財(cái)稅實(shí)務(wù)2015年企業(yè)所得稅政策問(wèn)題解答之一

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)2015年企業(yè)所得稅政策問(wèn)題解答之一

1、財(cái)政部、總局財(cái)稅[2014]75號(hào)、總局2014第64號(hào)公告規(guī)定六個(gè)行業(yè)小型微利企業(yè)可享受加速折舊政策，請(qǐng)問(wèn)小型微利企業(yè)的具體判定標(biāo)準(zhǔn)如何確定？

答：享受六個(gè)行業(yè)小型微利企業(yè)相關(guān)加速折舊政策的企業(yè)，上一納稅年度應(yīng)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，或新辦企業(yè)預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件。

2、總局2014年第64號(hào)公告，享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的企業(yè)，其所得稅預(yù)繳申報(bào)表和年度申報(bào)表應(yīng)如何填報(bào)？

答：預(yù)繳申報(bào)表應(yīng)填寫(xiě)在第八行，年度申報(bào)時(shí)應(yīng)將A105081表中相對(duì)應(yīng)的數(shù)字填寫(xiě)至A105080表第7列。

3、企業(yè)將自制的產(chǎn)成品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，是否可以視同于總局公告2014年第64號(hào)解釋中的“自行建造固定資產(chǎn)”進(jìn)行加速折舊？

答：產(chǎn)成品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)后即可享受加速折舊政策，“自建”與“自制”，雖然會(huì)計(jì)科目不同，性質(zhì)是一樣的。

4、房地產(chǎn)項(xiàng)目的前期的售樓處（樣板房），是否作為開(kāi)發(fā)間接費(fèi)在稅前扣除？銷(xiāo)售完成拆除后，是否作為資產(chǎn)損失處理？

答：根據(jù)總局《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第二十七條規(guī)定，開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用是指企業(yè)為直接組織和管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對(duì)象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)以及項(xiàng)目營(yíng)銷(xiāo)設(shè)施建造費(fèi)等。

售樓處（樣板房）屬于項(xiàng)目營(yíng)銷(xiāo)設(shè)施建設(shè)費(fèi)，可作為開(kāi)發(fā)間接費(fèi)處理。拆除后不再作為資產(chǎn)損失處理。

5、房地產(chǎn)公司（A公司）開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)項(xiàng)目形成市場(chǎng),并成立市場(chǎng)管理公司(關(guān)聯(lián)公司B)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一招商和管理，實(shí)際操作過(guò)程中，B公司從承租商戶(hù)處收取的租金與實(shí)際支付給（或按合同需要支付給）產(chǎn)權(quán)所有人的金額（如售房時(shí)有承諾最低收益率情形）之間形成差額。對(duì)B企業(yè)應(yīng)如何確認(rèn)收入與成本？

答：B公司向承租商戶(hù)收取的租金應(yīng)全額并計(jì)收入，租金與該公司實(shí)際支付給產(chǎn)權(quán)所有人的金額所形成的差額應(yīng)視同營(yíng)業(yè)成本，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

6、企業(yè)取得土地返還款收入是作為補(bǔ)貼收入還是沖減取得土地計(jì)稅成本？

案例：企業(yè)按掛牌價(jià)20萬(wàn)元/畝取得工業(yè)用地，政府后又按協(xié)議價(jià)5萬(wàn)元/畝將多收的15萬(wàn)元/畝以獎(jiǎng)勵(lì)的形式返還給企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為返還收入不屬不征稅收入，需在取得返還收入年度并入應(yīng)納稅所得額，土地成本則按20萬(wàn)元/畝進(jìn)行攤銷(xiāo)。但企業(yè)認(rèn)為取得返還收入應(yīng)沖減土地成本，土地成本應(yīng)按5萬(wàn)元/畝進(jìn)行攤銷(xiāo)。

答：土地返還款收入符合國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅【2011】70號(hào)文三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入，否則應(yīng)作為補(bǔ)貼收入并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)所得稅實(shí)施條列第六十六條無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

該案例，企業(yè)應(yīng)按20萬(wàn)元/畝作為計(jì)稅成本并進(jìn)行攤銷(xiāo)，取得的土地返還收入不能沖減土地歷史成本，應(yīng)并計(jì)收入。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)，而不僅局限于本職工作;堅(jiān)持一天學(xué)一點(diǎn)，然后在學(xué)習(xí)的過(guò)程中