會計干貨之財政部會計司-你媽媽喊你回家改分錄

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學知識，要抓緊！會計實務-財政部會計司你媽媽喊你回家改分錄最近財政部出臺了一個針對三去一降一補會計處理的征求意見稿。在三去一降一補工作中，有關(guān)企業(yè)集團出于深化國企改革或去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)等原因，按照國有資產(chǎn)監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定，對所屬的子公司的股權(quán)進行集團內(nèi)部或者集團之間的無償劃撥。比如，集團甲公司將所持有的集團內(nèi)丙公司100%的股權(quán)采用劃轉(zhuǎn)的方式劃入另一家全資子公司乙公司，這樣，乙公司和丙公司由原來的兄弟公司關(guān)系，轉(zhuǎn)化為子孫公司關(guān)系，被劃撥企業(yè)丙公司的控制權(quán)從劃出企業(yè)甲公司轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)丙公司的。

按照財政部會計司的征求意見稿，被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計或清產(chǎn)核資，上報有關(guān)部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應根據(jù)國資監(jiān)管部門批復的有關(guān)金額，借記長期股權(quán)投資科目，貸記資本公積（資本溢價）科目（若批復明確作為資本金投入的，記入實收資本科目）。我們假設(shè)本案例的劃轉(zhuǎn)需要國資委批復且國資委批復的資本投入金額為20億，全部計入資本公積，劃入企業(yè)不屬于投資性主體。

借：長期股權(quán)投資丙公司20億

貸：資本公積20億

按照財政部會計司的征求意見稿，劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應按對被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值借記資本公積（資本溢價）科目（若批復明確沖減資本金的，應借記實收資本科目），貸記長期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）科目；資本公積（資本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。我們假設(shè)上一段案例中被劃轉(zhuǎn)的對丙公司股權(quán)投資賬面價值為18億元，全部沖減甲公司資本溢價，甲公司不屬于投資性主體。

借：資本公積18億

貸：長期股權(quán)投資丙公司18億

如果相關(guān)當事企業(yè)就上述資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)依據(jù)財稅【2009】109號文和國稅總局2015年40號公告?zhèn)浒高m用特殊性稅務處理，需要按照40號公告規(guī)定填寫《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務處理申報表》。這一申報表要求列示劃出方和劃入方的會計處理：

現(xiàn)在問題來了，如果相關(guān)當事企業(yè)就上述資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)填寫了上述申報表（節(jié)選一部分），40號公告有這么一個要求，該表會計處理欄次劃出方、劃入方的會計科目涉及所有者權(quán)益類科目的，不填報資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；劃出方、劃入方填報的借貸應平衡。這里的劃出方、劃入方填報的借貸應平衡該如何理解呢？最初淺的理解當然是指每個會計分錄有借必有貸借貸必相等，但是有觀點認為不是這個意思，而是表中的兩組分錄，第一組的借方跟第二組的貸方相等，如果不相等就意味著確認了損益，否則不允許適用特殊性稅務處理。這下就要怪財政部會計司了，我一個分錄用的甲公司所劃出資產(chǎn)在其的賬面凈值，一個分錄用的是國資委批復的經(jīng)審計調(diào)整的凈資產(chǎn)價值，兩個肯定不一樣，是你的會計分錄破壞了我們特