財(cái)稅實(shí)務(wù)所得稅應(yīng)稅收入和匯算清繳費(fèi)用稅前扣除基數(shù)不是一回事

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)所得稅應(yīng)稅收入和匯算清繳費(fèi)用稅前扣除基數(shù)不是一回事！很多企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)，把企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入和匯算清繳費(fèi)用稅前扣除基數(shù)混為一談，這兩者到底是不是一回事？區(qū)別在那里？

一：所得稅應(yīng)稅收入=總收入-所得稅免稅、免征收入。

總收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入；

企業(yè)所得稅免稅、免征收入有哪些：

▲《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

▲《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：

1、國(guó)債利息收入

國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入

▲《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）規(guī)定：符合條件的非營(yíng)利組織的企業(yè)所得稅免稅收入，具體包括以下收入：

4.1、接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

4.2、除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；

4.3、按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

4.4、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

4.5、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

▲《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得

二、匯算清繳費(fèi)用稅前扣除基數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入

注意的細(xì)節(jié)有以下幾個(gè)：

1、“投資性房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)讓收入（詳見(jiàn)彭懷文老師的公眾號(hào)文章：《匯算清繳實(shí)務(wù)：一個(gè)被99%人忽略的調(diào)整項(xiàng)目，您做對(duì)了嗎？》，附鏈接。彭老師公眾號(hào)：“輕松財(cái)稅”，歡迎關(guān)注）。

“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)讓收入，在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，但在稅法上，會(huì)認(rèn)定為“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”，屬于“營(yíng)業(yè)外收入”，匯算清繳時(shí)，需要進(jìn)行調(diào)整。

2、注意區(qū)分固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)“使用權(quán)讓渡收入”和“所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”的區(qū)別。

固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)“使用權(quán)讓渡收入”屬于出租收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，可以計(jì)入費(fèi)用稅前扣除基數(shù)；

固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)“所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，不可以計(jì)入費(fèi)用稅前扣除基數(shù)。

3、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入，不能計(jì)入?yún)R算清繳費(fèi)用稅前扣除基數(shù)；不屬于此兩類(lèi)收入的所得稅免稅、免征收入，可以計(jì)入?yún)R算清繳費(fèi)用稅前扣除基數(shù)。

三：特殊情況

國(guó)稅函[2010]79號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第八條規(guī)定：從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

所得稅應(yīng)稅收入和匯算清繳費(fèi)用稅前扣除基數(shù)不是一回事，二者有著本質(zhì)的不同，企業(yè)進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)正確理解每個(gè)概念，避免出現(xiàn)混淆。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)，而不僅局限于本職工作;堅(jiān)