般審計(jì)目標(biāo)（適用于多個(gè)項(xiàng)目）1.總體合理性目的：判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)，有無明顯異常。主要采用分析比較的方法。2.真實(shí)性所列余額真實(shí)，不包括虛列的事項(xiàng)。由“存在與發(fā)生”認(rèn)定導(dǎo)出。3.完整性企業(yè)全部交易和事項(xiàng)均已登記入賬，并已全部列示于財(cái)務(wù)報(bào)表之中。由“完整性”認(rèn)定導(dǎo)出。4.所有權(quán)資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)確歸企業(yè)所有，所列示的負(fù)債確屬企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)。

由“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定導(dǎo)出。5.估價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的項(xiàng)目金額均經(jīng)正確的計(jì)價(jià)。與“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定中的第一個(gè)因素導(dǎo)出。6.截止與“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無提前或推遲，打擦邊球例1：2000年收入提前，1999年費(fèi)用推遲，達(dá)到配股要求。凈資產(chǎn)收益率例2：2000年成本提前，1999年收入推遲，防止三年虧損被停牌。凈利潤凈利潤7.機(jī)械準(zhǔn)確性與“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定中的第二個(gè)因素導(dǎo)出。包括記錄、計(jì)算、加總等的準(zhǔn)確性。

8.分類由“表達(dá)與披露”認(rèn)定導(dǎo)出。

9.披露由“表達(dá)與披露”認(rèn)定導(dǎo)出。例如，會(huì)計(jì)政策及其變更、資產(chǎn)抵押、關(guān)聯(lián)交易等是否充分披露。（二）項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是指財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)。下表以存貨為例，揭示了審計(jì)師根據(jù)A公司管理當(dāng)局的認(rèn)定，所擬定的一般審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。管理當(dāng)局認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)應(yīng)用于存貨項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)1、總體合理性①全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯(cuò)報(bào)。1.存在或發(fā)生2、真實(shí)性①資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在2.完整性3、完整性①現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額3.權(quán)利和義務(wù)4、所有權(quán)公司對所有存貨均擁有所有權(quán)存貨未作抵押4、估價(jià)或分?jǐn)?、估價(jià)賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益6、截止年末采購截止是恰當(dāng)?shù)哪昴╀N售截止是恰當(dāng)?shù)?、機(jī)械準(zhǔn)確性①存貨項(xiàng)目的明細(xì)賬總計(jì)數(shù)與總賬一致5、表達(dá)與披露8、披露存貨主要種類和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已揭示存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示9、分類①存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類本章小結(jié)審計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)了不同歷史階段社會(huì)需求的變化，歷經(jīng)了查錯(cuò)防弊階段、財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證階段和查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)表并重三階段。審計(jì)目標(biāo)分為審計(jì)總目標(biāo)與審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)總目標(biāo)是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性表達(dá)意見。審計(jì)的具體目標(biāo)是依據(jù)管理層的認(rèn)定作出，管理層的認(rèn)定一般分為存在與發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)與分?jǐn)?、表達(dá)與披露等五個(gè)方面。案例研究1—參考答案（1）如果符合銷售確認(rèn)條件，貨物確已在年內(nèi)按照合同要求發(fā)出，則不屬違法行為；（2）及時(shí)組織發(fā)貨，不屬于違法行為。但是，多發(fā)貨屬于交易層“準(zhǔn)確性”認(rèn)定錯(cuò)誤，可以通過核對原始單據(jù)發(fā)現(xiàn)；（3）屬于交易層“截止”認(rèn)定錯(cuò)誤；交易層“截止”認(rèn)定錯(cuò)誤;交易層“準(zhǔn)確性”錯(cuò)誤；（4）余額層“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂卞e(cuò)誤，新定的設(shè)備的處理不屬于違法行為。案例研究2—參考